不實(shí)資產(chǎn)核銷(xiāo)處置財務(wù)治理工作研究

制度的財務(wù)治理涉及到企業(yè)治理的方方面面，主要包括企業(yè)的投資決策、融資決策和經(jīng)營(yíng)治理三個(gè)方面。由于市場(chǎng)不夠成熟、信息不對稱(chēng)及國有經(jīng)濟產(chǎn)權的先天性缺位等原因，國有企業(yè)在過(guò)程中形成了一定數目的不實(shí)資產(chǎn)，這類(lèi)資產(chǎn)在客觀(guān)上成為企業(yè)制度轉型、進(jìn)步資本運營(yíng)質(zhì)量和進(jìn)一步創(chuàng )新發(fā)展的障礙，已了國有資產(chǎn)的真實(shí)與完整。因此，在國企轉制過(guò)程中如何加強對不實(shí)資產(chǎn)的處理和財務(wù)監管，已成為國資治理的一個(gè)重要方面�！�　一、不實(shí)資產(chǎn)的形成　　1、 不實(shí)資產(chǎn)與不良資產(chǎn)區別與含義　　從財務(wù)治理的角度來(lái)看，不實(shí)資產(chǎn)是指企業(yè)未按制度規定進(jìn)行核算，形成帳面虛盈實(shí)虧，會(huì )計信息失真；不良資產(chǎn)是指呆滯或閑置資產(chǎn)，無(wú)法實(shí)現或全部實(shí)現其帳面價(jià)值，但根據現行政策又不能確認其損失或答應調整其損失額的資產(chǎn)。在實(shí)際處理過(guò)程，這兩個(gè)概念被賦予基本相同的含義而同一使用，但“不實(shí)資產(chǎn)”更多地反映在國資部分的文件中，而財政部分往往更傾向于使用“不良資產(chǎn)”的概念。為處理簡(jiǎn)便，本文所有論述將從國資治理的角度出發(fā)同一使用“不實(shí)資產(chǎn)”的概念�！　「鶕�《上海市國有企業(yè)不實(shí)資產(chǎn)核銷(xiāo)治理暫行辦法》（滬國資產(chǎn)[2001]163號）的規定，本市將不實(shí)資產(chǎn)認定為國有企業(yè)盤(pán)虧、報廢、毀損的固定資產(chǎn)、在建工程及存貨等實(shí)物資產(chǎn)，不能收回的債權、股權、其他權益資產(chǎn)及虛盈實(shí)虧的帳面資產(chǎn)�！　�2、不實(shí)資產(chǎn)形成的原因　　不實(shí)資產(chǎn)的形成主要由宏觀(guān)和微觀(guān)兩方面的原因：　�。�1）宏觀(guān)方面。一是由于會(huì )計計量上的變更和缺陷，如過(guò)分夸大本錢(qián)，忽視資產(chǎn)的可變現價(jià)值和資金的時(shí)間價(jià)值，在一定意義上誘導非現性經(jīng)濟行為的發(fā)生，導致會(huì )計信息的失真；依據現行會(huì )計制度規定，企業(yè)存貨可選擇先進(jìn)先出法，后進(jìn)先出法，加權均勻法等，存貨計價(jià)可選擇余地過(guò)大，結算方法的任意更換，人為操縱企業(yè)利潤，導致會(huì )計信息的失真。二是現行國有資產(chǎn)治理存在缺陷，特別是有效的國有資產(chǎn)治理體系尚未建立，如由于沒(méi)有建立強有力的制約機制和治理制度，企業(yè)經(jīng)營(yíng)者在資金運用方面的隨意性造成了國有資產(chǎn)的流失，國有資產(chǎn)治理思路上沒(méi)有完全從計劃經(jīng)濟時(shí)期重視實(shí)物治理轉變?yōu)閮r(jià)值治理為主，規范的監事會(huì )制度尚未建立等等�！　。�2）微觀(guān)方面。一是國有企業(yè)產(chǎn)權結構存在缺陷，企業(yè)約束機制不健全�！豆�司法》的頒布使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)自主權法制化，但是由于沒(méi)有相應的制約機制，長(cháng)期以來(lái)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者負盈不負虧的始終沒(méi)有得到解決。二是國有企業(yè)財會(huì )監視弱化。有些企業(yè)負責人法制觀(guān)念淡薄，未貫徹執行國家財務(wù)制度規定，任意調節企業(yè)利潤，形成企業(yè)本錢(qián)不實(shí)，虛盈實(shí)虧，其結果表現為企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量低下，缺乏市場(chǎng)競爭能力。財會(huì )部分執行國家財經(jīng)政策存在一定的難度，導致會(huì )計信息失真，削弱了國有資產(chǎn)治理的基礎。三是國有企業(yè)較單一的全民所有制產(chǎn)權結構以及與之相適應的治理結構和經(jīng)營(yíng)機制，造成相當一部份國有企業(yè)內部治理混亂，對外長(cháng)期投資行為不規范，投資失敗項目履見(jiàn)不鮮，造成國有資產(chǎn)流失嚴重，高投進(jìn)、高消耗、高速度的粗放型治理模式和經(jīng)濟增長(cháng)方式，帶來(lái)的必然是低質(zhì)量、低效率和低收益的經(jīng)濟后果�！　�二、不實(shí)資產(chǎn)對國有資產(chǎn)治理的影響　　1、不實(shí)資產(chǎn)的負面影響　　首先，阻礙了企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益的進(jìn)步，嚴重削弱了國有企業(yè)的競爭能力。不實(shí)資產(chǎn)的存在，無(wú)法給企業(yè)帶來(lái)收進(jìn)和利潤，反而為維持其運轉或保護其存在需要消耗大量的人力物力，增加了企業(yè)的運作本錢(qián)，降低了國有企業(yè)市場(chǎng)競爭能力�！　∑浯�，制約了國有企業(yè)的改制改革。隨著(zhù)形勢的發(fā)展，國有企業(yè)將面臨著(zhù)新一輪的結構性調整，引進(jìn)外資和民間資本以推動(dòng)國有企業(yè)投資主體多元化已成為國企改革的趨勢，但由于不實(shí)產(chǎn)的存在不能給企業(yè)帶來(lái)任何實(shí)質(zhì)性的產(chǎn)出和收益，在國有企業(yè)改制改革過(guò)程中，如何對其進(jìn)行核算、折股，已成為影響吸引外來(lái)資本參與國企改制改革的重要因素�！　≡俅�，影響了國有資產(chǎn)的真實(shí)與完整。不實(shí)資產(chǎn)是在特定歷史條件下形成的，長(cháng)期來(lái)，已形成一定的帳面值。然而，這一帳面值與其當前的市場(chǎng)價(jià)值存有較大差距，已不能真實(shí)反映出國有資產(chǎn)在整個(gè)中的比重，嚴重影響了國有資產(chǎn)決策者對其真實(shí)與完整的評價(jià)與治理�！　∽詈�，干擾了對國有企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的考核。不同企業(yè)不實(shí)資產(chǎn)各異，因此同樣的凈資產(chǎn)收益率可能代表著(zhù)不同的經(jīng)營(yíng)治理水平，不利于對企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的有效監視和激勵�！　�2、不實(shí)資產(chǎn)處理面臨著(zhù)緊迫性　　在進(jìn)世和十六大召開(kāi)后，我國社會(huì )主義市場(chǎng)經(jīng)濟體制面臨著(zhù)新的完善和發(fā)展，國有企業(yè)作為市場(chǎng)經(jīng)濟中的參與者，將同其他民營(yíng)企業(yè)和外資企業(yè)一樣面臨著(zhù)優(yōu)越劣汰的競爭考驗。而國有企業(yè)要在新的游戲規則中求得生存并獲得發(fā)展就必須面臨著(zhù)新的改革。成熟市場(chǎng)經(jīng)濟的發(fā)展經(jīng)驗表明，國有企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展在客觀(guān)上要求引進(jìn)現代企業(yè)制度，加強企業(yè)的財務(wù)治理，增強其競爭能力，以實(shí)現國有資產(chǎn)保值增值的使命。要實(shí)現經(jīng)濟結構和資本結構的調整，就必須解決好國有企業(yè)歷史遺留的不實(shí)資產(chǎn)�！　�三、本市對不實(shí)資產(chǎn)核銷(xiāo)處置政策的演變及規范　　由于不實(shí)資產(chǎn)對企業(yè)改制改革和國有經(jīng)濟戰略性調整所帶來(lái)的負面影響，近年來(lái)，我們對國有企業(yè)的不實(shí)資產(chǎn)形成的原因及現狀進(jìn)行了調研，深進(jìn)討論本市國有企業(yè)不實(shí)資產(chǎn)處理方法，明確國有企業(yè)不實(shí)資產(chǎn)的申報、審計、核銷(xiāo)及處置程序，并形成了對不實(shí)資產(chǎn)核銷(xiāo)、處置程序的基本框架，從看已取得了一定成果�！　�1、不實(shí)資產(chǎn)核銷(xiāo)政策的演變　　本市自1997實(shí)施不實(shí)資產(chǎn)核銷(xiāo)政策以來(lái)，共制發(fā)八個(gè)相關(guān)規范文件：　　1997年：市財政局、市國資辦聯(lián)合制發(fā)《關(guān)于本市市屬?lài)�有企業(yè)財產(chǎn)損失、壞賬損失和不實(shí)資產(chǎn)核銷(xiāo)的審批權限和財務(wù)處理等具體規定》；　　1998年：市國資辦、市審計局《關(guān)于本市地方國有企業(yè)不實(shí)資產(chǎn)的審批程序規定》、市國資辦《關(guān)于下放本市區（縣）國有企業(yè)不實(shí)資產(chǎn)核銷(xiāo)審批權限》；　　1999年：市國資辦、市審計局制發(fā)了《關(guān)于本市地方國有企業(yè)不實(shí)資產(chǎn)審計、審批、核銷(xiāo)程序補充意見(jiàn)》；　　2000年：市府辦公廳轉發(fā)市國資辦《關(guān)于本市國有企業(yè)不實(shí)資產(chǎn)核銷(xiāo)過(guò)程中相關(guān)資產(chǎn)處置題目實(shí)施意見(jiàn)》；　　2001年：市國資辦制發(fā)了兩個(gè)重要文件：《上海市國有企業(yè)不實(shí)資產(chǎn)核銷(xiāo)治理暫行辦法》及《上海市國有企業(yè)不實(shí)資產(chǎn)核銷(xiāo)的若干意見(jiàn)》；　　2003年：市國資委：《關(guān)于本市國有資產(chǎn)戰略性重組中不實(shí)資產(chǎn)核銷(xiāo)的試行意見(jiàn)》及其附件《本市國有企業(yè)不實(shí)資產(chǎn)核銷(xiāo)專(zhuān)家審核實(shí)施意見(jiàn)》�！　〗�年來(lái)本市國有企業(yè)的不實(shí)資產(chǎn)核銷(xiāo)工作基本上都是依據以上文件展開(kāi)的。上述政策的頒布與實(shí)施為本市國有企業(yè)的不實(shí)資產(chǎn)核銷(xiāo)工作確立了依據，在這些政策的支撐下，我們不斷探索完善，逐步形成了具有中國特點(diǎn)、上海特色的不實(shí)資產(chǎn)申報、核銷(xiāo)、處置等一套較為規范的治理流程�！　�2、本市對國有企業(yè)不實(shí)資產(chǎn)核銷(xiāo)的范圍　　本市國有企業(yè)不實(shí)資產(chǎn)核銷(xiāo)工作要符合本市產(chǎn)業(yè)結構和所有制結構調整的需要，有利于進(jìn)步國有資產(chǎn)的質(zhì)量，促進(jìn)經(jīng)濟的發(fā)展。不實(shí)資產(chǎn)核銷(xiāo)的范圍主要有以下五個(gè)方面：產(chǎn)業(yè)結構調整和產(chǎn)品升級換代；上市公司資產(chǎn)重組；國有企業(yè)改制、改組；國有企業(yè)實(shí)施債權轉股權；國有企業(yè)將納進(jìn)國有資產(chǎn)授權經(jīng)營(yíng)單位�！　�3、本市對不實(shí)資產(chǎn)核銷(xiāo)處置程序　　為加快本市國有的企業(yè)制度建設，理順企業(yè)產(chǎn)權關(guān)系，實(shí)現國有企業(yè)的保值增值，推動(dòng)市場(chǎng)的健康，根據市國資委最近制發(fā)的《關(guān)于本市國有資產(chǎn)戰略性重組中不實(shí)資產(chǎn)核銷(xiāo)的試行意見(jiàn)》及其附件《本市國有企業(yè)不實(shí)資產(chǎn)核銷(xiāo)專(zhuān)家審核實(shí)施意見(jiàn)》的有關(guān)規定，為進(jìn)一步規范本市不實(shí)資產(chǎn)核銷(xiāo)進(jìn)程，同時(shí)加快核銷(xiāo)流程，進(jìn)步核銷(xiāo)效率，本市對申報核銷(xiāo)企業(yè)采用了剝離、申報、托管與審計、核銷(xiāo)、處置程序同步走的核銷(xiāo)方針，并成立不實(shí)資產(chǎn)核銷(xiāo)專(zhuān)家審核委員會(huì )和不實(shí)資產(chǎn)核銷(xiāo)工作指導小組，加強對不實(shí)資產(chǎn)的審核與指導�！　】偟膩�(lái)看，通過(guò)國有企業(yè)團體自身的清產(chǎn)核資、對所屬企業(yè)不實(shí)資產(chǎn)的清理和申報，市審計局的審計，市國資委對不實(shí)資產(chǎn)的審核和批復，專(zhuān)業(yè)國有處置公司對不實(shí)資產(chǎn)的處置，本市已基本形成了一套相對完善的不實(shí)資產(chǎn)處置程序�！　�四、本市加強對不實(shí)資產(chǎn)核銷(xiāo)的財務(wù)治理的探索　　，本市對國有企業(yè)在不實(shí)資產(chǎn)核銷(xiāo)中的財務(wù)治理進(jìn)行了一定的探索，積累了經(jīng)驗，基本奠定了本市國有企業(yè)不實(shí)資產(chǎn)核銷(xiāo)中財務(wù)監管的程序及制度�！　�1、不實(shí)資產(chǎn)核銷(xiāo)前的財務(wù)監視與治理　　授權經(jīng)營(yíng)公司、企業(yè)團體負有督促所屬企業(yè)對已進(jìn)進(jìn)申報、審計、核銷(xiāo)程序的不實(shí)資產(chǎn)落實(shí)保全措施的責任�！　∈跈嘟�(jīng)營(yíng)公司、企業(yè)團體根據市國資委不實(shí)資產(chǎn)核銷(xiāo)批復，按照有關(guān)規定及時(shí)調整有關(guān)科目和財務(wù)報表，并做好準予核銷(xiāo)的不實(shí)資產(chǎn)移交的預備工作�！　∈跈嘟�(jīng)營(yíng)公司、企業(yè)團體應按照批復金額與處置公司辦理移交。如發(fā)生核銷(xiāo)的不實(shí)資產(chǎn)中部分資產(chǎn)已由企業(yè)自行處置的，應在移交時(shí)將處置收進(jìn)一并移交，企業(yè)不得隨意截留。如企業(yè)將處置收進(jìn)挪作他用的，應由授權經(jīng)營(yíng)公司、企業(yè)團體墊付�！　�2、處置公司對不實(shí)資產(chǎn)處置的財務(wù)治理　　處置公司應對核銷(xiāo)的不實(shí)資產(chǎn)處置按照“公然、公正、規范、高效”的原則，制定相應的處置、處置程序及財務(wù)收支規定等，并報市國資委備案�！　√幹霉�司在接受準予核銷(xiāo)的不實(shí)資產(chǎn)后，在充分運用市場(chǎng)機制的基礎上，拓展處置渠道，承擔處置變現的責任，努力進(jìn)步不實(shí)資產(chǎn)處置收益率，年度終了后，向市國資委報送不實(shí)資產(chǎn)處置、收進(jìn)、本錢(qián)及收益情況�！　√幹霉�司應接受市國資委對其不實(shí)資產(chǎn)處置工作的監視和治理，根據不實(shí)資產(chǎn)處置的情況與進(jìn)度分別擬寫(xiě)結案報告，并在結案報告的基礎上完成終結報告�！　�3、不實(shí)資產(chǎn)處置收益的財務(wù)治理　　處置收益，是指處置公司對接受準予核銷(xiāo)的不實(shí)資產(chǎn)進(jìn)行委托處置變現的收益，包括：實(shí)物處置收益、債權追討收益、股權及其他權益的收益等�！　√幹霉�司應按時(shí)組織收繳收益。處置公司應對收繳的收益，實(shí)行收支分開(kāi)、專(zhuān)戶(hù)存儲。于次年3月底將處置收益全額上繳市國資委，并進(jìn)進(jìn)國資收益賬戶(hù)，納進(jìn)本市國有資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)預算�！　√幹霉�司應按照有關(guān)規定編制不實(shí)資產(chǎn)處置收益的月報表和年報表，按時(shí)報市國資委�！　∈袊�資委對準予核銷(xiāo)的不實(shí)資產(chǎn)處置收益按有關(guān)規定進(jìn)行治理和處理�！　�4、不實(shí)資產(chǎn)核銷(xiāo)處置后的審查　　市國資委對處置公司準予核銷(xiāo)的不實(shí)資產(chǎn)處置情況進(jìn)行抽查，抽查主要包括處置方法、處置程序、賬戶(hù)設置、處置收益的繳納、結案報告及結案后的債權、股權及其他權益資產(chǎn)繼續處置的情況�！　∈袊�資委可根據處置公司對不實(shí)資產(chǎn)處置的情況，聘請有資質(zhì)的中介機構對其處置業(yè)務(wù)、財務(wù)狀況進(jìn)行審計�！　∈袊�資委根據抽查或審計情況，如發(fā)現存在違反財經(jīng)紀律等行為的，可建議處置公司按照國家、本市的有關(guān)規定對有關(guān)職員進(jìn)行處理�！�　五、本文　　總的來(lái)說(shuō)，不實(shí)資產(chǎn)的形成是有著(zhù)其特定的背景的，由于當時(shí)條件下國有企業(yè)治理體制存在的種種弊端，不實(shí)資產(chǎn)得以產(chǎn)生與積累，逐步形成了企業(yè)負重經(jīng)營(yíng)和負重競爭的局面，阻礙了國有企業(yè)的轉制、重組、資本運營(yíng)和現代企業(yè)治理制度的建立，成為國有企業(yè)發(fā)展的重要障礙�！　�為推動(dòng)本市國有資本的戰略性改革和重組，進(jìn)步企業(yè)的競爭和治理能力，我們在不斷和探索的基礎上，形成了一套相對完善的不實(shí)資產(chǎn)治理制度。近幾年的實(shí)踐表明，這種通過(guò)剝離、審計、核銷(xiāo)、處置的治理流程，已為本市國有經(jīng)濟的戰略性調整和本市經(jīng)濟發(fā)展做出了一定的貢獻�！　∪欢�，我們也應該看到，不實(shí)資產(chǎn)的形成是有歷史條件條件的，也就是說(shuō)，它并不是永續存在的，因此，對其的核銷(xiāo)處理也是具有階段性的。隨著(zhù)現代企業(yè)治理制度建設的日趨完善，新的《企業(yè)會(huì )計制度》對國有企業(yè)執行計提八項減值預備的要求，按照新的治理制度要求建立起來(lái)的國有企業(yè)的不實(shí)資產(chǎn)將逐漸減少，直至終極消失。

【不實(shí)資產(chǎn)核銷(xiāo)處置財務(wù)治理工作研究】相關(guān)文章：

現代企業(yè)資產(chǎn)治理研究03-21

公司治理結構與財務(wù)治理目標研究03-22

財務(wù)激勵發(fā)展與財務(wù)治理創(chuàng )新研究03-22

資產(chǎn)減值會(huì )計研究03-25

醫院財務(wù)治理系統的研究與實(shí)現03-21

淺談無(wú)形資產(chǎn)的治理03-22

治理會(huì )計對企業(yè)物流治理作用研究02-27

對企業(yè)團體財務(wù)治理發(fā)展的研究03-20

企業(yè)團體財務(wù)集成治理模式研究03-22