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淺談現代成本管理及其動(dòng)向
成本管理是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中各項成本核算、成本分析、成本決策和成本控制等一系列科學(xué)管理行為的總稱(chēng)。成本管理充分動(dòng)員和組織企業(yè)全體人員，在保證產(chǎn)品質(zhì)量的前提下，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的各個(gè)環(huán)節進(jìn)行科學(xué)合理的管理，力求以最少生產(chǎn)耗費取得最大的生產(chǎn)成果。
摘要：現代市場(chǎng)經(jīng)濟中，企業(yè)作為競爭主體，如何有效地管理和控制成本，增加競爭優(yōu)勢，抓住競爭機遇，己成為一個(gè)亟待解決的問(wèn)題。這里擬對現代成本管理理論建立的必然性、理論內涵及其動(dòng)向分析作一探討。
一、建立現代成本管理理論的必然性
現代成本管理理論是社會(huì )、經(jīng)濟和企業(yè)管理發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，是符合管理思想的發(fā)展、適應市場(chǎng)經(jīng)濟和企業(yè)管理要求的，因而它的建立是必然的。
1.現代成本管理理論符合管理思想的發(fā)展。
管理思想的發(fā)展可分成兩個(gè)階段：第一個(gè)階段是20世紀前期以泰羅為代表的科學(xué)管理階段。在此基礎上形成了標準成本會(huì )計系統，引入了“標準成本”、“差異分析”和“預算控制”等技術(shù)方法。成本管理的目的則是在企業(yè)的戰略方向和管理決策已確定的前提下，協(xié)助解決在執行中如何提高生產(chǎn)效率、生產(chǎn)經(jīng)濟效果和厲行節約的問(wèn)題，因而這個(gè)階段中的成本管理是局部的，是執行性的，與企業(yè)重大問(wèn)題的決策尚不相關(guān)。第二個(gè)階段是二戰以后的現代管理科學(xué)階段。這個(gè)階段的管理思想主要體現在五方面：(1)重視人的因素。正如梅奧的《人的行為科學(xué)研究》和麥格雷戈的《企業(yè)中人的因素》中所強調的，應發(fā)掘企業(yè)中人的發(fā)展潛力，承擔責任的能力，以及為組織目標而奉獻的意愿。(2)強調目標管理。目標管理是由德魯克提出的，即企業(yè)建立合適的組織條件和運作方法，使人們能通過(guò)使自己的努力符合組織的目標而最好地實(shí)現自己的目標。(3)強調經(jīng)營(yíng)決策。管理的重心在經(jīng)營(yíng)決策，這是現代管理科學(xué)與泰羅的科學(xué)管理的最本質(zhì)的區別。著(zhù)名的管理學(xué)家西蒙認為“決策的過(guò)程就是全部的管理過(guò)程”，現代企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策的成功或失敗往往是企業(yè)最大的成功與失敗。C.W.杰斯曼強調有效的決策是一種分析、解決問(wèn)題的合乎理性的邏輯過(guò)程。(4)運用自然科學(xué)和技術(shù)科學(xué)�，F代科學(xué)技術(shù)突飛猛進(jìn)和大規模運用于生產(chǎn)，使生產(chǎn)力獲得迅速發(fā)展。同時(shí)，企業(yè)外部生產(chǎn)瞬息萬(wàn)變、競爭加劇，因而企業(yè)管理迫切要求管理現代化和科學(xué)化，利用科學(xué)技術(shù)提高工作效率以及企業(yè)管理的靈活性和高度適應性。(5)采用系統管理。在現代管理科學(xué)基礎上發(fā)展的現代管理會(huì )計系統，其成本管理是全局性的、決策性的，以服務(wù)于企業(yè)提高經(jīng)濟效益為核心，這與標準成本會(huì )計系統中的成本控制不同，因而有必要建立區別于傳統成本管理的現代成本管理理論。
2.建立現代成本管理理論是社會(huì )、經(jīng)濟和企業(yè)發(fā)展的要求。
首先，現代商品社會(huì )的發(fā)展出現了新的特征。主要包括：(1)勞動(dòng)力和資本的流通化。隨著(zhù)金融、期貨和股票市場(chǎng)的發(fā)展，尤其是人才市場(chǎng)的建立，企業(yè)能夠以公平、合理的價(jià)格取得所需資本和人才。(2)經(jīng)營(yíng)多元化。當前企業(yè)集團已成為一種較為流行的組織形式，通過(guò)組建集團，使企業(yè)經(jīng)營(yíng)涉及多個(gè)行業(yè)、多種產(chǎn)品，達到規避風(fēng)險的目的。(3)顧客消費個(gè)性化。當今的消費者追求差異，更加注重個(gè)性的體現，從而使企業(yè)的營(yíng)銷(xiāo)活動(dòng)轉而“以顧客需求的滿(mǎn)足”為前提，生產(chǎn)模式也不再完全是標準化的大規模生產(chǎn)，而是逐步由小批量的、多樣化的產(chǎn)品生產(chǎn)所取代。(4)企業(yè)國際化。國家政策的改革開(kāi)放、交通運輸的發(fā)達便利，企業(yè)的建立和經(jīng)營(yíng)已不再局限于國內市場(chǎng)，而是將生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)立足于國際市場(chǎng)。(5)管理信息化。發(fā)達的通訊技術(shù)和電腦的普及運用，使及時(shí)準確地獲取信息成為可能。決策離不開(kāi)信息，現代企業(yè)管理要求有豐富的信息來(lái)源，完善的信息系統，以便提高企業(yè)決策的及時(shí)性和準確性。這些特征相互聯(lián)系、相互促進(jìn)，它必然要求有新的成本管理理念與之相適應。
其次，市場(chǎng)經(jīng)濟迅速發(fā)展。市場(chǎng)經(jīng)濟的發(fā)展體現在：生產(chǎn)過(guò)程的自動(dòng)化和連續化空前提高;技術(shù)更新的周期越來(lái)越短;市場(chǎng)競爭異常激烈。于是企業(yè)間的競爭成為管理和控制成本的競爭。有效地改善企業(yè)成本將是在競爭中獲勝的前提。如何管理和控制成本就是現代成本管理理論的主要內容。
第三，企業(yè)中不同于傳統的財務(wù)成本的管理成本的理念開(kāi)始形成。面對競爭，管理者不僅關(guān)心企業(yè)的歷史成本和利潤，而且開(kāi)始重視企業(yè)的未來(lái)收益以及與未來(lái)收益有關(guān)的各種管理成本概念。例如，用于決策的成本：機會(huì )成本、邊際成本、相關(guān)成本與無(wú)關(guān)成本、可避免成本與不可避免成本等;用于預計的目標成本;用于確立責任的成本，包括可控成本與不可控成本;用于控制質(zhì)量的成本，包括檢驗成本、內部損失成本與外部損失成本等。
二、現代成本管理理論的內涵
現代成本管理理論是建立管理和控制成本的理念，其內涵主要有八個(gè)方面：
1.成本意識(CostAttitude)。所謂成本意識，就是企業(yè)管理人員對成本管理和控制有足夠的重視，充分認識到企業(yè)成本降低的潛力是無(wú)窮無(wú)盡的。在企業(yè)中應消除那種認為 “成本無(wú)法再降低”的錯誤想法，將成本意識作為企業(yè)理念的一部分、對企業(yè)人員進(jìn)行培訓，樹(shù)立全企業(yè)的成本降低意識，挖掘成本降低潛力。
2.成本避免(CostAvoidance)。成本避免，又稱(chēng)為成本免除，指企業(yè)應盡可能地避免成本的發(fā)生。如設計產(chǎn)品時(shí)降低設計成本，去掉產(chǎn)品的無(wú)用功能，用新材料替代舊材料。又如對產(chǎn)品進(jìn)行技術(shù)改造，改善工藝流程以降低成本。預算編制中的“零基預算”方法近年來(lái)較為普及，它是對任何一項支出在預算時(shí)，不考慮現有費用水平，一切以零為起點(diǎn)，重新考慮支出的必要性和數額大小，避免不合理費用的繼續存在，充分體現了“成本免除”的思想�？梢哉f(shuō)，成本避免是降低成本的重要手段。
3.成本控制(Cost Control)。成本控制的關(guān)鍵是制定目標成本。通常目標成本制定的方式有兩種：一是由公司上層管理者制定，然后由下級各部門(mén)據以實(shí)施;二是由公司各級管理人員共同協(xié)商制定目標，然后據以實(shí)施，以充分挖掘企業(yè)內部成本潛力。
目標成本的制定，不僅要考慮生產(chǎn)者的目標成本，還要考慮消費者的目標成本。生產(chǎn)者的目標成本，如生產(chǎn)成本目標和銷(xiāo)售成本目標;消費者的目標成本，如使用成本目標、維修成本目標和處置成本目標。
4.成本節省(CostReduction)。所謂成本節省，就是在目標成本的基礎上進(jìn)一步節省成本。節省成本的途徑有：(1)增加產(chǎn)量，提高勞動(dòng)生產(chǎn)率，以規模生產(chǎn)改善單位產(chǎn)品的固定成本;(2)降低采購成本，如對大項目的原材料采購，采用招標競爭方式降低成本;又如不同采購點(diǎn)的原材料，在其他條件相同情況下選擇較近距離的以降低運輸支出;(3)節約費用開(kāi)支，如節約能源消耗，減少事故發(fā)生，降低廢品率。隨著(zhù)信息技術(shù)的應用，新興的“零庫存”管理和適時(shí)生產(chǎn)系統(JIT— JustIn Time)都能有效節省企業(yè)的庫存成本，充分體現出“成本節省”思想。
5.成本效益(CostBenefit/CostEf-fectiveness)。成本效益理念認為企業(yè)中某些成本的支出是為了獲取更大的收益，這是一種較新穎的成本思想，類(lèi)似于“花錢(qián)即是為了省錢(qián)”的消費觀(guān)念。如引進(jìn)新設備來(lái)節省設備維修費用和提高設備效率;又如進(jìn)行技術(shù)革新、推廣合理化建議等，雖然要“花錢(qián)”，但能獲得更好的效益。
6.成本責任(CostResponsibility)。將企業(yè)的整體成本目標分解為不同層次的子目標，分配給各責任中心，責任中心應對其可控成本負責，這樣不僅能協(xié)調各責任中心的目標與企業(yè)總體目標的一致性，而且能發(fā)揮各責任中心的成本潛力，實(shí)現企業(yè)總體目標成本。
7.成本分析(CostAnalysis)。所謂成本分析，即是揭示成本差異，分析差異原因。這里的差異分析是指將企業(yè)實(shí)際發(fā)生的成本分別與企業(yè)的目標成本、同行業(yè)平均成本以及國外同類(lèi)企業(yè)的成本比較，將差異發(fā)生的原因作為決策的依據，從而更有效地管理和控制成本，改進(jìn)決策，提高企業(yè)效益。所以這種分析，是與改善決策密切相關(guān)的。
8.成本反饋(Cost Feedback)。成本反饋是成本用于企業(yè)決策管理的直接體現。成本分析的結果，可用以改善決策，而企業(yè)決策實(shí)施后，其效果能由年終成本分析反映出來(lái)，并可再用以改進(jìn)決策。
以上構成了成本管理的八個(gè)要素，是現代成本管理理論的基本內容。企業(yè)可根據自己的具體情況，理論與實(shí)踐相結合，靈活運用，以有效地降低成本，提高企業(yè)競爭地位，并在競爭中獲勝。
三、現代成本管理的動(dòng)向分析
由于社會(huì )經(jīng)濟的發(fā)展以及計算機技術(shù)的飛速進(jìn)步，現代化企業(yè)已把電子計算機技術(shù)廣泛用于企業(yè)生產(chǎn)及管理，形成計算機集成制造系統(Computer Integrated Manufac-turing System—CIMS)。這是現代產(chǎn)業(yè)的一個(gè)主導方向。
計算機集成制造系統是由各計算機功能軟件集合成的一個(gè)整體系統，包括計算機輔助設計(CAI))、計算機輔助制造(CAM)、計算機輔助測試(CAT)、彈性制造系統(FMS)和管理信息系統(MIS)等各個(gè)系統“集合成一個(gè)系統”，把“人”、“設備”、“信息”匯成一個(gè)協(xié)同的整體，以實(shí)現生產(chǎn)自動(dòng)化、彈性化，達到高效率、高質(zhì)量、低成本和靈活生產(chǎn)的目的。其特點(diǎn)是：(1)生產(chǎn)彈性化適應了市場(chǎng)消費的個(gè)體化。CIMS中彈性制造系統(FMS)主要包括機械彈性、產(chǎn)品彈性、工程彈性、作業(yè)彈性、產(chǎn)量彈性和擴大規模彈性。(2)企業(yè)中對信息系統的要求更高，信息傳遞的及時(shí)性、準確性以及信息的快速處理，都將是管理信息系統(MIS)的基本要求。(3)企業(yè)的組織結構需重新設計。CIMS使企業(yè)生產(chǎn)高度自動(dòng)化，企業(yè)大量需求的是高層次的、多才能的人才;企業(yè)的生產(chǎn)管理組織也要重組，改變以往的部門(mén)組織，而以作業(yè)組(Work Team)為中心組織。
計算機集成制造系統的發(fā)展，成本管理將會(huì )受到?jīng)_擊。這主要體現在：(1)成本結構會(huì )有所變化。成本通常由三部分構成，即直接材料、直接人工和制造費用。CIMS的實(shí)施，成本的構成比例將會(huì )發(fā)生變化。因為生產(chǎn)系統以計算機為主進(jìn)行控制和操作，直接人工成本比例必然下降;同時(shí)，因CIMS下的設備投資擴大，導致折舊費也增加，因而制造費用比例會(huì )上升。另外，企業(yè)中研究開(kāi)發(fā)費用開(kāi)支會(huì )有大幅度的增加。(2)成本控制方法發(fā)生變化。其一是成本控制中心由各責任中心變?yōu)樽鳂I(yè)組;其二是由于生產(chǎn)批量變小，難以確定標準成本，因而失去了由標準成本差異控制成本的效果;其三是ABC成本計算法的普及應用，所謂ABC(Activity BasedCosting—一作業(yè)成本計算法)，是將作業(yè)組的工作作為成本計算基礎，這個(gè)基礎是對不同作業(yè)組所發(fā)生的費用及成本，采用不同的成本動(dòng)因(CostDriver)來(lái)分配費用、計算成本;其四是CIMS下有條件采用適時(shí)生產(chǎn)系統(JIT)，這樣就可有效地降低存貨，減少儲存費用。
應該指出，CIMS在我國普遍推行尚有一定困難。這是因為這一系統下，需用設備的投資較大，對大多數企業(yè)來(lái)說(shuō)、全面更新設備尚有一個(gè)較長(cháng)的過(guò)程;同時(shí)CIMS的應用需有高技術(shù)的人員進(jìn)行操作，因而工作人員的素質(zhì)有待提高;此外，我國人口眾多，實(shí)行CIMS后要削減大量工作人員，這就會(huì )涉及到職工的就業(yè)問(wèn)題。雖然CIMS的實(shí)行有種種困難，但是它是我國企業(yè)生產(chǎn)和管理的發(fā)展方向，因而建立現代成本管理理論以適應CIMS的需要、是勢在必行的，是有其現實(shí)意義的。
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