現代成本管理及其動(dòng)向分析

市場(chǎng)中，作為競爭主體，如何有效地管理和控制成本，增加競爭優(yōu)勢，抓住競爭機遇，己成為一個(gè)亟待解決的。這里擬對現代成本管理建立的必然性、理論內涵及其動(dòng)向作一探討。

　　一、建立現代成本管理理論的必然性

　　現代成本管理理論是、經(jīng)濟和企業(yè)管理到一定階段的產(chǎn)物，是符合管理思想的發(fā)展、適應市場(chǎng)經(jīng)濟和企業(yè)管理要求的，因而它的建立是必然的。

　　1.現代成本管理理論符合管理思想的發(fā)展。

　　管理思想的發(fā)展可分成兩個(gè)階段：第一個(gè)階段是20世紀前期以泰羅為代表的管理階段。在此基礎上形成了標準成本系統，引入了“標準成本”、“差異分析”和“預算控制”等技術(shù)。成本管理的目的則是在企業(yè)的戰略方向和管理決策已確定的前提下，協(xié)助解決在執行中如何提高生產(chǎn)效率、生產(chǎn)經(jīng)濟效果和厲行節約的問(wèn)題，因而這個(gè)階段中的成本管理是局部的，是執行性的，與企業(yè)重大問(wèn)題的決策尚不相關(guān)。第二個(gè)階段是二戰以后的現代管理科學(xué)階段。這個(gè)階段的管理思想主要體現在五方面：（1）重視人的因素。正如梅奧的《人的行為科學(xué)》和麥格雷戈的《企業(yè)中人的因素》中所強調的，應發(fā)掘企業(yè)中人的發(fā)展潛力，承擔責任的能力，以及為組織目標而奉獻的意愿。（2）強調目標管理。目標管理是由德魯克提出的，即企業(yè)建立合適的組織條件和運作方法，使人們能通過(guò)使自己的努力符合組織的目標而最好地實(shí)現自己的目標。（3）強調經(jīng)營(yíng)決策。管理的重心在經(jīng)營(yíng)決策，這是現代管理科學(xué)與泰羅的科學(xué)管理的最本質(zhì)的區別。著(zhù)名的管家西蒙認為“決策的過(guò)程就是全部的管理過(guò)程”，現代企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策的成功或失敗往往是企業(yè)最大的成功與失敗。C.W.杰斯曼強調有效的決策是一種分析、解決問(wèn)題的合乎理性的邏輯過(guò)程。（4）運用科學(xué)和技術(shù)科學(xué)�，F代科學(xué)技術(shù)突飛猛進(jìn)和大規模運用于生產(chǎn)，使生產(chǎn)力獲得迅速發(fā)展。同時(shí)，企業(yè)外部生產(chǎn)瞬息萬(wàn)變、競爭加劇，因而企業(yè)管理迫切要求管理現代化和科學(xué)化，利用科學(xué)技術(shù)提高工作效率以及企業(yè)管理的靈活性和高度適應性。（5）采用系統管理。在現代管理科學(xué)基礎上發(fā)展的現代管理會(huì )計系統，其成本管理是全局性的、決策性的，以服務(wù)于企業(yè)提高經(jīng)濟效益為核心，這與標準成本會(huì )計系統中的成本控制不同，因而有必要建立區別于傳統成本管理的現代成本管理理論。

　　2.建立現代成本管理理論是社會(huì )、經(jīng)濟和企業(yè)發(fā)展的要求。

　　首先，現代商品社會(huì )的發(fā)展出現了新的特征。主要包括：（1）勞動(dòng)力和資本的流通化。隨著(zhù)、期貨和股票市場(chǎng)的發(fā)展，尤其是人才市場(chǎng)的建立，企業(yè)能夠以公平、合理的價(jià)格取得所需資本和人才。（2）經(jīng)營(yíng)多元化。當前企業(yè)集團已成為一種較為流行的組織形式，通過(guò)組建集團，使企業(yè)經(jīng)營(yíng)涉及多個(gè)行業(yè)、多種產(chǎn)品，達到規避風(fēng)險的目的。（3）顧客消費個(gè)性化。當今的消費者追求差異，更加注重個(gè)性的體現，從而使企業(yè)的營(yíng)銷(xiāo)活動(dòng)轉而“以顧客需求的滿(mǎn)足”為前提，生產(chǎn)模式也不再完全是標準化的大規模生產(chǎn)，而是逐步由小批量的、多樣化的產(chǎn)品生產(chǎn)所取代。（4）企業(yè)國際化。國家政策的改革開(kāi)放、運輸的發(fā)達便利，企業(yè)的建立和經(jīng)營(yíng)已不再局限于國內市場(chǎng)，而是將生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)立足于國際市場(chǎng)。（5）管理信息化。發(fā)達的通訊技術(shù)和電腦的普及運用，使及時(shí)準確地獲取信息成為可能。決策離不開(kāi)信息，現代企業(yè)管理要求有豐富的信息來(lái)源，完善的信息系統，以便提高企業(yè)決策的及時(shí)性和準確性。這些特征相互聯(lián)系、相互促進(jìn)，它必然要求有新的成本管理理念與之相適應。

　　其次，市場(chǎng)經(jīng)濟迅速發(fā)展。市場(chǎng)經(jīng)濟的發(fā)展體現在：生產(chǎn)過(guò)程的自動(dòng)化和連續化空前提高；技術(shù)更新的周期越來(lái)越短；市場(chǎng)競爭異常激烈。于是企業(yè)間的競爭成為管理和控制成本的競爭。有效地改善企業(yè)成本將是在競爭中獲勝的前提。如何管理和控制成本就是現代成本管理理論的主要。

　　第三，企業(yè)中不同于傳統的財務(wù)成本的管理成本的理念開(kāi)始形成。面對競爭，管理者不僅關(guān)心企業(yè)的成本和利潤，而且開(kāi)始重視企業(yè)的未來(lái)收益以及與未來(lái)收益有關(guān)的各種管理成本概念。例如，用于決策的成本：機會(huì )成本、邊際成本、相關(guān)成本與無(wú)關(guān)成本、可避免成本與不可避免成本等；用于預計的目標成本；用于確立責任的成本，包括可控成本與不可控成本；用于控制質(zhì)量的成本，包括檢驗成本、內部損失成本與外部損失成本等。

　　二、現代成本管理理論的內涵

　　現代成本管理理論是建立管理和控制成本的理念，其內涵主要有八個(gè)方面：

　　1.成本意識（CostAttitude）。所謂成本意識，就是企業(yè)管理人員對成本管理和控制有足夠的重視，充分認識到企業(yè)成本降低的潛力是無(wú)窮無(wú)盡的。在企業(yè)中應消除那種認為

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