戰略成本管理與ERP

摘要：戰略成本管理最早于20世紀80年代由英國學(xué)者西蒙提出，后來(lái)受到學(xué)界的廣泛關(guān)注并對其進(jìn)行了完善和，成為普遍使用的一種管理。進(jìn)入21世紀以來(lái)，企業(yè)管理的信息化受到了企業(yè)的特別重視，從而戰略成本管理與ERP之間的關(guān)系就成為人們普遍關(guān)注的。本文論述了戰略成本管理與ERP之間的集成關(guān)系，認為：兩者之間具有共同的目的、理念；互為補充、相互完善；ERP為戰略成本管理信息化提供了技術(shù)基礎，且同時(shí)也體現了戰略成本管理的基本思想。
關(guān)鍵字： 戰略成本管理 ERP 作業(yè)成本管理 目標成本管理

信息技術(shù)的不斷進(jìn)步以及市場(chǎng)信息的瞬息萬(wàn)變，使眾多的企業(yè)采用了ERP系統來(lái)管理企業(yè)物流、資金流、和信息流；另一方面，市場(chǎng)競爭的加劇，使企業(yè)采用戰略成本管理來(lái)獲取成本領(lǐng)先優(yōu)勢，從而提高企業(yè)的綜合競爭力和競爭優(yōu)勢。因此ERP與戰略成本管理的相互協(xié)作是企業(yè)管理的必然趨勢，然而兩者之間存在什么關(guān)系，是否具有相互補充性、協(xié)調性等這些問(wèn)題都值得關(guān)注，本文就此展開(kāi)討論。
一，戰略成本管理的概念，思想，及方法
戰略成本管理是成本管理的一個(gè)重要分支，它是以戰略管理為基礎，通過(guò)對傳統成本理論系統的功能拓展而新興的管理領(lǐng)域，從戰略層面上進(jìn)行成本管理，因此它相對傳統成本管理更全面、系統、長(cháng)遠。其基本思想主要包括成本的源流思想、與企業(yè)戰略相匹配思想、成本管理方法措施的融入思想、和培養職工的成本意識等。其主要內容包括：（1）、競爭戰略研討。即從成本戰略及差異中加以選擇，并針對成本計劃，期望能夠在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及組織程序上有所突破。（2）、實(shí)施競爭者。即結合成本管理方法制定相關(guān)的具體目標，同時(shí)分析和掌握經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和組織制度等方面的差異性。（3）、通過(guò)分析成本驅動(dòng)因素，了解關(guān)鍵性成本動(dòng)因。（4）通過(guò)對成本的戰略性管理，明確企業(yè)所處的地位，了解自身在同行業(yè)中的競爭能力，以及企業(yè)能夠開(kāi)拓的產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域。（5）在協(xié)調財務(wù)實(shí)力與競爭狀況前提下，將成本管理目標化，并評估組織轉型的可能性。傳統成本管理在促使成本降低方面主要使用技術(shù)法、裁員、移到成本低的地方、合并以及拆分等五種方法。這些方法只有當企業(yè)在了成功的戰略時(shí)才有一定的效果，本身對企業(yè)長(cháng)期的成本下降沒(méi)有作用。戰略成本管理是企業(yè)競爭優(yōu)勢的一部分，能長(cháng)期占有成本低廉的戰略?xún)?yōu)勢。
二， ERP的概念及發(fā)展
ERP即企業(yè)資源計劃，是對企業(yè)三種資源（物流、資金流、和信息流）進(jìn)行全面集成的管理信息系統。概括的說(shuō)，ERP是建立在信息技術(shù)基礎上，利用現代企業(yè)的先進(jìn)管理思想，全面地集成了企業(yè)的所有資源信息，并為企業(yè)提供決策、計劃、控制、與經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì)評估的全方位和系統化的管理平臺。ERP系統是一種管理理論和管理思想，不僅僅是信息系統。它利用企業(yè)的所有資源，包括內部資源和外部市場(chǎng)資源，為企業(yè)制造產(chǎn)品或提供服務(wù)創(chuàng )造最優(yōu)的解決方案，最終達到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標。ERP的主線(xiàn)是計劃，但ERP已將管理的重心轉移到財務(wù)上，在企業(yè)整個(gè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中貫穿了財務(wù)成本控制的概念。
ERP的概念是由上世紀90年代初美國著(zhù)名顧問(wèn)咨詢(xún)公司加特公司提出的。經(jīng)歷了三個(gè)階段：（1）時(shí)段式MRP。60年代初開(kāi)始出庫存訂貨計劃M(mǎn)RP的雛形，到70年代初形成較為完善的MRP。MRP根據企業(yè)的生產(chǎn)計劃給出有序定時(shí)的物料需求數據。（2）閉環(huán)MRP。70年代出現以MRP為基礎的生產(chǎn)計劃與控制系統。它要考慮需求與其實(shí)現以及內外部供應環(huán)境變化等的問(wèn)題，力求實(shí)現計劃和控制系統合為一體。（3）MRP II 。80年代末閉環(huán)MRP民展為一種企業(yè)經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)管理信息系統MRP2。它要求企業(yè)的物流信息同時(shí)反應為資金流信息，從而將企業(yè)管理的控制層面從有序生產(chǎn)上升至提高生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)效益。90年代，隨著(zhù)全球化的形成和市場(chǎng)需求急劇變化，以面向企業(yè)內部信息集成為主的MRP II系統已不能滿(mǎn)足企業(yè)管理的需要，就出現了ERP。ERP與企業(yè)內部其它信息系統集成，構成企業(yè)機集成制造系統；在外部與企業(yè)商務(wù)系統相結合，構成完整的企業(yè)供應鏈管理系統。
三，戰略成本管理與ERP的集合
1，具有共同的目的和理念
企業(yè)經(jīng)營(yíng)的根本目的就是要在市場(chǎng)上獲得競爭優(yōu)勢，向顧客提供質(zhì)量更高、價(jià)格更低的產(chǎn)品，從而獲得利潤�，F在的市場(chǎng)已由賣(mài)方市場(chǎng)轉向為買(mǎi)方市場(chǎng)，誰(shuí)能更好的滿(mǎn)足用戶(hù)的需求，誰(shuí)就能更好的在市場(chǎng)上掘金。企業(yè)進(jìn)行的戰略成本管理就是要在激烈的競爭市場(chǎng)上獲得長(cháng)期的競爭優(yōu)勢，更好的滿(mǎn)足用戶(hù)的需求。具體表現為，如對企業(yè)的價(jià)值鏈分析，溯本求源，盡可能消除無(wú)價(jià)值作業(yè)，提高有價(jià)值作業(yè)的工作效率，尋求最有利的產(chǎn)品和顧客，以及相應的最有利的投資方向等，從而使企業(yè)贏(yíng)得不斷改進(jìn)的環(huán)境，使企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中各個(gè)價(jià)值鏈之間的整合水平和整個(gè)系統的運行效率不斷的提高，從而降低企業(yè)的成本，為顧客提供質(zhì)美價(jià)廉的物品。麻省理工學(xué)院哈默教授認為，企業(yè)流程（即企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程）應為企業(yè)以輸入各種原料和顧客需求為起點(diǎn)，到企業(yè)創(chuàng )造出對顧客有價(jià)值的產(chǎn)品或服務(wù)為終點(diǎn)的一系列活動(dòng)。ERP這種反應現代管理思想的軟件系統的實(shí)施，必然要求有相應的管理組織和方法與這相適應，即要對企業(yè)內部原有的經(jīng)營(yíng)管理方式和業(yè)務(wù)流程進(jìn)行改造和改建，尋求以最直接，最便捷的方式滿(mǎn)足顧客要求。由此可見(jiàn)，“為用戶(hù)需求制造的思想”是ERP和戰略成本管理追求的共同目的和理念。
2，兩者互為補充，相互完善
任何企業(yè)實(shí)行ERP系統，都需要在全面分析企業(yè)業(yè)務(wù)流程的基礎上，對原有的整個(gè)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行根本的再思考和業(yè)務(wù)流程重組（Business process reengineering, BPR）,其核心是關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程的分析與重組，目的是適應多變的市場(chǎng)環(huán)境，并快速的做出反應，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。對業(yè)務(wù)流程的分析，其基礎是對企業(yè)內部?jì)r(jià)值鏈分析。企業(yè)內部?jì)r(jià)值鏈分析的基本步驟是：確認價(jià)值鏈中的單項價(jià)值活動(dòng)→確認單項價(jià)值活動(dòng)應分攤的成本→評估單項價(jià)值活動(dòng)的成本與其對客戶(hù)滿(mǎn)意的貢獻→找出企業(yè)內部各單元價(jià)值鏈之間的聯(lián)系→評估單元價(jià)值鏈之間聯(lián)系的協(xié)調性→采取改進(jìn)行動(dòng)，以?xún)?yōu)化后的業(yè)務(wù)流程為基礎，再進(jìn)行ERP系統的改進(jìn)，通過(guò)這些有效的作業(yè)鏈，對各項資源在ERP系統中進(jìn)行優(yōu)化配置。從這方面看，ERP完全運用了戰略成本管理中的三個(gè)主要分析工具（即價(jià)值鏈分析、戰略定位分析、和成本動(dòng)因分析）中的價(jià)值鏈分析。作業(yè)鏈分析可以動(dòng)態(tài)地優(yōu)化ERP系統，ERP系統又需要全面分析企業(yè)的業(yè)務(wù)流程，進(jìn)行業(yè)務(wù)流程再造。從這個(gè)角度來(lái)說(shuō)，可以說(shuō)它們互為補充，相互完善。
3，ERP為戰略成本管理信息化構成了技術(shù)基礎
隨著(zhù)全球信息技術(shù)的發(fā)展，由其是Internet的快速發(fā)展與應用，企業(yè)與客戶(hù)，企業(yè)與供應商，企業(yè)與用戶(hù)之間，甚至是競爭對手之間都要求對市場(chǎng)信息快速響應，信息共享。戰略成本管理是指在與企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰略相匹配的條件下，所進(jìn)行的成本管理活動(dòng)。相對傳統成本管理來(lái)說(shuō)，它是一種長(cháng)期性，全局性，外延性，抗爭性的成本管理活動(dòng)。它主要通過(guò)管理人員提供企業(yè)本身及其競爭對手的分析資料，幫助管理者形成和評價(jià)企業(yè)戰略，從而創(chuàng )造競爭優(yōu)勢，以達到企業(yè)有效地適應外部持續變化的環(huán)境的目的。ERP系統就是建立在電腦軟件系統和系統之上，形成的一種管理理論和管理思想，它極大的擴展了業(yè)務(wù)管理的范圍及深度，包括質(zhì)量、設備、分銷(xiāo)、運輸、多工廠(chǎng)管理，數據采集接口等。它的管理范圍涉及企業(yè)的所有供需過(guò)程，是對供應鏈和企業(yè)運作供需鏈結構的全面管理，如圖：

物料流入 信息流 物料流出
↑ →物流過(guò)程→ ↓
供應市場(chǎng) → 采購 → 加工 → 銷(xiāo)售點(diǎn) → 需求市場(chǎng)
↑ ←資金流過(guò)程 ← ↓
資金流入 信息流 資金流出

的供需鏈圖
從此圖可以看出，ERP符合了戰略成本管理的要求特點(diǎn)，使戰略成本管理走上了信息化、化的道路，為企業(yè)獲得競爭優(yōu)勢，快速對外界環(huán)境變化做出反應，提供了強大的技術(shù)基礎。因為，ERP系統其實(shí)是一種先進(jìn)的信息技術(shù)，先進(jìn)的信息技術(shù)的使用一方面是戰略成本管理的運用得更充分、更有效，如由于信息技術(shù)的使用，可使價(jià)值鏈的各種活動(dòng)之間的聯(lián)系，突破地域、人員和信息的限制而得到充分挖掘和運用；另一方面，只有利用先進(jìn)的信息技術(shù)才能對戰略成本管理所需的大量信息隨時(shí)進(jìn)行分析和處理。另外，企業(yè)應順應組織形式扁平化的趨勢，注重溝通和合作，并以有效的激勵機制為基礎來(lái)進(jìn)行型組織設計，組建動(dòng)態(tài)的項目團隊，以使涉及到各部門(mén)和人員的戰略成本管理得以協(xié)調、有效進(jìn)行。
4，ERP中體現了戰略成本管理的思想
戰略成本管理的基本思想包括成本的源流思想、與企業(yè)戰略相匹配的思想、成本管理方法措施的融入思想和培養職工的成本意識等。（1），ERP系統是一個(gè)由很多個(gè)管理模塊組成的一個(gè)管理系統，通過(guò)業(yè)務(wù)流程重組（BPR）消除了那些不創(chuàng )造價(jià)值的流程，從源頭上消除了不必要成本的發(fā)生；還通過(guò)“設計管理”模塊來(lái)改變成本發(fā)生的基礎條件等，這些都體現了源流管理思想的特點(diǎn)。（2），根據企業(yè)的不同戰略目標，可以在ERP系統中輸入不同的參數，使ERP系統的運行符合企業(yè)戰略的要求。如企業(yè)根據不同的戰略要求，可以在“成本管理”模塊中選擇不同的成本歸集和核算方法，如對制造費用的分配可采取傳統分配法，也可采取ABC等其它方法。（3），成本管理方法措施的融入思想，也就是使成本管理措施能夠得到順利實(shí)施，使成本管理方法能夠真正發(fā)揮作用。有效的成本管理方法措施只有那些將成本管理的理念、方法、規章制度融入到各部門(mén)的業(yè)務(wù)管理和業(yè)務(wù)過(guò)程中的成本措施，成本管理的方法才能發(fā)揮作用。ERP系統是嚴格建立在規章制度上，它按照前期輸入的規章制度等的參數，在輸入業(yè)務(wù)進(jìn)入系統后，它嚴格按照前期輸入的規章制度進(jìn)行處理，不會(huì )受人為因素，具有穩定性。使成本管理措施真正的融入到業(yè)務(wù)中去。（4），ERP系統需要一個(gè)素質(zhì)非常良好的員工團體。在ERP實(shí)施前，對員工相關(guān)方面知識的培訓是必不可少的。ERP的實(shí)施需要基層管理人員全面參與，確保項目實(shí)施到位。企業(yè)基礎數據，基礎資料是否準確、完備，是ERP項目成功與否的一個(gè)主要因素。為保證第一手數據的準確性，及時(shí)性，ERP項目小組進(jìn)行了全面動(dòng)員，組織各部門(mén)基層管理業(yè)務(wù)骨干，各車(chē)間技術(shù)員，化驗員，質(zhì)檢員，大班長(cháng)具體操作人員全面參與，結合部門(mén)不同的特點(diǎn)對項目有效數據進(jìn)行收集整理，最大限度保證了信息的完整有效，為項目的成功運行提供了信息來(lái)源。ERP系統的運行是一個(gè)企業(yè)全員參與的活動(dòng)，其在設計，試運行階段必須全面的融入成本意識，降低企業(yè)的成本，全面進(jìn)行成本控制。否則，即使企業(yè)實(shí)行了ERP，也不能達到其預期的目的-----降低成本，提高效益；而只能是輸入的是垃圾出來(lái)的還是垃圾。
5，戰略成本管理的兩種實(shí)施模式與ERP集成
（1）作業(yè)成本管理（ABCM）與ERP的集成
一個(gè)基本的ERP系統由生產(chǎn)控制（計劃、制造），物流管理（分銷(xiāo)、采購、庫存管理）的接口，構成了企業(yè)管理的有效系統。根據作業(yè)成本管理的特點(diǎn)可以設置“成本模塊”、 “車(chē)間控制模塊”“工資核算模塊”“庫存管理模塊”。各模塊之間的關(guān)系如圖：

作業(yè)成本管理制度所采用的作業(yè)成本核算方法(Activity-Based Costing Method)使用基于實(shí)際消耗的作業(yè)材料分配制造費用的方法，使成本的分配更加符合生產(chǎn)的實(shí)際情況，這樣不僅能夠真實(shí)地核算成本，為企業(yè)決策提供依據，還能及時(shí)反應在企業(yè)生產(chǎn)流程中存在的，便于企業(yè)改進(jìn)生產(chǎn)管理。它與ERP的集成，使制造費用的分配更具有準確性、時(shí)效性，使信息流更暢通，可以起到事半功倍的效果，為企業(yè)提供及時(shí)的信息以便于做出相應決策來(lái)適應外部多變的環(huán)境。ERP的管理理念擴大了作業(yè)成本管理的成本管理范圍，因為它對企業(yè)業(yè)務(wù)流程重建的范圍不只是企業(yè)內部，而且包括了客戶(hù)和供應商在內的合作業(yè)務(wù)。這樣ERP將作業(yè)成本控制的視野從企業(yè)內部擴大到了企業(yè)外部，即企業(yè)與客戶(hù)和供應商的合作業(yè)務(wù)，從而有利于更好地實(shí)現對產(chǎn)品成本的全面控制。
（2）目標成本管理（Target Cost Management TCM）與ERP的集成
ERP系統著(zhù)眼于通過(guò)整合企業(yè)內部各方面的資源，改善企業(yè)運營(yíng)效率，優(yōu)化內部流程。TCM則通過(guò)對產(chǎn)品成本發(fā)生所使用資源的規劃與控制，達到降低成本的目的。TCM貫穿企業(yè)的整個(gè)過(guò)程，涉及的信息量大，數據多，必須借助信息化工具，才能較為滿(mǎn)意的實(shí)現企業(yè)成本降低目標。TCM的基礎是ERP。1，目標成本管理所用到的資源由企業(yè)ERP統一管理；2，ERP管理企業(yè)資源和經(jīng)營(yíng)過(guò)程的同時(shí)伴隨著(zhù)成本的發(fā)生與控制；3，兩者的目標一致-----提高企業(yè)的競爭能力，提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益�？梢�(jiàn)，TCM與ERP在資源利用和成本管理方面存重疊，TCM和ERP的集成系統關(guān)系如圖：



TCM和ERP在企業(yè)中的結合是必然的結果，兩者的整合可以解決數據在不同系統之間的轉移以及由此產(chǎn)生的數據冗余和不一致性；整合帶來(lái)的另一個(gè)好處是剔除企業(yè)價(jià)值鏈上的非增值活動(dòng)，降低企業(yè)成本的同時(shí)又增加其價(jià)值。TCM與ERP的融合將更好的集成企業(yè)中的物流、價(jià)值流、和信息流，使三流更加暢通并最終提高企業(yè)的效益。
四 結論
從以上分析可以看出：ERP體現了戰略成本管理的要求和基本思想；兩者之間相互補充，相互完善，共同為企業(yè)管理服務(wù)；且ERP系統構成了企業(yè)戰略成本管理信息化的技術(shù)基礎。因此，在企業(yè)的成本管理中，要使兩者有機的結合起來(lái)，起到一個(gè)雙贏(yíng)的效果。同時(shí)，隨著(zhù)當今的信息化，自動(dòng)化程度的不斷提高，企業(yè)成本管理的信息化將是必然趨勢，而企業(yè)成本管理信息化的首要選擇就是ERP。


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