建立高校教育成本核算模式的初步設想

摘　要　全面實(shí)施成本核算對加強高等院校的內部管理，提高辦學(xué)效益，具有重要的促進(jìn)作用。因此，建立高校教育成本核算模式，勢在必行，這是市場(chǎng)條件下高等教育改革的需要，也是高校制度改革的必然趨勢，具有深遠的和重要的現實(shí)意義。文章以高�，F有會(huì )計核算體系為依托，剖析了教育成本核算的滯后性以及由此形成的弊端，提出建立新的教育成本核算模式，以適應市場(chǎng)、的需求。
　　關(guān)鍵詞　高�！〗逃�成本　模式　核算

　　舊的高校會(huì )計核算體系，通常只核算經(jīng)費支出，至于開(kāi)支是否合理和必要，則無(wú)人問(wèn)津。高校既無(wú)籌措經(jīng)費的壓力，也不承擔相應的經(jīng)濟責任，成了經(jīng)濟核算的從動(dòng)者，從而淡化了效益意識，忽視了經(jīng)濟效益考核，也排斥了教育成本核算。因此，高校對國家下?lián)艿慕逃��?jīng)費，只是簡(jiǎn)單地支出數，并以此作為向國家申請預算的數據資料而已，長(cháng)期處于“年初報預算，年終報決算，支出靠撥款，不足伸手要，教育成本不計算，經(jīng)濟效益無(wú)人管”的狀況，從而造成高等教育人、財、物的極大浪費。雖然后來(lái)國家對高校財務(wù)制度進(jìn)行的改革中取消了預算內外割裂核算和使用的辦法，實(shí)行了“核定收支，定額或定向補助，超支不補，節余留用”的預算管理模式，但由于其仍局限于計算預算收支余超的階段，并未真正實(shí)行教育成本核算，從而致使高校降低教育成本、提高辦學(xué)效益變成了一句空話(huà)。而這種教育成本核算的滯后性以及由此形成的各種弊病，嚴重制約著(zhù)高等教育事業(yè)的，使高校有限的教育經(jīng)費造成了嚴重的浪費。這與高校主動(dòng)適應市場(chǎng)經(jīng)濟需要，優(yōu)化資源配置，發(fā)展有特色的高等教育不相適應。因此，必須改革高�，F行的會(huì )計核算模式，建立新的教育成本核算體系。
1　確立教育成本的概念
　　成本作為一個(gè)經(jīng)濟范疇，隨著(zhù)產(chǎn)品交換而產(chǎn)生，又隨著(zhù)產(chǎn)品經(jīng)濟發(fā)展而不斷改變其表現形式。隨著(zhù)商品經(jīng)濟的不斷發(fā)展，成本概念的內涵、外延具有了全新的意味。高等學(xué)校教育成本，是指高校在教育活動(dòng)中為培養高級專(zhuān)門(mén)人才所耗費的物質(zhì)勞動(dòng)和活勞動(dòng)的價(jià)值總和，并且這些資源的價(jià)值是那些可以用貨幣計量的價(jià)值。它包括廣義和狹義兩種含義。廣義的教育成本是指培養一名合格人才，國家、家庭和社會(huì )所耗的全部費用，其中包括：第一，有形成本，即可以用貨幣計量和表現的耗費。它又可分為：社會(huì )成本，即國家和社會(huì )直接承擔的教育費用；個(gè)人成本，指學(xué)生家庭負擔的教育費用，包括學(xué)生在校期間交納的學(xué)雜費、住宿費和必要的生活費用等項開(kāi)支。第二，無(wú)形成本，指學(xué)生由于把時(shí)間用于求學(xué)而引起的機會(huì )成本。狹義的教育成本是指高校培養每個(gè)學(xué)生所耗費的全部費用。目前主要由以下５個(gè)部分組成：①傳授知識消耗的活勞動(dòng)報酬，如教職工的基本工資、補助工資、其他工資部分、職工福利費、社會(huì )保障費支出等。 ②學(xué)生助學(xué)金(包括學(xué)生獎貸學(xué)金、勤工助學(xué)基金、困難學(xué)生補助費)、物價(jià)補貼、醫療費用等。③傳授知識所應具備的物質(zhì)技術(shù)條件消耗費用，如實(shí)驗器具、圖書(shū)資料、教學(xué)儀器設備等的消耗。④教學(xué)和行政管理費用，包括辦公費、實(shí)習費、水電費、取暖費、差旅費、行政儀器設備費、校園綠化衛生費等。⑤其他費用，指除上述耗費以外的其他開(kāi)支，如外籍專(zhuān)家費、外事活動(dòng)費、學(xué)生活動(dòng)費等。
2　確定教育成本的核算對象
　　根據高等學(xué)校的特點(diǎn)，應分別按照各專(zhuān)業(yè)、類(lèi)別、層次的學(xué)生作為成本核算對象，編制成本計算單，全面反映各專(zhuān)業(yè)、各層次學(xué)生生均教育成本和教育總成本。高校成本核算對象按專(zhuān)業(yè)性質(zhì)劃分為：理工、農醫、文史、、財經(jīng)、師范等；按培養學(xué)生層次劃分為博士、碩士、學(xué)士(本科生)、專(zhuān)科生等等。劃分成本核算對象，有利于教育成本的歸集和分配，以便于準確地計算各級各類(lèi)學(xué)生的培養成本。
3　明確教育成本項目
　　教育成本項目的劃分是否合理，直接影響到教育成本計算的準確性。教育成本按計入方式不同分為直接成本項目和間接成本項目?jì)纱箢?lèi)。直接成本是指適宜于直接計入培養對象的各項費用。主要包括：①學(xué)生費用。指直接用于學(xué)生的助學(xué)金、獎學(xué)金、貸學(xué)金、勤工助學(xué)基金、學(xué)生物價(jià)補貼、特困生補助費，以及學(xué)生實(shí)習實(shí)驗費、醫療費、學(xué)生活動(dòng)費、招生費、畢業(yè)生派遣費、維持費等等。②教學(xué)費用。指直接從事教學(xué)的教師、教輔等人員的基本工資、補助工資、其他工資、職工福利費、醫療費及教學(xué)差旅費、水電費、資料講義費、其他業(yè)務(wù)費，和修繕費等等。間接成本是指不適宜直接計入，但為了組織和協(xié)調整個(gè)學(xué)校正常的教學(xué)及與教學(xué)相關(guān)的活動(dòng)而開(kāi)支的各項費用。主要包括：①管理費用。指從事教務(wù)管理、圖書(shū)管理及黨務(wù)、行政、后勤等部門(mén)人員的基本工資、補助工資、其他工資、職工福利費、醫療費、辦公費、差旅費、師資培訓費等。②社會(huì )保障費用。指學(xué)校離休、退休人員的工資及各項福利待遇等費用。③固定資產(chǎn)折舊費用。④其他費用。
4　選擇成本的核算
　　高校教育成本的核算有學(xué)年教育總成本、學(xué)年生均教育成本、某屆學(xué)生生均教育成本三種方法。
　�。�1）學(xué)年教育總成本是指某一學(xué)年在校學(xué)生所發(fā)生的全部教育成本。其公式為：
　　教育總成本=直接成本 間接成本
　　通過(guò)對教育總成本的核算，可以了解和掌握學(xué)校教育成本總水平，便于從宏觀(guān)上控制學(xué)校教育事業(yè)的規模和速度。
　�。�2）學(xué)年生均教育成本是指某一學(xué)年在校學(xué)生的生均教育成本。其計算公式如下：
　　學(xué)年生均教育成本=（直接成本 間接成本）/某學(xué)年在校生折合人數
　　某學(xué)年在校生折合人數的計算方法：根據我國的具體情況，以本科生數為標準，將各類(lèi)在校生折合成標準單位數，即本科生為1，碩士生為2，博士生為3，專(zhuān)科生為0.5，據此計算出某學(xué)年在校生折合人數。某學(xué)年在校生折合人數=某學(xué)年在校本科生人數 某學(xué)年在校碩士生人數×2 某學(xué)年在校博士生人數×3 某學(xué)年在校專(zhuān)科生人數×0.5。
　　學(xué)年生均教育成本是高校培養某屆畢業(yè)生正在發(fā)生的教育成本，它為高校通過(guò)對不同年度教育成本的比較，升降原因，找出差距，及時(shí)提出改進(jìn)措施，降低教育成本提供了可靠依據。
　�。�3）某屆學(xué)生生均教育成本是指某畢業(yè)生在校期間全部的生均教育成本。其計算公式為：
　　某屆學(xué)生生均教育成本=畢業(yè)生在校期間每個(gè)學(xué)生生均教育成本之和
　　某屆學(xué)生生均教育成本是培養某屆畢業(yè)生已經(jīng)結束的教育成本，將這一指標在同類(lèi)高校這間相互比較，可以促使高校開(kāi)展降低教育成本的經(jīng)驗交流，起到降低高等教育整體教育成本的作用。
　　運用以上３種方法核算教育成本，對于降低教育成本，提高高等教育的辦學(xué)效益具有重要意義。
5　建立教育成本核算的原則
５．１　實(shí)際成本計價(jià)原則
　　實(shí)際成本是指培養不同層次人才實(shí)際投入的人、財、物的貨幣表現值，按實(shí)際成本計價(jià)方法核算，方法簡(jiǎn)便，結果也較準確。
５．２　會(huì )計期間學(xué)年制原則
　　這一原則要求教育成本核算期間的劃分不同于會(huì )計期間的劃分，不能采用日歷年制，而是采用培養周期學(xué)年制。這里所說(shuō)的培養周期是從培養對象入校至畢業(yè)的時(shí)間，我國學(xué)年制是指從每年的8月份至次年的7月份為止的時(shí)間。
５．３　權責發(fā)生制原則
　　在學(xué)生培養期間，培養投入與收益對象的培養進(jìn)度往往是不同步的。如教學(xué)儀器、設備、房屋、圖書(shū)等，在一定時(shí)期內均為一次性投入，這些投入可以培養很多屆學(xué)生。一般情況下，投入在先，實(shí)施培養在后。因此，先開(kāi)支的費用應按照比例計入當期和以后各期的教育成本中去，而不能將當期開(kāi)支的所有費用全部計入當期的教育成本中去。為此，須增設“待攤費用”、“預提費用”、“累計折舊”三個(gè)總賬科目�！按龜傎M用”賬戶(hù)，是用來(lái)核算人才培養過(guò)程中，一次性投資可在本學(xué)年和以后各學(xué)年重復使用但又不構成固定資產(chǎn)的圖書(shū)資料、低值易耗品、小型儀器、儀表等的購置費。該費用需要分攤到以后各學(xué)年的成本中去�！邦A提費用”賬戶(hù)，是核算應屬于該學(xué)年成本負擔，尚未支付但預先按規定提取計人本學(xué)年的費用，如應付稅金、提取的職工福利費等�！袄塾嬚叟f”賬戶(hù)，是用來(lái)核算固定資產(chǎn)更新改造的過(guò)渡性科目。

1　李彤．高等學(xué)校會(huì )計［Ｍ］．北京：物價(jià)局出版社，2002
2　劉善敏．人力資源會(huì )計［Ｍ］．廣東：廣東出版社，2002

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