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試析戰略成本管理的內容及其分析方法

時(shí)間:2024-07-13 10:26:34 財務(wù)管理畢業(yè)論文 我要投稿
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試析戰略成本管理的內容及其分析方法

戰略成本管理的內容是戰略成本管理理論框架的重要組成部分,只有對戰略成本管理的內容進(jìn)行較為準確的理解和把握,才能較好地構建起戰略成本管理理論與方法體系。正確界定戰略成本管理的內容需要從三個(gè)方面入手,一是戰略成本管理產(chǎn)生的原因,二是戰略成本管理的內涵,三是戰略成本管理的基本原理。
 

  戰略成本管理的基本思想就是要將成本因素同企業(yè)的競爭地位聯(lián)系起來(lái),尋求企業(yè)競爭力的提高與成本持續降低的最佳路徑。下面通過(guò)圖示來(lái)說(shuō)明戰略成本管理的基本原理。

         成本升高

競爭力減弱←——十——→競爭力增強

         成本下降

  圖中第一象限的區域表明,伴隨特定戰略方案的實(shí)施,企業(yè)的競爭力增強,同時(shí)成本升高。也就是說(shuō),戰略方案的實(shí)施能夠使企業(yè)獲取競爭優(yōu)勢,但要付出成本升高的代價(jià)。從戰略成本管理的角度講,這時(shí)就需要進(jìn)行一定的成本決策分析,看企業(yè)戰略是否符合成本效益原則。如果成本在短期內有一定程度的升高,但從長(cháng)期來(lái)看,它能夠使企業(yè)競爭力得到較大程度的提升,增強企業(yè)的長(cháng)期贏(yíng)利能力,這對企業(yè)來(lái)說(shuō),該戰略無(wú)疑是可取的。如企業(yè)在員工培訓方面加大資金投入,雖然在短期內會(huì )導致企業(yè)成本上升,但從企業(yè)的長(cháng)遠發(fā)展來(lái)看,這有助于企業(yè)形成自身的人才競爭優(yōu)勢,因此是應該能夠接受的。

  圖中第二象限的區域表明,伴隨戰略方案的實(shí)施,企業(yè)成本升高,競爭力反而下降。對于此類(lèi)戰略方案,不管從哪個(gè)角度來(lái)分析,都是不可行的。企業(yè)如果實(shí)施這類(lèi)戰略方案,必然會(huì )導致生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力的下降,并喪失已有的市場(chǎng)份額。比如,在國有企業(yè)進(jìn)行技術(shù)改造過(guò)程中,個(gè)別企業(yè)盲目從國外進(jìn)口早已被淘汰的生產(chǎn)設備,既消耗了大量的資金,所產(chǎn)出的產(chǎn)品又沒(méi)有科技含量,不具有市場(chǎng)競爭力,最后出現了不生產(chǎn)要虧損,生產(chǎn)越多虧損越多的局面,企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力遭受重創(chuàng ),甚至不得不破產(chǎn)倒閉。

  圖中第三象限的區域表明,伴隨戰略方案的實(shí)施,企業(yè)成本下降,而且競爭力減弱。這也就是說(shuō),盡管企業(yè)戰略方案的實(shí)施要求的成本很低,但缺乏競爭力,不利于企業(yè)的長(cháng)期發(fā)展。比如有的企業(yè)為了追求成本的降低,放棄產(chǎn)品的質(zhì)量要求,在生產(chǎn)過(guò)程中不按規定的投料標準和操作規程進(jìn)行生產(chǎn),最終引起顧客的不滿(mǎn),影響了市場(chǎng)的進(jìn)一步擴大,使得企業(yè)競爭力下降。企業(yè)此類(lèi)成本的降低是靠犧牲競爭力為代價(jià)的,這樣的戰略一般是不能接受的。

  圖中第四象限的區域表明,伴隨戰略方案的實(shí)施,企業(yè)成本下降,競爭力提高。企業(yè)能夠在提高競爭力的同時(shí)實(shí)現成本的降低,無(wú)疑是最為理想的狀態(tài)。比如有的企業(yè)通過(guò)技術(shù)創(chuàng )新,采用新設備新工藝,不但降低了產(chǎn)品成本,也使產(chǎn)品質(zhì)量得到了提高,實(shí)現了價(jià)格與成本的雙贏(yíng),給企業(yè)帶來(lái)了豐厚的利潤回報,大大增強了企業(yè)的競爭力。因此,這種戰略正是企業(yè)應該積極采用的。

  因此,戰略成本管理應主要集中在第一象限和第四象限區域之內進(jìn)行。由于戰略成本管理是服務(wù)于企業(yè)戰略管理的,它要以企業(yè)戰略管理為基礎而加以展開(kāi),而戰略管理的主要內容是制定和實(shí)施戰略,因此,戰略成本管理的內容也應分為兩個(gè)方面:

  首先是利用戰略性成本信息進(jìn)行戰略選擇。企業(yè)戰略通常是由相互作用的總體戰略、一般競爭戰略和具體競爭戰略的三維結合。利用企業(yè)產(chǎn)品生命周期與市場(chǎng)定位相結合的分析方法,西方學(xué)者一般將企業(yè)總體戰略分為三種,即發(fā)展戰略、維持戰略和收獲戰略。在明確了總體戰略的前提下,企業(yè)一般通過(guò)三種方式來(lái)開(kāi)發(fā)競爭優(yōu)勢,即成本領(lǐng)先、產(chǎn)品差異化和目標集聚。在一般競爭戰略的指導下,企業(yè)還會(huì )按照業(yè)務(wù)活動(dòng)的范圍確定一些具體的戰略,如產(chǎn)品開(kāi)發(fā)戰略、生產(chǎn)流程戰略、營(yíng)銷(xiāo)戰略、規模擴張戰略等。利用戰略性成本信息對企業(yè)的戰略選擇過(guò)程提供決策支持,保證企業(yè)戰略決策的正確性,是戰略成本管理針對戰略管理而進(jìn)行的功能展開(kāi)與運用創(chuàng )新,是戰略成本管理對傳統成本管理的超越。

  其次是在不同的競爭戰略下正確組織成本管理。從管理科學(xué)的系統性出發(fā),為了保證戰略實(shí)施的有效性,不同的戰略要與不同的管理控制系統相互映射,這也正是作為管理控制系統之一的戰略成本管理系統必須與具體的競爭戰略相結合的邏輯所在。不同的戰略選擇需要不同的成本分析觀(guān)和成本管理方法,這也就形成了特定競爭戰略下的成本管理戰略。如針對產(chǎn)品開(kāi)發(fā)戰略的價(jià)值工程成本管理戰略,針對產(chǎn)品流程戰略的作業(yè)成本管理戰略,以及針對企業(yè)擴張戰略的成本管理戰略等等。

  由于戰略成本管理是以戰略管理理論為基礎,通過(guò)對傳統成本管理系統的功能拓展而新興的管理領(lǐng)域,因此戰略成本管理的主要分析方法來(lái)源于戰略管理的方法體系。從戰略的高度將戰略管理的分析方法同成本信息的產(chǎn)生和利用做一個(gè)合理的嫁接,就構成了戰略成本管理的基本分析框架。戰略管理中同成本因素緊密相關(guān)的分析方法主要有三個(gè),即價(jià)值鏈分析、戰略定位分析和成本動(dòng)因分析。

  首先是價(jià)值鏈分析:價(jià)值鏈分析是一種戰略性的分析工具。從戰略成本管理的層面上看,由于企業(yè)成本的發(fā)生與其價(jià)值活動(dòng)有著(zhù)共生的關(guān)系,所有的成本都能夠分攤到每一項價(jià)值活動(dòng)之中,價(jià)值鏈分析可以衍生出企業(yè)的發(fā)展戰略,并且該戰略將會(huì )對企業(yè)的成本管理模式產(chǎn)生重大影響。價(jià)值鏈分析包括企業(yè)內部?jì)r(jià)值鏈分析、競爭對手價(jià)值鏈分析和行業(yè)價(jià)值鏈分析三個(gè)方面的內容。通過(guò)對企業(yè)內部?jì)r(jià)值鏈的分析,可以確認企業(yè)的價(jià)值活動(dòng)有哪些,處于什么樣的分布狀態(tài),以及在整個(gè)行業(yè)價(jià)值鏈中的位置,并將本企業(yè)價(jià)值活動(dòng)的所耗成本與其對產(chǎn)品價(jià)值的貢獻進(jìn)行比較,確定其發(fā)生的合理性,進(jìn)而決定對其是消除還是改進(jìn)。通過(guò)對競爭對手價(jià)值鏈的分析,能夠發(fā)現競爭力取決于企業(yè)相對于其競爭對手的價(jià)值鏈的合理程度,誰(shuí)擁有多大的競爭優(yōu)勢或劣勢,是哪些價(jià)值活動(dòng)或成本因素導致了這種狀況的出現。而利用行業(yè)價(jià)值鏈分析,企業(yè)可以決定是否需要實(shí)施縱向整和戰略,通過(guò)對供應商和購買(mǎi)商的購并或建立戰略聯(lián)盟來(lái)降低成本實(shí)現競爭優(yōu)勢?傊,價(jià)值鏈分析所得出的信息對制定戰略以消除成本劣勢和創(chuàng )造成本優(yōu)勢起著(zhù)非常重要的作用。

  其次是戰略定位分析。企業(yè)戰略應該很好地同其競爭環(huán)境協(xié)調起來(lái)是企業(yè)戰略管理的基本原則。一個(gè)行業(yè)的競爭環(huán)境是決定企業(yè)戰略的重要因素,企業(yè)的戰略必須同行業(yè)中各競爭要素的特點(diǎn)及其組合相匹配,如價(jià)格、產(chǎn)品質(zhì)量、性能、特色和服務(wù)等。如果競爭環(huán)境發(fā)生了變化,企業(yè)應該作出積極的反應,采取恰當的戰略行動(dòng),捍衛其競爭地位。從戰略成本管理的角度看,戰略定位分析就是要求通過(guò)戰略環(huán)境分析,確定應采取的戰略,從而明確成本管理的方向,建立與企業(yè)戰略相適應的成本管理戰略。價(jià)值鏈分析為戰略成本管理提供了一個(gè)總體的分析框架,但并沒(méi)有解決如何將成本管理與企業(yè)戰略相結合的問(wèn)題。在確定了企業(yè)的戰略定位以后,實(shí)際上也就確定了企業(yè)資源的配置方式及相應的管理運行機制。因此只有通過(guò)戰略定位分析,將成本管理同具體的戰略相結合,才能體現出戰略成本管理應有的管理效果。

  最后是成本動(dòng)因分析。在價(jià)值鏈分析和戰略定位分析的基礎上,企業(yè)能夠確定其應采取的成本管理戰略,但是為了進(jìn)一步明確成

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