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財產(chǎn)保險準備金是核算保險損益 評價(jià)償付能力的關(guān)鍵
財產(chǎn)保險公司的業(yè)務(wù)表現為根據保險單（保險合同）向被保險人收取保險費，并在合同有效期內承擔相應的保險責任。對于經(jīng)營(yíng)一般商品的企業(yè)，賣(mài)出商品收取貨款意味著(zhù)一次交易的結束，而保險公司簽發(fā)保單并收取保險費，只意味著(zhù)保險責任的開(kāi)始，在從確認收入開(kāi)始至保險責任終止之前這一段時(shí)間（通常為一年）內，保險公司要對被保險人在保險責任范圍內的損失承擔賠償責任。在收入確認時(shí)，對應的成本還是一個(gè)未知數。因此，財產(chǎn)保險公司的會(huì )計核算要做到全面反映保險公司的經(jīng)營(yíng)狀況和相應的責任，就有其獨特的核算方法。而最能代表財產(chǎn)保險公司核算特點(diǎn)的就是各項準備金的核算，這些準備金就是保險公司為保障對被保險人的賠償能力而準備的資金。準備金的正確核算是確保會(huì )計信息真實(shí)性的前提，保險準備金的提取直接關(guān)系到保險的損益情況，也直接關(guān)系到保險公司的償付能力是否充足。
我國保險公司會(huì )計制度中規定的財產(chǎn)保險準備金包括未到期責任準備金、長(cháng)期責任準備金和未決賠款準備金。國際上財產(chǎn)保險的準備金還有多種分類(lèi)方式，主要包括：
�。�、對于未到期責任所計提的準備金（未賺保費準備金），主要涉及的概念包括：未賺保費準備金（ｕｎｅａｒｎｅｄ �。穑颍澹恚椋酰怼 。颍澹螅澹颍觯�,簡(jiǎn)稱(chēng)ＵＰＲ，也稱(chēng)為未到期責任準備金）、延遲獲得成本(ｄｅｆｅｒｒｅｄ �。幔悖瘢酰椋螅椋簦椋铮睢 。悖铮螅簦�,簡(jiǎn)稱(chēng)ＤＡＣ)、附加未到期風(fēng)險準備金（ａｄｄｉｔｉｏｎａｌ �。酰睿澹穑椋颍澹洹 。颍椋螅搿 。颍澹螅澹颍觯�, 簡(jiǎn)稱(chēng)ＡＵＲＲ）。
�。�、意外事故準備金，主要涉及的概念包括：巨災準備金(ｃａｔａｓｔｒｏｐｈｅ �。颍澹螅澹颍觯澹�)、平衡賠付準備金(ｃｌａｉｍｓｅｑｕａｌｉｚａｔｉｏｎ �。颍澹螅澹颍觯澹�)。
�。�、已賺保費的準備金，主要涉及的概念包括：已報告賠案準備金(ｎｏｔｉｆｉｅｄ �。铮酰簦螅簦幔睿洌椋睿纭 。悖欤幔椋恚�)、已發(fā)生未報告賠案準備金(ｉｎｃｕｒｒｅｄ �。猓酰簟 。睿铮簟 。颍澹穑铮颍簦澹洹 。悖欤幔椋恚�, 簡(jiǎn)稱(chēng)ＩＢＮＲ)、已發(fā)生未充分報告賠案準備金（ｉｎｃｕｒｒｅｄ �。猓酰簟 。睿铮簟 。澹睿铮酰纾琛 。颍澹穑铮颍簦澹洹 。悖欤幔椋恚�,簡(jiǎn)稱(chēng)ＩＢＮＥＲ）。
財產(chǎn)保險準備金不同于資產(chǎn)項下的風(fēng)險準備和跌價(jià)準備，它不是為資產(chǎn)的貶值所做的準備，而是公司的負債，是對被保險人的負債，因此，也被稱(chēng)為保單負債或技術(shù)負債。準備金，尤其是賠款準備金的核算具有很大的主觀(guān)性。由于保險事故的發(fā)生是無(wú)法事先預料和確定的，因此賠款的發(fā)生也是無(wú)法事先確定的，因此對被保險人的賠償責任就是一個(gè)估計的數字。雖然保險事故的發(fā)生是無(wú)法事先確定的，但通過(guò)對歷史數據的分析，可以對風(fēng)險發(fā)生的概率進(jìn)行統計，并由此確定保單的費率。在計算準備金時(shí)也是根據歷史數據進(jìn)行分析計算，確定準備金的金額。對歷史數據的計算和分析可以有不同的方法，方法的選擇就是保險公司管理人員根據經(jīng)驗所做的主觀(guān)判斷。因此，保險準備金相對于其他財務(wù)項目有著(zhù)更大的主觀(guān)性。
下面我們就保險公司最主要的準備金———未到期責任準備金和未決賠款準備金進(jìn)行探討。
一、未到期責任準備金
保險合同提取未到期責任準備金是源于這樣一個(gè)事實(shí)，保險公司提前確認了收入，而在保單有效期內隨著(zhù)時(shí)間的推移承擔保險責任。由于未到期的保險責任而產(chǎn)生負債的原因在于會(huì )計期間與保險合同期間的不相符合。因此，保險公司應對會(huì )計期后的保險責任提供保障。
如果我們考慮到一個(gè)公司獲得其保費的方式，那么未到期責任準備金的性質(zhì)和目的就變得清楚了。假設一個(gè)公司發(fā)出一張為期一年的保單，保費為１２０元。保費在事先就支付了，由于保單還有一年的責任期，很明顯保險公司尚未賺到這些保費，而只是隨著(zhù)保單期限逐步到期而逐步賺得。第一個(gè)月底，１／１２的時(shí)間過(guò)去了，保險公司可以有理由認為賺得了這期間的保費，即１０元。保費的１１／１２，或１１０元，還沒(méi)有賺得，因為保險公司還沒(méi)有為剩余的１１個(gè)月提供保障。
在第六個(gè)月底，一半的保費，即６０元，賺得了，而另一半還沒(méi)有賺得。一直到１２個(gè)月結束后，才能認為獲得了全部的保費。在會(huì )計期末，應對未賺保費部分發(fā)生的賠付提取準備金對應于未到期的責任，這種準備金被稱(chēng)為未賺保費準備金或未到期責任準備金。這一部分應當被認為是被保險人的信托資產(chǎn)。雖然是提前支付的保費，保險公司不能把這些當作自己的資產(chǎn)。保費準備金因此可以被定義為保險公司已收取但未賺得的對被保險人的負債。
對于未到期責任所提取的準備金有兩個(gè)方面的意義。首先，對于保費的賺取而言，它是對賠款和相關(guān)費用所做的準備。其次，對于退�；虮ｋU責任的中斷而言，它也可以理解為對被保險人的保費退還。從這兩個(gè)方面可以引出兩個(gè)有時(shí)會(huì )令人疑惑的專(zhuān)業(yè)術(shù)語(yǔ)：“未賺保費”與“未到期風(fēng)險”。兩者之間的根本區別在于，如果最初簽發(fā)保單時(shí)確定的保費基礎被認為是不充分的，未到期風(fēng)險可能會(huì )超過(guò)未賺保費準備金。未到期責任準備金就需要增加到與業(yè)務(wù)真實(shí)風(fēng)險相一致的水平，這一過(guò)程通過(guò)“附加未到期風(fēng)險準備金”來(lái)實(shí)現。
二、未決賠款準備金
保險公司的全部未決賠案不僅包括保險公司已經(jīng)知道的賠案，也包括已經(jīng)發(fā)生但保險公司尚未接到報案的賠案。后者包括１２月后期發(fā)生的但在次年１月１日后保險公司才接到報案的賠案。因此，未決賠款準備金基本上可以分為兩大類(lèi)：已報告賠款準備金；已發(fā)生未報告準備金（ＩＢＮＲ）。
其中已報告準備金可以分為：個(gè)別案件準備金；再報告賠案準備金（指結案后再次索賠,ｒｅｏｐｅｎｅｄｃｌａｉｍｓ）；對已報告案件另外提取的額外準備金（已發(fā)生未充分報告準備金ＩＢＮＥＲ）。
計算賠案準備金的常用方法包括：
�。�、單個(gè)賠案損失估計法（逐案估算法）
單個(gè)賠案損失估計法是指理賠人員通過(guò)經(jīng)驗判斷來(lái)估計賠付金額。當賠案的金額較為確定并且案件數較小時(shí)，這個(gè)方法很有價(jià)值。許多公司都建立這種單個(gè)賠案的估損體制，而不論年度財務(wù)報告時(shí)使用什么計算方法，因為這種估計對于賠案損失調整和評價(jià)理賠估損人員的經(jīng)驗水平都很重要。
�。�、平均價(jià)值法
平均價(jià)值法是指通過(guò)將已報告的案件數量乘以案均賠款（由過(guò)去的經(jīng)驗確定）來(lái)確定賠款準備金的總額。這種方法在賠案金額的偏差較小時(shí)比較適用（例如，車(chē)身?yè)p傷），并且具有簡(jiǎn)單、經(jīng)濟的優(yōu)點(diǎn)。在這種方法下，還有必要說(shuō)明在前一個(gè)會(huì )計期間發(fā)生的在本次報表日期前尚未賠付的賠案的情況。同樣，這個(gè)額外的部分可以采用逐案估計法或平均價(jià)值法。
�。�、公式或賠付率
公式或賠付率法應用這樣一個(gè)原理，即相對于保費收入，損失率和查勘費用占一個(gè)特定的比例。例如，假設某項保險業(yè)務(wù)在過(guò)去三年中的賠付率（含查勘費用）為６０％，那么應計提的賠款準備金就是已賺保費的６０％（估計或預期的損失率及查勘費用）減去到目前已經(jīng)支付的賠款和查勘費用。如果逐案估計的賠款金額大于按照賠付率法計算的準備金，那么必須以較大的金額作為提取準備金的依據。
４、ＩＢＮＲ的計算方法
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