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戰略成本管理的內涵及其運用
【摘 要】現代企業(yè)處于日趨激烈的全球性的市場(chǎng)競爭中，其外部環(huán)境不確定程度加深，這些都促使企業(yè)為爭奪生存和發(fā)展空間，將管理活動(dòng)提高到戰略層次。為尋求企業(yè)保持持久競爭優(yōu)勢戰略需要，彌補傳統成本管理的缺陷，將成本管理與企業(yè)戰略相結合就形成了一種新型成本管理方式:戰略成本管理，分析了戰略成本管理的內涵，提出了我國采用戰略成本管理所面臨的問(wèn)題及對策。
【關(guān)鍵詞】戰略成本管理；成本效益；成本動(dòng)因管理
1.戰略成本管理的內涵
對戰略成本管理的內涵進(jìn)行正確的界定，應該考慮這樣一些方面。首先，戰略成本管理是對傳統成本管理的發(fā)展，而不是否定，當企業(yè)管理伴隨競爭環(huán)境的變化進(jìn)人戰略管理轉變；其次，戰略成本管理的提出是基于戰略管理的理論與方法體系相匹配的；最后，戰略成本管理就是要將成本信息的分析與利用貫穿于戰略管理循環(huán)，為戰略管理的每一個(gè)關(guān)鍵步驟提供戰略性成本信息，以有利于企業(yè)競爭優(yōu)勢的形成和核心競爭力的創(chuàng )造。因此，戰略成本管理的內涵應該表述為:企業(yè)如何利用成本信息進(jìn)行戰略選擇，以及不同的戰略選擇下如何組織成本管理。
2.戰略成本管理的思想基礎
西方戰略成本管理的產(chǎn)生是西方企業(yè)一系列成本管理觀(guān)念創(chuàng )新的結果。筆者認為，這些成本管理觀(guān)念包括成本效益觀(guān)念、戰略管理觀(guān)念、系統管理觀(guān)念、成本動(dòng)因管理觀(guān)念，它們構成了戰略成本管理方法的思想基礎。
(1) 成本效益觀(guān)念。在市場(chǎng)經(jīng)濟條件下，企業(yè)的目的在于追求最大的經(jīng)濟效益。成本管理要為這個(gè)目的服務(wù)，必然要講求成本效益，樹(shù)立成本效益觀(guān)念。所謂成本管理的成本效益觀(guān)念就是成本管理要從“投入”與“產(chǎn)出”的對比分析來(lái)看待“投入(成本) ”的必要性、合理性，即考察成本高低的標準是產(chǎn)出(收入) 與投入(成本) 之比，該比值越大，則說(shuō)明成本效益越高，相對成本越低；考察成本應不應當發(fā)生的標準是產(chǎn)生(收入) 是否大于為此發(fā)生的成本支出，如果大于，則該項成本是有效益的，應該發(fā)生。否則，就不應該發(fā)生�？梢�(jiàn)，在成本效益觀(guān)念下，成本絕對數并非越低越好，關(guān)鍵看一項成本的發(fā)生產(chǎn)生的效益(收入或引起的企業(yè)總成本的節省) 是否大于該項成本支出。成本效益觀(guān)念是戰略成本管理的重要基礎，戰略成本管理的方法均體現了成木效益觀(guān)念。而傳統成木管理則強調成木絕對數的節約與節省，而這樣做的結果可能是得不償失的。
(2) 戰略管理觀(guān)念。戰略是實(shí)現企業(yè)長(cháng)期目標、增強企業(yè)競爭優(yōu)勢的基本策略方法。企業(yè)成敗關(guān)鍵看企業(yè)有無(wú)正確的戰略。戰略是導向，戰略錯了，企業(yè)內部工作效率越高，結果可能偏離企業(yè)目標越遠。因此，西方企業(yè)認為“做對的事情”( do the right things) 比“把事情做對”( do the things right) 更重要。成本管理是企業(yè)管理系統的子系統，因而成本管理以正確的戰略為指導，要與企業(yè)戰略相匹配，符合戰略管理的要求，根據不同的企業(yè)戰略，采取不同的成本管理模式與方法。故現代成本管理要樹(shù)立戰略管理的觀(guān)念。戰略成本管理的基本方法之一一戰略定位分析正是這種觀(guān)念的體現。而傳統成本管理則不考慮戰略管理的要求，就成本論成本，沒(méi)有明確的戰略導向。
(3) 系統管理觀(guān)念。系統管理觀(guān)念，要求現代成本管理摒棄傳統成本管理只重視生產(chǎn)過(guò)程成本管理的做法，而應放眼于企業(yè)的整個(gè)價(jià)值鏈，科學(xué)準確地把握企業(yè)各項活動(dòng)(作業(yè)) 在成本管理的地位和作用，科學(xué)準確地把握各項活動(dòng)成本之間的相互關(guān)系，在這種把握的基礎上，通過(guò)有重點(diǎn)的成本管理和合理地處理它們之間的關(guān)系，達到降低企業(yè)總成本的目的，而不是為了節省其中的一項或幾項活動(dòng)成本。
(4) 成本動(dòng)因管理觀(guān)念。成本是企業(yè)活動(dòng)的結果。因此，成本管理不能就成本論成本，而應當從成本出發(fā)，追溯成本產(chǎn)生的原因——成本動(dòng)因，通過(guò)對成本動(dòng)因的管理，最終達到降低成本的目標。樹(shù)立成本動(dòng)因管理觀(guān)念，實(shí)行成本動(dòng)因管理，是戰略成本管理的精髓，是成本管理的重要進(jìn)步，是治本之舉。戰略成本管理的基本方法之一一成本動(dòng)因分析正體現了成本動(dòng)因管理觀(guān)念。
3 我國采用戰略成本管理所面臨的問(wèn)題及對策
(1) 我國采用戰略成本管理遇到困難的原因。目前我國采用戰略成本管理的企業(yè)并不多，原因是我國企業(yè)偏向采用單一成本控制的方法，而未注重策略成本管理和價(jià)值鏈分析。同時(shí)忽視了項目調研、工藝設計、產(chǎn)品設計等對產(chǎn)品成本的影響。
①忽視策略性成本管理。企業(yè)由于在產(chǎn)品設計和工廠(chǎng)建設過(guò)程中沒(méi)有注重策略性成本管理，使得企業(yè)對成本的影響有較大的三個(gè)因素: 生產(chǎn)規模不經(jīng)濟、生產(chǎn)建設投資高、產(chǎn)品消耗物料高，難以在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中改變，導致了企業(yè)的產(chǎn)品缺乏競爭優(yōu)勢。這也是忽視策略性成本管理的后果。
②忽視價(jià)值鏈分析。企業(yè)只是單純地核算自身的成本，而沒(méi)有核算整個(gè)價(jià)值鏈中所有的成本，更沒(méi)有對它們進(jìn)行價(jià)值鏈分析。解決以上兩個(gè)問(wèn)題，首先應在今后的決策中，高度重視策略性成本管理，把策略性成本管理作為決策的必需程序。在對現有生產(chǎn)裝置及制造程序進(jìn)行分析后，對確實(shí)沒(méi)有效益的應堅決予以淘汰，對進(jìn)行優(yōu)化后有生存能力的應盡快進(jìn)行改造和優(yōu)化。其次，企業(yè)需要從單純核算自身的成本，轉向核算整個(gè)價(jià)值鏈中所有的成本。
(2) 我國采用戰略成本管理所應采用的對策。為使我國企業(yè)能在當今全球經(jīng)濟一體化條件下的激烈競爭局而中生存發(fā)展獲利，企業(yè)應推行戰略成本管理，引進(jìn)、吸收和創(chuàng )新戰略成本管理的方法。還需對以下三方而做進(jìn)一步的改進(jìn):
①全而導入戰略成本管理觀(guān)念。戰略成本管理發(fā)揮作用的前提是企業(yè)認識到戰略成本管理的重要性，努力強化成本觀(guān)念與成本意識。而我國企業(yè)對戰略成本管理的意識還很單薄，這就必須采取適當的方法與途徑，向企業(yè)的全體人員特別是經(jīng)營(yíng)管理人員輸入戰略成本管理觀(guān)念。
②加強信息化管理，提高信息反饋能力。這是獲取戰略成本管理所需要的信息技術(shù)和組織保證。先進(jìn)信息技術(shù)的引進(jìn)，能改進(jìn)企業(yè)的組織結構，獲取所需的信息。而對信息管理的重要性是不容忽視的。因此，我國企業(yè)在這方而應投入大的財力、物力和人力，統籌規劃全系統的信息發(fā)展，同時(shí)要注重減少各企業(yè)各自為戰，盲目投入，重復浪費的現象。
③完善會(huì )計信息系統。對會(huì )計信息系統的完善，有利于企業(yè)取得戰略成本管理所需要的信息支持。戰略成本管理所需要的信息與現行的財務(wù)會(huì )計信息和現有的管理會(huì )計信息各不相同。“現行的按成本項目和成本要素提供的成本信息必須重新整理(間接費用和外購技術(shù)尤其如此) ，以與各項價(jià)值活動(dòng)相匹配，并全面而確地反映各種產(chǎn)品己耗、未耗或預計將要消耗的資源”。另一方面，企業(yè)還須拓展信息來(lái)源渠道，提供戰略成本管理所需要的供應商、客戶(hù)與同行企業(yè)及外部競爭對手的成本信息和其它信息，如各企業(yè)產(chǎn)品發(fā)展規劃、產(chǎn)品成本定價(jià)等。
由于戰略成本管理涉及而廣闊，所需信息的數量較大，而目前需要隨時(shí)隨地進(jìn)行分析處理，這就要求企業(yè)必須依靠先進(jìn)的信息科學(xué)技術(shù)，建立起超越企業(yè)范圍的會(huì )計信息系統。
綜上所述，戰略成本管理是一種比較先進(jìn)的成本管理方法。它的應用能夠使企業(yè)在瞬息萬(wàn)變、競爭激烈的社會(huì )中取得并保持竟息爭優(yōu)勢。因此，戰略成本管理將有更廣闊的發(fā)展前景。
【參考文獻】
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