項目型企業(yè)預算編制探析

[摘要]預算編制是保證發(fā)揮預算治理的激勵作用、確保預算目標能夠實(shí)現的條件條件。本文針對項目型企業(yè)的特點(diǎn)和難點(diǎn)。對項目型企業(yè)預算編制進(jìn)行了探析。
　　[關(guān)鍵詞]預算治理；項目型企業(yè)；預算編制
　　
　　一、引言
　　
　　關(guān)于預算的編制，現有的各種預算研究文獻中，都有比較具體的論述。但是，在這些論述中，普遍存在比較明顯的產(chǎn)業(yè)企業(yè)假設，即預算的編制是以產(chǎn)業(yè)企業(yè)為假設，以產(chǎn)品銷(xiāo)售、產(chǎn)品生產(chǎn)、材料采購、職員招聘、設備投資等為主線(xiàn)，討論預算的編制過(guò)程。但是，在企業(yè)預算治理實(shí)踐中，必須留意到一個(gè)事實(shí)：隨著(zhù)經(jīng)濟的不斷發(fā)展和產(chǎn)業(yè)結構的不斷升級，產(chǎn)業(yè)企業(yè)在整個(gè)經(jīng)濟中的重要性在逐漸降低。
　　部分提供勞務(wù)服務(wù)的企業(yè)，其所提供的勞務(wù)服務(wù)，具有明顯的項目特點(diǎn)。企業(yè)業(yè)務(wù)的承接、治理、核算等都是以項目為單位。企業(yè)的業(yè)務(wù)，由很多個(gè)項目組成，項目治理是企業(yè)業(yè)務(wù)治理的核心。在本文的研究中，稱(chēng)這類(lèi)企業(yè)為項目型企業(yè)。如房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司、施工企業(yè)、系統集成企業(yè)、設計院、研究院、監理公司、定制型軟件公司、會(huì )計師事務(wù)所、咨詢(xún)公司、律師事務(wù)所等。本文將以項目型企業(yè)為例，研究預算編制。
　　
　　二、項目型企業(yè)預算編制的特點(diǎn)和難點(diǎn)
　　
　　(一)治理者與業(yè)務(wù)層的信息不對稱(chēng)
　　由于項目的治理重心在項目組或基層業(yè)務(wù)單位，輕易造成企業(yè)的治理部分，特別是財務(wù)部分對企業(yè)的業(yè)務(wù)不了解，處于信息劣勢，在預算編制中處于被動(dòng)地位。這種信息劣勢主要體現在以下幾個(gè)方面：一是市場(chǎng)容量的信息不對稱(chēng)；二是項目本錢(qián)率的信息不對稱(chēng)：三是項目進(jìn)度的信息不對稱(chēng)；四是項目現金流的信息不對稱(chēng)。
　　(二)客戶(hù)的不穩定性導致猜測的困難
　　項目型企業(yè)的客戶(hù)所對應的項目采購，對于客戶(hù)來(lái)說(shuō)，往往具有一次性的特點(diǎn)。這種特點(diǎn)使得企業(yè)的客戶(hù)具有一定的不穩定性，這種客戶(hù)的不穩定性導致了猜測的困難。有的企業(yè)甚至在年初編制預算時(shí)，還沒(méi)有特定的客戶(hù)基礎。更談不上項目，導致預算的編制比較困難。
　　(三)會(huì )計核算不規范，歷史數據難以作為預算編制的依據和參考
　　根據《企業(yè)會(huì )計準則——收進(jìn)》規定，項目型企業(yè)要按照完工百分比法確認收八。但是，在這類(lèi)企業(yè)的操縱實(shí)際中，一方面是受原有的行業(yè)會(huì )計制度的影響；另一方面是受會(huì )計職員業(yè)務(wù)水平的限制。真正能夠按照準則要求進(jìn)行核算的企業(yè)很少，大部分企業(yè)的會(huì )計核算，很不規范。既不能滿(mǎn)足對外表露會(huì )計信息的要求，也不能滿(mǎn)足企業(yè)預算治理的需要。具體來(lái)說(shuō)，表現在以下幾個(gè)方面：一是本錢(qián)沒(méi)有按照本錢(qián)核算對象進(jìn)行回集。缺乏同類(lèi)項目的歷史本錢(qián)數據；二是收進(jìn)的確認沒(méi)有堅持權責發(fā)生制原則，收進(jìn)跨期嚴重，預算的編制基礎不規范；三是收進(jìn)和本錢(qián)不配比，難以進(jìn)行項目盈利能力分析。
　　
　　三、項目型企業(yè)預算編制的程序
　　
　　針對上述內容，項目型企業(yè)的預算編制，要以項目為基礎，按照市場(chǎng)銷(xiāo)售預算、項目預算、人工本錢(qián)預算、資本性支出預算、用度預算、現金流量預算的流程。編制企業(yè)的年度預算。
　　(一)市場(chǎng)銷(xiāo)售預算
　　一般來(lái)說(shuō)，銷(xiāo)售預算包括銷(xiāo)售量預算、銷(xiāo)售價(jià)格預算和銷(xiāo)售用度預算三個(gè)方面，其中銷(xiāo)售量預算和銷(xiāo)售價(jià)格預算是企業(yè)銷(xiāo)售行為為企業(yè)帶來(lái)資源的預算，而銷(xiāo)售用度預算是企業(yè)銷(xiāo)售行為耗費資源的預算。對于一般產(chǎn)業(yè)企業(yè)來(lái)說(shuō)，銷(xiāo)售量預算和銷(xiāo)售價(jià)格預算一般是根據產(chǎn)品、目標市場(chǎng)、客戶(hù)等因素編制的，而銷(xiāo)售用度則是按照不同的用度項目編制的。但是，對于以項目為單位的企業(yè)來(lái)說(shuō)，銷(xiāo)售預算的編制方法和內容有較大的不同。項目型企業(yè)的銷(xiāo)售量預算和銷(xiāo)售價(jià)格預算，合并為企業(yè)的項目合同額預算。
　　項目型企業(yè)編制銷(xiāo)售預算，一般應該經(jīng)過(guò)如下步驟：首先，要對目標市場(chǎng)進(jìn)行猜測，這種猜測主要包括項目的多少、項目的總體金額等；其次，要設定企業(yè)的投標成功概率或市場(chǎng)占有率；最后，要根據前兩個(gè)步驟對市場(chǎng)和企業(yè)內部資源的猜測和設定，編制企業(yè)的年度銷(xiāo)售用度預算。
　　(二)項目預算
　　項目預算是以責任中心為對象，以項且為基本單位，編制的項目收進(jìn)、本錢(qián)、現金流預算，項目預算是項目型企業(yè)預算的基礎。
　　編制項目預算時(shí)，可根據實(shí)際情況把項目分為以下幾種情況：
　　1　上一年度已經(jīng)開(kāi)始但沒(méi)有完工的項目。這類(lèi)項目的合同金額、預計本錢(qián)總額、已經(jīng)完工百分比等參數是已知的，編制收進(jìn)、本錢(qián)預算時(shí)，只需要確定在預算年度，項目的累計完工進(jìn)度，并按照完工百分比法。用預計完工進(jìn)度所對應的應確認收進(jìn)減往已經(jīng)確認的收進(jìn)，就是預算年度的收進(jìn)預算；用預計完工進(jìn)度所對應的預計本錢(qián)，減往已經(jīng)發(fā)生的本錢(qián)，就是預算年度的本錢(qián)預算。關(guān)于項目現金流進(jìn)預算，應該根據項目的具體情況、相關(guān)的合同條款和項目的預計進(jìn)度等因素，逐筆預計能夠收回的現金流。關(guān)于項目的現金支出預算，則要根據項目本錢(qián)預算和綜合付現率等因素來(lái)編制。
　　2　編制預算時(shí)，已經(jīng)中標、簽訂合同，或在預算年度肯定能夠取得的項目。這類(lèi)項目預算編制的重點(diǎn)是確定項目的預計總本錢(qián)、預計總收進(jìn)和預算年度預計完工百分比。在確定這些預算參數的基礎上，根據預計總收進(jìn)和預計完工進(jìn)度，計算確定收進(jìn)預算；根據預計總本錢(qián)和預計完工進(jìn)度，計算確定本錢(qián)預算。
　　3　在編制預算時(shí)，還不能具體到項目，但根據企業(yè)的年度預算目標值、市場(chǎng)情況和企業(yè)內部資源情況，企業(yè)應該取得和能夠取得的項目。對于這類(lèi)項目，應該在測算的基礎上，核定項目的利潤率并根據企業(yè)的預算目標值等因素編制預算。
　　(三)人工本錢(qián)預算
　　在項目型企業(yè)中，人工本錢(qián)預算是本錢(qián)預算的主要組成部分。人工本錢(qián)應該分為基本人工本錢(qián)預算和掛鉤人工本錢(qián)預算兩部分。其中基本人工本錢(qián)預算是指和責任中心的預算業(yè)績(jì)表現沒(méi)有關(guān)系的人工本錢(qián)預算，按照責任中心的人數、基本工資等因素核定；掛鉤人工本錢(qián)是按照公式核定的Y/∑Y1×B0部分的人工本錢(qián)，其大小是責任中心預算指標表現的函數。
　　(四)資本性支出預算
　　資本性支出預算是指企業(yè)在計劃年度內長(cháng)期資產(chǎn)的購置及處置預算。在編制項目預算時(shí)，會(huì )有相應的資源需求預算。一般來(lái)說(shuō)。資源需求包括人力資源、設備和軟件資源、現金流資源三個(gè)方面。其中對人力資源的需求，通過(guò)人工本錢(qián)預算滿(mǎn)足；現金流資源的需求，通過(guò)項目現金流預算和財務(wù)預算滿(mǎn)足；而設備和軟件資源的需求，則需要通過(guò)資本支出預算加以滿(mǎn)足。
　　(五)治理用度預算
　　治理用度預算是對企業(yè)治理部分耗用治理資源的預算。一般來(lái)說(shuō)，在編制治理用度預算時(shí)，可以將治理用度劃分為以下幾種類(lèi)型：
　　1　折舊及攤銷(xiāo)用度
　　編制預算時(shí)，考慮現有資產(chǎn)、資產(chǎn)增減、折舊政策等因素，重點(diǎn)需要考慮的是預算年度新增資產(chǎn)、減少資產(chǎn)和可能的折舊政策的變化。在用度定義上，折舊和攤銷(xiāo)用度一般應該作為非責任用度。在有的企業(yè)， 假如產(chǎn)生折舊和攤銷(xiāo)的資產(chǎn)(如辦公室等)是約束性預算資源，在各責任中心之間的分配存在沖突，那么，把折舊和攤銷(xiāo)用度作為責任用度進(jìn)行考核，能夠有效緩解資源緊張的題目。
　　2　工資及工資性用度
　　編制預算時(shí)，應該根據部分職員基本情況、工資水平、各種附加費的計提比例和基數等因素考慮編制預算。值得指出的是，職能部分的預算考核，一般不應該和工資直接掛鉤。所以，治理用度中人工本錢(qián)預算的編制就相對簡(jiǎn)單，人工本錢(qián)預算屬于非責任用度。
　　3　房租、物業(yè)等合同用度
　　編制預算時(shí)，應該根據已經(jīng)簽訂的合同、已經(jīng)制定的年度工作計劃或房屋面積等驅動(dòng)因素確定。關(guān)于用度的定義，應該堅持和折舊、攤銷(xiāo)用度相同的處理原則。
　　4　審計、咨詢(xún)、律師、宣傳等勞務(wù)用度
　　對于這類(lèi)用度，在編制預算時(shí)，應該嚴格貫徹如下原則：①已經(jīng)有合同的，按照合同編制預算，但對于用度的較大變化，應該說(shuō)明原因；②沒(méi)有合同的，預算的編制應該嚴格堅持業(yè)務(wù)導向和本錢(qián)驅動(dòng)的原則，即先確定工作計劃，后編制用度預算。在用度的定義中，這類(lèi)用度不能作為簡(jiǎn)單的責任用度進(jìn)行考核，而應該和用度支出所取得的效果進(jìn)行同一評價(jià)與考核。特別是對于本錢(qián)支出金額較大的，要做本錢(qián)支出結果的效益評價(jià)。
　　5　業(yè)務(wù)招待、會(huì )議、差旅、電話(huà)、辦公、水電、車(chē)輛等用度
　　此類(lèi)用度是治理用度中控制彈性最大的用度。在編制預算時(shí)，應該堅持先確定用度總額，再明確用度分配原則，最后確定部分用度預算的原則。需要指出的是，治理用度預算應該按照用度項目和用度所屬部分編制。在一般的預算治理理論中，經(jīng)�？浯笥枚阮A算編制的重要性和控制用度預算的重要性。但是，根據筆者長(cháng)期從事預算治理咨詢(xún)所作的統計顯示，在中國企業(yè)的治理用度中，真正的部分可控用度介于10％～20％之間，80％以上的治理用度，屬于約束性固定本錢(qián)預算的編制。只需要根占有關(guān)的本錢(qián)動(dòng)因和計算參數，計算確定用度預算即可。
　　(六)財務(wù)預算
　　財務(wù)預算，就是在匯總項目預算的基礎上，編制收八預算、本錢(qián)預算、用度預算、相關(guān)的資產(chǎn)負債預算并終極完成企業(yè)的預算報表。財務(wù)預算的編制過(guò)程，主要是預算匯總的過(guò)程。
　　總之，項目型企業(yè)的預算治理，由于預算治理的治理者和被治理者之間信息不對稱(chēng)，企業(yè)客戶(hù)的不穩定性導致猜測困難，同時(shí)歷史數據的不夠規范，使企業(yè)的預算治理也存在較大困難。解決這一題目，需要以市場(chǎng)預算為出發(fā)點(diǎn)，以項目預算為主體，綜合考慮人工本錢(qián)、資本性支出和用度各項預算。

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