長(cháng)期股權投資核算方法的比較與分析

我國會(huì )計核算規范未對長(cháng)期股權投資核算方法（以下稱(chēng)核算方法）作出系同一致的規定，可供選擇的核算方法有本錢(qián)法和權益法，其中權益法又包括了非完全權益法和完全權益法。不同的核算方法不僅應用基礎、范圍、過(guò)程不同，而且應用結果也不同。本文試圖從理論的角度，結合我國現行的會(huì )計實(shí)踐就此進(jìn)行初步的比較與分析。一、應用基礎的比較與分析不同的核算方法不僅對投資企業(yè)與被投資單位之間的關(guān)系有不同的熟悉，而且對相關(guān)投資的持有收益的熟悉也不相同。本錢(qián)法以為投資企業(yè)與被投資單位是兩個(gè)獨立的法人實(shí)體和會(huì )計主體。投資企業(yè)只有在與被投資單位之間發(fā)生以原有資產(chǎn)增減變動(dòng)為條件的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，或對被投資單位稅后利潤或現金股利的要求權實(shí)現時(shí)，才進(jìn)行相應的會(huì )計核算。相關(guān)投資的持有收益為實(shí)際收到或確定將收到的利潤或股利。權益法以為被投資單位是投資企業(yè)的一個(gè)有機組成部分，被投資單位的所有經(jīng)濟活動(dòng)都部分或全部被看作是投資企業(yè)的經(jīng)濟活動(dòng)，投資企業(yè)對此均應在活動(dòng)發(fā)生時(shí)或年終進(jìn)行會(huì )計結算時(shí)進(jìn)行相應的會(huì )計核算，相關(guān)投資的持有收益則因核算方法的不同而不同。從財務(wù)的角度不難推導出，非完全權益法下相關(guān)投資的持有收益理論上一般應為投資額與市場(chǎng)利率的乘積，與被投資單位個(gè)別利率無(wú)實(shí)質(zhì)聯(lián)系；完全權益法下相關(guān)投資的持有收益理論上最后則為所享凈投資額（所有者權益）與被投資單位個(gè)別利率的乘積，體現了投資企業(yè)與被投資單位的整體一致性。二、應用范圍的比較與分析在我國會(huì )計實(shí)踐中，核算方法的具體應用范圍通常依靠于會(huì )計職員的職業(yè)判定或會(huì )計核算制度的明確規定。根據會(huì )計核算制度的規定，如投資企業(yè)對被投資單位無(wú)實(shí)質(zhì)控制權，對長(cháng)期股權投資的核算可用本錢(qián)法，反之則應用權益法�！镀髽I(yè)會(huì )計準則

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