期權的會(huì )計確認問(wèn)題試探

期權的會(huì )計確認問(wèn)題試探 一、金融工具、衍生金融工具和期權的定義
金融工具是指形成一個(gè)企業(yè)的金融資產(chǎn)并形成另一個(gè)企業(yè)的金融負債或權益性工具的合同。衍生金融工具是指具有以下特征的金融工具：①其價(jià)值隨特定利率、證券價(jià)格、商品價(jià)格、匯率、利率指數、信用等級（信用指數）或類(lèi)似變量（有的稱(chēng)為“標的”）的變動(dòng)而變動(dòng)；②不要求初始凈投資，或與對市場(chǎng)條件變動(dòng)具有類(lèi)似反映的其他類(lèi)型合同相比，要求很少的凈投資；③在未來(lái)某一日期結算。衍生金融工具一般以一個(gè)或幾個(gè)基本金融工具作為標的，可以說(shuō)是由基本金融工具派生出來(lái)的。它主要分為兩大類(lèi)：一是遠期和期貨合約，二是期權合約。本文主要討論后一種。期權合約是一種選擇權合約，其主動(dòng)簽約方（即持權人）享有在合約期滿(mǎn)之前，按照約定的價(jià)格購買(mǎi)或銷(xiāo)售一定數額的某種金融資產(chǎn)的權利。如果行情有利，持權人有權選擇買(mǎi)進(jìn)或賣(mài)出該金融資產(chǎn)；如果行情不利，持權人可以放棄行使買(mǎi)進(jìn)或賣(mài)出的權利。而期權合約的發(fā)行方（即立權人）則有義務(wù)在買(mǎi)方要求履約時(shí)出售或購入該金融資產(chǎn)。
二、期權會(huì )計確認的探討
美國財務(wù)會(huì )計準則委員會(huì )在《企業(yè)財務(wù)報表的要素》中對資產(chǎn)和負債分別下了這樣的定義：資產(chǎn)是特定主體由于過(guò)去的交易或事項而獲得或控制的可預期的未來(lái)經(jīng)濟利益；負債是特定主體由于過(guò)去的交易或事項而在現在承擔的將在未來(lái)向其他主體交付資產(chǎn)或提供勞務(wù)的義務(wù)。同樣地，國際會(huì )計準則委員會(huì )在資產(chǎn)的定義上突出了三個(gè)方面的特征，即企業(yè)可控制性、由于過(guò)去事項的結果和預期為企業(yè)創(chuàng )造未來(lái)經(jīng)濟利益。其在負債的定義上同樣突出了三個(gè)基本特征，即企業(yè)承擔的現時(shí)義務(wù)、由于過(guò)去事項的結果和義務(wù)的履行將導致含有經(jīng)濟利益的企業(yè)資源的流出。
國際會(huì )計準則委員會(huì )通過(guò)將衍生金融工具合約界定為導致法定義務(wù)的事項，以滿(mǎn)足由于過(guò)去事項所形成這一特征，而將衍生金融工具代表的權利或義務(wù)予以確認，認為只有當企業(yè)成為金融工具合同條款的一方時(shí)，企業(yè)才應在資產(chǎn)負債表上確認金融資產(chǎn)或金融負債。企業(yè)應將衍生金融工具隱含的各種合同權利或義務(wù)確認為資產(chǎn)或負債。國際會(huì )計準則正是基于這樣一個(gè)概念而認為可以確認期權合約隱含的合同權利或義務(wù)，當然，期權的會(huì )計確認同樣有初始確認、后續確認和終止確認三個(gè)程序。
但是，這樣的規定并不能完全消除人們對是否確認以及如何確認期權合約的爭議。本文將根據國際會(huì )計準則的規定對一個(gè)例題的解答來(lái)談以下看法。
例：Ａ公司于２００４年１月３日簽訂一項購入債券期貨１５０ ０００美元的三個(gè)月的美式看漲期權合約，并向立權的經(jīng)紀公司交付３ ０００美元的期權費，也就是說(shuō)，如果不考慮貨幣時(shí)間價(jià)值，預期該債券期貨將上漲到１５３ ０００美元。假設１月３１日該債券期貨市場(chǎng)價(jià)值上漲到１５５ ０００美元，相應的期權費公允價(jià)值將上漲至５ ０００美元。２月２５日，Ａ公司預測債券期貨的漲幅已經(jīng)到了極限，決定按照５ ２００美元的價(jià)格轉讓此項期權合約，手續費假設為１００美元。賬務(wù)處理如下：
１月３日，初始確認。①借：債券期貨投資１５０ ０００美元；貸：應付債券期貨期權合約款１５０ ０００美元。②借：債券期貨期權費３ ０００美元；貸：銀行存款３ ０００美元。
１月３１日，后續確認。確認此項債券期貨期權費公允價(jià)值的變動(dòng)時(shí)，借：債券期貨期權費２ ０００美元；貸：債券期貨投資收益２ ０００美元。
２月２５日，終止確認。轉讓并終止確認此項債券期貨期權合約時(shí)，①借：銀行存款５ １００美元，財務(wù)費用１００美元；貸：債券期貨期權費５ ０００美元，債券期貨投資收益２００美元。②借：應付債券期貨期權合約款１５０ ０００美元；貸：債券期貨投資１５０ ０００美元。

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