論我國會(huì )計基礎理論體系的創(chuàng )新

摘要：知識對我國傳統體系造成了極大沖擊，使會(huì )計基礎理論中相關(guān)概念定義等已不能對其內涵做出完整的解釋?zhuān)�而需要給予重新定義，本文重點(diǎn)論述了會(huì )計原則、會(huì )計假設、會(huì )計計量模式、會(huì )計平衡公式和會(huì )計確認基礎在知識經(jīng)濟條件下所應作的調整與創(chuàng )新。 　　關(guān)鍵詞：知識經(jīng)濟；會(huì )計基礎理論；創(chuàng )新　　知識經(jīng)濟的到來(lái)，使會(huì )計理論中相關(guān)概念定義等已不能對其內涵做出完整的解釋?zhuān)�而需要給予重新定義，諸如會(huì )計假設、會(huì )計原則、會(huì )計確認和計量等等。會(huì )計核算空間將被拓寬，會(huì )計報告將呈現多樣性、充分性和及時(shí)性，會(huì )計信息處理技術(shù)將更發(fā)達、信息傳送更快捷。會(huì )計管理將貫穿于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全部過(guò)程，在過(guò)程中必須充分考慮知識經(jīng)濟的突出特點(diǎn)，全面、系統、客觀(guān)地揭示它們的內涵和外延。當前財務(wù)會(huì )計只有及時(shí)完善、創(chuàng )新某些理論體系，才能在新的經(jīng)濟環(huán)境下，真正發(fā)揮會(huì )計信息的決策作用。知識經(jīng)濟[1]是以知識為基礎的經(jīng)濟，是以技術(shù)為核心，建立在知識和信息的生產(chǎn)、存儲、使用和消費上的一種無(wú)形經(jīng)濟，它要求會(huì )計核算上應包括人力資源會(huì )計、無(wú)形資產(chǎn)會(huì )計、研究與開(kāi)發(fā)會(huì )計等，因此，我國會(huì )計基礎理論體系應做相應的調整與創(chuàng )新�！　∫�、會(huì )計原則　　在知識經(jīng)濟條件下，在堅持傳統會(huì )計核算原則的同時(shí)，又要符合其獨特要求，拓展或改變部分原則內涵。成本原則顯得不合時(shí)宜，在盡可能的情況下應采用某種形式的市場(chǎng)價(jià)值，混合使用兩種或多種計量基礎，完整地反映企業(yè)會(huì )計信息；相關(guān)性原則要做到對外對內報告并重，對外部投資者、債權人和內部經(jīng)營(yíng)者都要快速提供相關(guān)信息資料，滿(mǎn)足多變環(huán)境的要求；為利于反映現金流量信息，考慮貨幣時(shí)間價(jià)值和風(fēng)險價(jià)值等因素，適應現實(shí)經(jīng)濟中的衍生工具等經(jīng)濟事項，權責發(fā)生制原則將與收付實(shí)現制結合起來(lái)運用，對經(jīng)濟以現金流動(dòng)制[2]為基礎進(jìn)行核算；配比性原則因“虛擬公司”的出現及合作各方要求合理分配實(shí)物資產(chǎn)、人力資產(chǎn)、智力資產(chǎn)的耗費，配比范圍擴大了，核算方式也因不確定性要進(jìn)行合理的調整；及時(shí)性原則有了更高的要求，在保證會(huì )計信息真實(shí)性的基礎上，會(huì )計必須能夠隨經(jīng)濟業(yè)務(wù)變化而變化，提供“實(shí)時(shí)”信息和預測信息；靈活性原則致使人力資源會(huì )計、知識會(huì )計在堅持精確計量的同時(shí)，合理地運用模糊計量方法，將精確計量和模糊計量有機結合起來(lái)；充分披露原則既要求反映財務(wù)資本的貨幣化會(huì )計信息，也要求將人力資源、知識資源在報告中全面、適當、公正地予以揭示和披露�！　《�、會(huì )計假設　　隨著(zhù)近20年知識經(jīng)濟和網(wǎng)絡(luò )技術(shù)的，國際經(jīng)濟一體化進(jìn)程的加快，特別是機的產(chǎn)生，計算系統的發(fā)展，國際互聯(lián)網(wǎng)絡(luò )的迅速普及，出現了許多原有經(jīng)濟環(huán)境中難以想象的經(jīng)濟活動(dòng)。以信息為產(chǎn)品的虛擬主體大量興起，新的金融衍生工具相繼登臺，使得立足于傳統商品經(jīng)濟的會(huì )計基本假設理論受到了嚴峻挑戰，導致現有的會(huì )計基本假設部分或全部地受到否定，并在一定程度上著(zhù)財務(wù)會(huì )計信息使用者，對財務(wù)報告應予以披露的信息提出了新的要求。當假設失去了支持它的合理事實(shí)基礎時(shí)或者當假設所依據的事實(shí)與現實(shí)差距很大時(shí)，會(huì )計假設也必須及時(shí)作出相應修正，以適應新的環(huán)境�！　�1．會(huì )計主體假設。 隨著(zhù)我國加入WTO，在我國除了具有獨立資金、完整組織機構和人員的經(jīng)濟實(shí)體外，將會(huì )更多地涌現出經(jīng)濟發(fā)展水平多樣化和財產(chǎn)權益日益復雜化的虛擬主體。虛擬主體實(shí)質(zhì)上是一種名義上或形式上的企業(yè)組織。在網(wǎng)絡(luò )化經(jīng)濟時(shí)代，經(jīng)濟組織的結構和功能都具有較強的變動(dòng)性。企業(yè)可以由多家獨立公司通過(guò)信息技術(shù)進(jìn)行迅速的聯(lián)合和重組，形成一種臨時(shí)性結盟組織，即虛擬公司。虛擬公司的出現，突破了以往的空間概念，它極大地改變了會(huì )計主體的存在方式，組成公司的各獨立企業(yè)借助計算機網(wǎng)絡(luò )迅速分組，隨時(shí)根據實(shí)際情況需要增加或減少組合。虛擬公司使會(huì )計主體變成一種新型的“相對會(huì )計主體”，這種“相對”會(huì )計主體，拓展了傳統有形的會(huì )計主體假設�！熬W(wǎng)上公司”、“遠距離多主體的網(wǎng)上合作體”等形式的出現，則突破了原有會(huì )計主體的“空間”概念�！懊襟w空間”中的會(huì )計主體會(huì )越來(lái)越多，外延也愈難以界定。會(huì )計主體應承認現實(shí)主體與虛擬主體并存，會(huì )計上對虛擬公司的資產(chǎn)、負債和所有者權益的計量及有關(guān)記錄和報告，都應適應這個(gè)特殊會(huì )計主體的需要。傳統的會(huì )計主體假設將有可能被“相對會(huì )計主體假設”所取代。 　　2．持續經(jīng)營(yíng)假設�；�于現實(shí)主體和虛擬主體同時(shí)存在的情況，持續經(jīng)營(yíng)是假定主體的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)將按照既定的目標持續不斷地進(jìn)行下去，但隨著(zhù)競爭加劇和風(fēng)險增大，隨時(shí)會(huì )出現被并購、清算、終止的可能，虛擬公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)呈現出即合即分的即時(shí)性特征，具有臨時(shí)性和不可預測性，它能根據市場(chǎng)需要，適時(shí)介入、退出與轉換，虛擬公司是一個(gè)存在于網(wǎng)上的臨時(shí)性組織，進(jìn)行的多是一次性交易，完成后即進(jìn)行解散，因而引發(fā)對持續經(jīng)營(yíng)假設的挑戰。有人主張代之以破產(chǎn)清算和破產(chǎn)清算期間假設[3]。因為在知識中，知識更新、擴散的速度很快，從而經(jīng)濟活動(dòng)面臨著(zhù)較大風(fēng)險。正是意識到這一點(diǎn)，“網(wǎng)上實(shí)體”的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)便呈現出“短暫性”，因此，筆者也認為確立破產(chǎn)清算及破產(chǎn)清算期間假設，具有一定的與實(shí)踐意義�！　�3．會(huì )計分期假設。在經(jīng)濟環(huán)境下，虛擬企業(yè)隨市場(chǎng)機遇的出現而產(chǎn)生，市場(chǎng)機遇的可變性決定了它的存續時(shí)間可能很短，甚至可能在幾分鐘之間就形成一個(gè)虛擬企業(yè)，完成一筆業(yè)務(wù)后即宣告解散，所以在一個(gè)極短時(shí)間內再劃分時(shí)間段已無(wú)必要，只要把會(huì )計期間與交易期間統一就可解決該。因此，有人提出以虛擬企業(yè)的網(wǎng)上交易期作為一個(gè)會(huì )計期間[4]，可以在一次交易后只編制一次會(huì )計報表便可滿(mǎn)足需要。這樣就不會(huì )產(chǎn)生成本費用的跨期分配問(wèn)題，從而使收益等會(huì )計信息更真實(shí)、可靠。從另一方面說(shuō)，在網(wǎng)絡(luò )，機強大的運算和傳輸功能使企業(yè)財務(wù)管理由靜態(tài)走向動(dòng)態(tài)，使企業(yè)在任何時(shí)點(diǎn)，都可將已發(fā)生的經(jīng)濟交易和事項反映在財務(wù)報告上，企業(yè)內外部信息使用者可以及時(shí)地得到企業(yè)實(shí)時(shí)的財務(wù)和非財務(wù)信息，而無(wú)須等待會(huì )計期末，因而網(wǎng)絡(luò )時(shí)代信息傳遞的實(shí)時(shí)性使會(huì )計分期假設消除了時(shí)間的斷點(diǎn)，因而網(wǎng)絡(luò )時(shí)代信息傳遞的實(shí)時(shí)性也引發(fā)了對會(huì )計分期假設的否定。筆者認為，對于網(wǎng)絡(luò )經(jīng)濟可取消會(huì )計分期假設，對實(shí)體經(jīng)濟仍可適用會(huì )計分期假設�！　�4．貨幣計量假設。隨著(zhù)國際互聯(lián)網(wǎng)的和知識經(jīng)濟的到來(lái)，傳統意義上的貨幣已發(fā)展成為貨幣[5]。貨幣出現了無(wú)紙化趨勢，加上人力資本和知識資本這些對虛擬企業(yè)的發(fā)展至關(guān)重要的因素又無(wú)法用貨幣計量，不能在資產(chǎn)負債表上予以披露。為解決這些矛盾，必須發(fā)展非貨幣計量單位，以使這些變動(dòng)因素的計量變成可比性強和易于的因素，以滿(mǎn)足利害關(guān)系人對這些非經(jīng)濟性信息的需求。會(huì )計是對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果全面系統的反映，為記錄和反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，需要貨幣這樣一個(gè)統一的量度，然而在網(wǎng)絡(luò )時(shí)代，經(jīng)濟的全球化模糊了經(jīng)濟活動(dòng)國內國外的界限，同時(shí)國際貿易、國際投資、國際活動(dòng)的不斷增長(cháng)使得國際間各國貨幣匯率變動(dòng)很大，這在客觀(guān)上要求以全球一致的電子貨幣作為計量單位，以準確反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況�！　∪�、會(huì )計計量模式　　　 知識經(jīng)濟時(shí)代會(huì )計計量的重點(diǎn)是要從財務(wù)資源轉向知識資源，其中的最大障礙就是會(huì )計計量問(wèn)題。傳統會(huì )計計量是以成本為基礎的計量模式，歷史成本計量有客觀(guān)、可驗證、中立等優(yōu)點(diǎn)，知識經(jīng)濟時(shí)代仍需要歷史成本計量模式，但是，由于知識經(jīng)濟時(shí)代以知識為重要資源，依靠發(fā)達的技術(shù)作為企業(yè)生存發(fā)展的決定條件，如按歷史成本計價(jià)，往往會(huì )低估無(wú)形資產(chǎn)的實(shí)際經(jīng)濟價(jià)值。為了正確計量無(wú)形資產(chǎn)的真正價(jià)值，保證提供的會(huì )計信息資料能夠對投資者和決策者真正有用，在會(huì )計系統中引入多重計量手段，因不同會(huì )計事項性質(zhì)而選擇不同計量手段將成為會(huì )計發(fā)展的必然趨勢�！　　� （1）對于實(shí)物資源，可沿用歷史成本/名義貨幣單位計量模式。如果物價(jià)變動(dòng)較大時(shí)，可在編制財務(wù)報表時(shí)，按歷史成本/一般購買(mǎi)力貨幣單位計量模式進(jìn)行調整，以消除物價(jià)變動(dòng)的�！　。�2）對于人力資源，可采用現行市價(jià)(或公允價(jià)值)/名義貨幣單位計量模式。人力資源的計量，可分為成本與價(jià)值兩個(gè)方面。人力資源成本的計量主要是歷史成本與重置成本(現行成本)。人力資源(價(jià)值)的計量方法主要是現行成本法或未來(lái)貼現法。但人力資源(價(jià)值)因其強調人在未來(lái)服務(wù)期對企業(yè)的貢獻，其計量是極其困難的，一般可以以勞動(dòng)力市場(chǎng)為基礎，以勞動(dòng)力的現行市價(jià)計價(jià)�！　。�3）對于衍生工具，可采用現行市價(jià)(或公允價(jià)值)/名義貨幣單位計量模式。由于大多數衍生金融工具，表現為一種合約，它只產(chǎn)生相應的權利和義務(wù)，而交易事項并未發(fā)生，故無(wú)成本可言，需用市價(jià)代表公允價(jià)值�！　。�4）對未來(lái)需求須估計的事項，可采用可實(shí)現凈值/名義貨幣單位計量模式�！　。�5）對于衍生資源，可采用歷史成本/名義貨幣單位計量模式以及現行市價(jià)(或公允價(jià)值)/名義貨幣單位計量模式相結合的方式進(jìn)行計量�！　⌒枰�說(shuō)明的是，公允價(jià)值[6]是以當前的市場(chǎng)價(jià)格、現行價(jià)值為計價(jià)基礎的計量,正好彌補歷史成本的不足，能適應瞬息萬(wàn)變的市場(chǎng)環(huán)境，能較準確地披露獲得的現金流量，能確切地反映企業(yè)的資產(chǎn)狀況、經(jīng)營(yíng)能力、償債能力及所承擔的財務(wù)風(fēng)險。對于人力資源、特征各異的衍生金融工具“期貨”“期權”“遠期合同”等采用公允價(jià)值能較好地計量�！　∷�、平衡公式　　在一般學(xué)意義上，任何的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程都需要三個(gè)因素：即勞動(dòng)力、勞動(dòng)對象和勞動(dòng)資料，但在傳統的會(huì )計中，將勞動(dòng)對象和勞動(dòng)資料投入者作為企業(yè)的所有者，好像只要有這些便可建立一個(gè)企業(yè)，自動(dòng)帶來(lái)收益，這顯然是與事實(shí)相悖的。所以，我認為企業(yè)有兩種所有者：一是物質(zhì)資本的所有者，他們提供基本勞動(dòng)條件；二是勞動(dòng)力的所有者，他們完成勞動(dòng)過(guò)程。所以，客觀(guān)上要求企業(yè)對勞動(dòng)的投入必須和其他要素的投入一樣對待，將勞動(dòng)視為企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，并在會(huì )計中得到反映，與此相聯(lián)系，勞動(dòng)者權益與投資者權益一樣需要在會(huì )計權益概念中得到體現�！　�會(huì )計必須對人力資源成本、人力資源價(jià)值、勞動(dòng)者權益進(jìn)行恰當的評價(jià)、確認、計量、記錄和報告。傳統的會(huì )計恒等式：資產(chǎn)=負債十所有者權益，應修訂為：知識資產(chǎn) 有形資產(chǎn)=負債 勞動(dòng)者權益 所有者權益，即會(huì )計要素應由資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入、費用、利潤六大會(huì )計要素再加上勞動(dòng)者權益要素；利潤分配也應隨著(zhù)勞動(dòng)者權益要素的建立而由僅僅在投資者之間進(jìn)行分配，改為由投資者和勞動(dòng)者共享�！　≠Y產(chǎn)包括知識資產(chǎn)和有形資產(chǎn)，這里的有形資產(chǎn)是傳統會(huì )計上除無(wú)形資產(chǎn)之外的資產(chǎn)，在知識經(jīng)濟，它依舊是資產(chǎn)的組成部分。知識資產(chǎn)將是企業(yè)最有價(jià)值的資產(chǎn)，企業(yè)未來(lái)的竟爭力和盈利能力往往取決于其所擁有的知識資產(chǎn)價(jià)值。知識資產(chǎn)=人力資產(chǎn) 智力資產(chǎn) 結構性資產(chǎn) 市場(chǎng)資產(chǎn)[7]。在這四個(gè)組成部分中，人力資產(chǎn)是實(shí)現價(jià)值和增值的基礎；結構性資產(chǎn)則是保證和支持人力資源創(chuàng )造價(jià)值和實(shí)現價(jià)值的資產(chǎn)；市場(chǎng)資產(chǎn)是企業(yè)資產(chǎn)獲得市場(chǎng)價(jià)值，實(shí)現價(jià)值和價(jià)值增值的主要途徑，沒(méi)有合適的市場(chǎng)資產(chǎn)，資產(chǎn)價(jià)值難以實(shí)現和發(fā)揮；智力資產(chǎn)是知識資本的重要組成部分，為企業(yè)實(shí)現資產(chǎn)的價(jià)值和增值創(chuàng )造了必要的條件。知識資產(chǎn)是一種技術(shù)密集、附加值高的軟資產(chǎn)，是一種無(wú)形化的知識、技術(shù)、信息形態(tài)資產(chǎn)，是以智力勞動(dòng)為主創(chuàng )造的一種非物質(zhì)化的戰略資源，雖具無(wú)形性，但它可借助一定的知識、技術(shù)等載體來(lái)展現，而不是虛無(wú)飄渺的事物，知識資產(chǎn)一般很難確認和計量，但它并非不可確認和計量�！　∥�、會(huì )計確認基礎　　國際上有識之士實(shí)際上早已認識到權責發(fā)生制的重要性，并把它作為編制資產(chǎn)負債表、損益表(收益表)和全面收益表的確認基礎，但對另一個(gè)重要的報表——現金流量表的確認基礎在會(huì )計基本假設中未予以明確。因此，在編制現金流量表時(shí)，若用直接法編制，其直接的確認依據是現金流量制，但若用間接法編制時(shí)，表中的各項目的確認還是要通過(guò)權責發(fā)生制轉換現金流量制。由此看來(lái)，權責發(fā)生制和現金流量制均來(lái)作為會(huì )計確認的基礎。由于核算的“企業(yè)”的組織結構發(fā)生了變化，會(huì )計部門(mén)和銷(xiāo)售、經(jīng)營(yíng)、采購等部門(mén)業(yè)務(wù)相融合，經(jīng)濟業(yè)務(wù)可以實(shí)時(shí)地發(fā)生和結算，使得會(huì )計確認的基礎將逐步由權責發(fā)生制轉變?yōu)槭崭秾?shí)現制。但會(huì )計確認基礎需在此基礎上進(jìn)行創(chuàng )新，現行會(huì )計制度中，權責發(fā)生制會(huì )計是以會(huì )計分期假設為前提的。在網(wǎng)絡(luò )經(jīng)濟時(shí)代，大量虛擬企業(yè)的出現使會(huì )計分期假設受到了強烈沖擊，因此，實(shí)現現金流動(dòng)制[2]正是未來(lái)會(huì )計的必然趨勢。收付實(shí)現制與權責發(fā)生制相比雖然比較合理，但其只能用于歷史的現金收支信息的處理，而現金流動(dòng)制不止限于實(shí)際已發(fā)生的現金收支，它還包括可能的虛擬現金流量，可不受會(huì )計分期的約束，可隨時(shí)提供會(huì )計信息，以保證會(huì )計信息的有效性�！　　　　。骸　�[1]謝新安.論知識環(huán)境下的創(chuàng )新[J].北京工商大學(xué)學(xué)報(版), 2003,18(2):37~39.　　[2]王　松.信息化會(huì )計創(chuàng )新探討[J].煤炭高等,2004,22(3):124.　　　　　　　　　　　　　[3]范俊銘.如何認識經(jīng)濟時(shí)代的會(huì )計創(chuàng )新[J].甘肅社會(huì )科學(xué),2002,(4): 138~139.　　　[4]解建立.網(wǎng)絡(luò )經(jīng)濟條件下會(huì )計假設的更新[J]. 廣東農工商職業(yè)技術(shù)學(xué)院學(xué)報,2001,17(1):56~58.　　[5] 龔繼忠.進(jìn)一步完善會(huì )計假設理論的思考[J]. 經(jīng)濟師,2002(8):192.　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　[6] 黃　靜.知識經(jīng)濟對成本計價(jià)原則的挑戰——以公允價(jià)值計量取代成本計量[J].　　　　　　　　　內蒙古煤炭經(jīng)濟, 2003(7):31~32. 　　[7]李艷萍.知識經(jīng)濟對會(huì )計的[J].天津農學(xué)院學(xué)報,2001,l8(3):47~51.

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