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企業(yè)內部審計和管理會(huì )計耦合關(guān)系探討論文
一、引言
根據相關(guān)部門(mén)的統計，2014年我國內部審計部門(mén)促進(jìn)增收節支11860億元。內部審計在促進(jìn)企業(yè)加強風(fēng)險管理、改善內部控制、提升管理水平、實(shí)現企業(yè)目標方面取得了一定的成效。當前我國企業(yè)正處于轉型期，企業(yè)需要進(jìn)行管理創(chuàng )新，增強價(jià)值創(chuàng )造力。內部審計和管理會(huì )計都有一套符合我國企業(yè)發(fā)展的管理方法和工具，也是我國企業(yè)轉型升級的突破口。
二、基于價(jià)值增值的企業(yè)內部審計和管理會(huì )計耦合關(guān)系內涵
所謂耦合，現代漢語(yǔ)詞典【2005】的大致解釋為：不同的現象之間，由于特定條件而使它們有機結合在一起來(lái)共同發(fā)揮作用。
內部審計的定位應該是管理加效益。加強管理和提高效益應該是一個(gè)組織永恒的話(huà)題（李金華，2007）。管理會(huì )計是會(huì )計的重要分支，主要服務(wù)于單位內部管理，是通過(guò)利用相關(guān)信息，有機融合財務(wù)與業(yè)務(wù)活動(dòng)，在單位預算、內部控制、管理決策和業(yè)績(jì)評價(jià)等方面發(fā)揮重要作用的管理活動(dòng)。管理會(huì )計已從單純的記賬發(fā)展到參與企業(yè)決策，實(shí)質(zhì)上是利用財務(wù)會(huì )計資料，運用管理會(huì )計工具參與企業(yè)管理活動(dòng)，提升企業(yè)管理水平，進(jìn)而幫助管理者實(shí)現企業(yè)戰略和企業(yè)目標，實(shí)現企業(yè)價(jià)值增值。
內部審計和管理會(huì )計的目的都是為了提升企業(yè)管理水平，改善企業(yè)的經(jīng)濟效益，而最終目的是實(shí)現企業(yè)價(jià)值增值。但是它們的管理方法不同，內部審計主要通過(guò)評價(jià)和咨詢(xún)，而管理會(huì )計通過(guò)各種管理會(huì )計工具如量本利、全面預算管理、平衡計分卡、經(jīng)濟增加值等，將會(huì )計與業(yè)務(wù)結合，建設價(jià)值創(chuàng )造型管理會(huì )計體系，為企業(yè)加強管理和提高效益提供支持。
內部審計是管理控制的組成部分，基本作用就是促進(jìn)企業(yè)增加其提供的財務(wù)信息可信度，有效地降低企業(yè)財務(wù)風(fēng)險�？梢�(jiàn)，管理會(huì )計是內部審計控制和監督對象之一，最終目的是讓企業(yè)管理層作出正確的決策，保證企業(yè)實(shí)現目標，進(jìn)而實(shí)現價(jià)值增值。
三、如何提升基于價(jià)值增值的企業(yè)內部審計和管理會(huì )計耦合關(guān)系
內部審計離不開(kāi)利用先進(jìn)的管理方法和工具，其中也包括管理會(huì )計的方法和工具。而管理會(huì )計的全面發(fā)展，也進(jìn)一步推動(dòng)和促進(jìn)了內部審計的發(fā)展。內部審計與管理會(huì )計一樣，都受眾多經(jīng)濟理論和管理理論如協(xié)同理論、戰略理論、受托責任理論和價(jià)值鏈理論的影響，使它們互為基礎，相互聯(lián)系，推動(dòng)企業(yè)管理水平的提升。
�。ㄒ唬┨嵘髽I(yè)內部審計和管理會(huì )計內部協(xié)同效應，促進(jìn)企業(yè)完善內部控制
內部協(xié)同，其創(chuàng )始人哈登認為，企業(yè)相當于一個(gè)獨立的系統，協(xié)同就是指這個(gè)系統中的各部分加強溝通相互協(xié)作，構成了一個(gè)微觀(guān)個(gè)體所不具有的新結構特征。由于企業(yè)各部門(mén)的協(xié)同作用產(chǎn)生了內部協(xié)同效應，使得企業(yè)的生產(chǎn)效率大大提高。內部協(xié)同發(fā)生效應需依賴(lài)于企業(yè)內部各職能、業(yè)務(wù)部門(mén)以及各要素間的協(xié)同。要實(shí)現內部審計增值需要企業(yè)內部協(xié)同支持、人力支持、技術(shù)支持和財力支持，內部審計只有和企業(yè)內部其他部門(mén)協(xié)同才能發(fā)揮最大的作用，促進(jìn)企業(yè)增值目標的實(shí)現（張白，2014）。
內部審計在注重獨立性的同時(shí)，兼顧內部協(xié)同。企業(yè)是一個(gè)龐大的系統，各部門(mén)只有加強溝通、相互協(xié)同，才能提高企業(yè)的效益，創(chuàng )造更多的價(jià)值。內部審計部門(mén)的職責就是對企業(yè)各部門(mén)進(jìn)行監督和評價(jià)。在內部審計部門(mén)監督之下，企業(yè)各部門(mén)包括管理會(huì )計之間要加強橫向與縱向的溝通和合作，并充分調動(dòng)全部員工的合作度和積極性，才能使整個(gè)企業(yè)工作效率提高；另外內部審計部門(mén)要積極發(fā)現合作和溝通過(guò)程中出現的問(wèn)題，主動(dòng)地改進(jìn)工作方式，更好地提高效率。
管理會(huì )計也是對企業(yè)全面業(yè)務(wù)的管理，實(shí)質(zhì)上是企業(yè)的內部控制手段之一。但是由于受到獨立性的影響，管理會(huì )計提供的各種財務(wù)信息可能會(huì )受到管理層、業(yè)務(wù)部門(mén)或財務(wù)部門(mén)的干涉和影響，財務(wù)信息的可靠性需要進(jìn)一步審核，作為獨立性強的內部審計部門(mén)就有相應的責任和義務(wù)對管理會(huì )計提供的財務(wù)信息進(jìn)行再監督和審核。內部審計應該對管理會(huì )計流程和管理制度、信息化進(jìn)行測試，當測試的結果可信時(shí)，內部審計可以直接利用管理會(huì )計的各種數據（如預算、成本、績(jì)效考核數據），這樣便節省了審計成本，管理會(huì )計的資源低成本地被應用于內部審計，內部協(xié)同效應就產(chǎn)生了。
內部審計的主要目的是促使企業(yè)加強內部控制，它既對管理會(huì )計提供的財務(wù)信息的有效性和可靠性進(jìn)行評價(jià)，又能評價(jià)和監督企業(yè)潛在的各種風(fēng)險以及企業(yè)運營(yíng)狀況是否達到目標。兩者之間存在一種相互促進(jìn)、互為依賴(lài)的內在聯(lián)系。內部審計通過(guò)對管理會(huì )計的流程、制度、信息進(jìn)行評價(jià)，適時(shí)提出改進(jìn)建議，這樣既能通過(guò)評估和解釋管理會(huì )計，出具內部審計報告為企業(yè)決策提供可靠的數據來(lái)源依據，又能運用管理會(huì )計理論保障內部審計業(yè)務(wù)實(shí)施的有效操作，保持內在邏輯的一致性。而管理會(huì )計部門(mén)也能通過(guò)有效利用內部審計報告，及時(shí)發(fā)現企業(yè)管理和內部控制存在的缺陷，優(yōu)化企業(yè)的資源配置和提升企業(yè)管理水平，使管理會(huì )計真正發(fā)揮其應有的作用。
�。ǘ﹨f(xié)同提升企業(yè)全面風(fēng)險管理水平
戰略管理理論也被稱(chēng)作研究企業(yè)如何動(dòng)態(tài)地適應內外環(huán)境變化的理論，成為管理理論的主流。商界普遍認為決定企業(yè)成敗的是其戰略，而風(fēng)險是企業(yè)確定戰略方向的決定性因素，對企業(yè)風(fēng)險的正確把握可以增強企業(yè)戰略的可行性、恰當性（李琴2014）。
受托責任理論認為：管理會(huì )計應在風(fēng)險分擔和利益分享之間取得平衡，以發(fā)揮對代理人和委托人都產(chǎn)生最好成績(jì)的激勵作用；而內部審計對企業(yè)各種決策實(shí)施后取得的經(jīng)營(yíng)成果進(jìn)行評價(jià)，使企業(yè)經(jīng)營(yíng)者能夠迅速了解決策行為是否完善，企業(yè)資源是否得到充分利用，以便及時(shí)調整決策，提高企業(yè)經(jīng)濟效益。內部審計能預防和控制企業(yè)風(fēng)險，調整內部公司治理中的部分沖突和矛盾，增進(jìn)公司治理效率。風(fēng)險管理是現代企業(yè)中內部審計承擔的重要職能（蔡文英，2011）。風(fēng)險滲透到企業(yè)受托責任的整個(gè)履行過(guò)程，風(fēng)險管理成為受托責任內容的一部分（瞿曲，2006）。
內部審計應圍繞企業(yè)風(fēng)險展開(kāi)審計，在決定如何開(kāi)展審計時(shí)，一個(gè)主要決定因素是風(fēng)險（理查德·L.萊特里夫等，1999)�！吨袊鴥炔繉徲嫓蕜t第1101號—內部審計基本準則》規定內部審計應以風(fēng)險為基礎組織實(shí)施內部審計業(yè)務(wù)。企業(yè)要做好全面風(fēng)險管理，一般要在企業(yè)內構建三道防線(xiàn)：第一道防線(xiàn)為業(yè)務(wù)部門(mén)及職能部門(mén)；第二道防線(xiàn)為風(fēng)險管理部門(mén)和財務(wù)部門(mén)；第三道防線(xiàn)為內部審計職能部門(mén)。財會(huì )部門(mén)和內部審計部門(mén)的職責是對企業(yè)整個(gè)業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行監督和控制，管理會(huì )計應該是企業(yè)風(fēng)險管理的第二道防線(xiàn)，而內部審計部門(mén)作為企業(yè)全面風(fēng)險管理的最后一道防線(xiàn)，有責任和義務(wù)參與企業(yè)全面風(fēng)險管理。
內部審計在企業(yè)風(fēng)險管理中的作用是不可或缺的，以獨立、客觀(guān)的態(tài)度對內部組織進(jìn)行評價(jià)和監督，以保證企業(yè)管理的需要，控制和化解各種風(fēng)險，提高風(fēng)險防范意識。同時(shí)，風(fēng)險管理的加強能夠使內部審計更加明確自身參與企業(yè)風(fēng)險防范的重要性和必要性，實(shí)現企業(yè)的經(jīng)濟效益。如平安銀行（原深圳發(fā)展銀行）樹(shù)立以風(fēng)險意識、責任意識和問(wèn)題意識為核心，監督、評價(jià)為手段，實(shí)現銀行價(jià)值增值的審計理念，使銀行的收益與盈利能力大為改善。
內部審計要想有效發(fā)揮風(fēng)險管理的功能，在風(fēng)險評估中會(huì )涉及企業(yè)橫、縱向層次上的業(yè)務(wù)，這其中當然也離不開(kāi)管理會(huì )計的協(xié)助。風(fēng)險管理需要科學(xué)的工具和數據進(jìn)行決策I而不能依靠經(jīng)驗的決策方法，這需要借助管理會(huì )計的方法、信息對其進(jìn)行補充丨梁彥勛，2011而管理會(huì )計基本功能的實(shí)現，更需要風(fēng)險管理這項功能的支持。各系統要素之間只有相互協(xié)作、相互聯(lián)系和支持，才能充分發(fā)揮管理會(huì )計的功能作用，因此將管理會(huì )計的風(fēng)險管理功能與內部審計基本功能進(jìn)行整合，是內部審計實(shí)現其功能的前提（唐獻鳳，2010）。
�。ㄈ�(shù)立基于輔助價(jià)值鏈的服務(wù)導向的管理理念
根據波特的價(jià)值鏈理論，企業(yè)價(jià)值增加的活動(dòng)分為基本活動(dòng)和支持性活動(dòng)：基本活動(dòng)涉及企業(yè)銷(xiāo)售、制造等活動(dòng)；支持性活動(dòng)涉及會(huì )計、審計等活動(dòng)�；净顒�(dòng)和支持性活動(dòng)構成了企業(yè)的價(jià)值鏈。
1.內部審計和管理會(huì )計作為輔助價(jià)值鏈相輔相成內部審計工作屬于在企業(yè)價(jià)值鏈形成過(guò)程中的一項必要的支持性活動(dòng)，不僅能夠幫助企業(yè)增加利潤，同時(shí)還能夠幫助其他部門(mén)提高其工作效率（李鳳華，2007）。管理會(huì )計通過(guò)全面預算、經(jīng)濟增加值等管理會(huì )計工具建設價(jià)值創(chuàng )造型管理會(huì )計體系，把管理會(huì )計嵌入單位自身管理和發(fā)展中，增強實(shí)施管理會(huì )計的內動(dòng)力，可以說(shuō)是內部控制的手段之一。
企業(yè)內部審計以?xún)r(jià)值增值為目的，在內部控制、風(fēng)險管理、公司治理三大領(lǐng)域內發(fā)揮作用幫助企業(yè)增加價(jià)值。內部審計關(guān)注并維護內部控制與風(fēng)險管理體系的持續優(yōu)化（張慶龍，2014）。內部審計作為一種輔助價(jià)值鏈以管理會(huì )計提供的財務(wù)信息作為載體，對管理會(huì )計實(shí)行再控制和監督，推動(dòng)企業(yè)風(fēng)險管理和價(jià)值創(chuàng )造的穩定性和可持續發(fā)展。
2.目樹(shù)立服務(wù)導向的管理理念
傳統的內部審計是監督主導型，主要是對被審計部門(mén)進(jìn)行監督，被審計人員往往充滿(mǎn)懈怠情緒，積極性不高。與其不同的是，價(jià)值增值型內部審計是服務(wù)主導型，倡導的是服務(wù)，要求審計人員積極幫助解決出現的問(wèn)題，積極提供服務(wù)。如陜西榮華集團將內部審計定位于”三個(gè)服務(wù)“：為提高經(jīng)濟效益服務(wù)、為加強企業(yè)內部控制服務(wù)、為領(lǐng)導戰略決策服務(wù)，寓服務(wù)于監督之中(張曉瑜和楊婧，2012)。
管理會(huì )計主要服務(wù)于企業(yè)內部管理需要，將會(huì )計與業(yè)務(wù)相融合，能夠為企業(yè)加強管理、提高經(jīng)濟效益提供有力支持，使會(huì )計服務(wù)適應企業(yè)發(fā)展需要，實(shí)現企業(yè)價(jià)值增值。如廣東省機場(chǎng)集團管理公司利用管理會(huì )計服務(wù)企業(yè)內部管理需要，對預算管理、業(yè)績(jì)評價(jià)、成本管理進(jìn)行創(chuàng )新，提升集團管理水平，為企業(yè)決策提供服務(wù)，發(fā)揮管理會(huì )計的作用。
內部審計和管理會(huì )計均屬于企業(yè)的支持性活動(dòng)，都屬于輔助價(jià)值鏈，為企業(yè)各部門(mén)和管理層服務(wù)，為企業(yè)的管理服務(wù)，它們之間也應該互為服務(wù)。
(四)根據企業(yè)管理需要，提高管理會(huì )計與內部審計的信息適配度
1.結合企業(yè)發(fā)展所處階段，提高管理會(huì )計提供的財務(wù)信息與內部審計的適配度
現代管理會(huì )計沿著(zhù)“效率一效益一價(jià)值鏈優(yōu)化”的軌跡發(fā)展，而這個(gè)發(fā)展軌跡基本上是圍繞著(zhù)“價(jià)值增值”這個(gè)主題而展開(kāi)的（田輝和徐莉莉，2013）。
內部審計按照企業(yè)發(fā)展所處的周期，也是一個(gè)循序漸進(jìn)的過(guò)程：內部審計的職能針對業(yè)務(wù)流程與業(yè)務(wù)系統一內部審計關(guān)注對未來(lái)公司治理、風(fēng)險管理和內部控制進(jìn)行評估和完善一內部審計提升公司效率和資金積累改善運營(yíng)效果一內部審計影響企業(yè)的戰略創(chuàng )造未來(lái)價(jià)值（張白，2014）。如浙江廣廈集團內部審計的發(fā)展過(guò)程：第一次創(chuàng )業(yè)即公司資本積累階段，關(guān)注的是業(yè)務(wù)活動(dòng)的監督和評價(jià)；第二次創(chuàng )業(yè)即資本擴張過(guò)程，關(guān)注的是投資決策的監督和評價(jià)；第三次創(chuàng )業(yè)提升企業(yè)管理水平，關(guān)注的是內部控制、風(fēng)險管理和價(jià)值增值。內部審計也是沿著(zhù)效率一效益一價(jià)值鏈優(yōu)化的過(guò)程發(fā)展的。
內部審計和管理會(huì )計互為基礎。企業(yè)應該根據其所處的發(fā)展階段，采用與其適配的管理會(huì )計提供的財務(wù)信息。如企業(yè)的內部審計職能針對業(yè)務(wù)流程與業(yè)務(wù)系統，應該采用適宜的評價(jià)指標體系和激勵措施如平衡計分卡；企業(yè)通過(guò)流程優(yōu)化，提升公司效率和資金積累改善運營(yíng)效果時(shí)應考慮作業(yè)成本、量本利分析、全面預算等管理會(huì )計的信息；內部審計影響企業(yè)的戰略創(chuàng )造未來(lái)價(jià)值時(shí)與戰略管理會(huì )計如風(fēng)險管理工具、等結合。如果管理會(huì )計提供的財務(wù)信息不適應企業(yè)所處的階段需要I要么財務(wù)信息滯后、要么財務(wù)信息超前，會(huì )造成內部審計依賴(lài)的信息載體沒(méi)有可靠的基石。
2.內部審計增值目標實(shí)現的考核指標數據需要管理會(huì )計提供
內部審計增值通過(guò)審計成本的降低以及提供的內部審計建議來(lái)改善企業(yè)的運營(yíng)，內部審計成為企業(yè)的利潤中心。評價(jià)內部審計是否實(shí)現這些目標，需要量化的考核數據，這些數據均需要管理會(huì )計通過(guò)科學(xué)的管理工具和方法計算出來(lái)。
四、結語(yǔ)
根據王兵和劉力云(2015）的調查，內部審計要發(fā)揮作用的首要因素是領(lǐng)導重視(占樣本總量的59.2)。而管理會(huì )計在我國還屬于自發(fā)狀態(tài)，大部分企業(yè)處于“不知在做”階段，即不知不覺(jué)運用了管理會(huì )計的工具，所以大部分企業(yè)更需要領(lǐng)導重視，將管理會(huì )計工作納入本單位整體戰略積極穩妥推進(jìn)。
內部審計和管理會(huì )計在我國都屬于起步階段，領(lǐng)導層的推動(dòng)起至關(guān)重要的作用，企業(yè)要把內部審計和管理會(huì )計嵌入自身的管理和發(fā)展中，增強實(shí)施內部審計和管理會(huì )計的內動(dòng)力。以信息化為手段，實(shí)現會(huì )計、企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)和管理活動(dòng)的有機融合，推動(dòng)內部審計和管理會(huì )計功能有效發(fā)揮。
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