在會(huì )計理論基礎上構建資產(chǎn)評估理論體系

資產(chǎn)評估是市場(chǎng)條件下的中介行為，其基礎隨市場(chǎng)經(jīng)濟的而不斷完善，但長(cháng)久以來(lái)，資產(chǎn)評估業(yè)主要是依靠評估實(shí)務(wù)來(lái)保持其地位，并沒(méi)有一套明確的資產(chǎn)評估理論來(lái)指導實(shí)務(wù)。人們固然可以從評估實(shí)務(wù)中逐步回納出一整套評估理論，但鑒戒與評估業(yè)關(guān)系緊密的理論，在已經(jīng)發(fā)展比較完備的會(huì )計理論基礎上構建評估理論的大廈，應是一條方便省時(shí)的捷徑�！　�會(huì )計假設與會(huì )計概念結構是會(huì )計理論的核心領(lǐng)域，也是最值得資產(chǎn)評估理論鑒戒的地方。會(huì )計理論曾經(jīng)以會(huì )計基本假設為出發(fā)點(diǎn)進(jìn)行，但由于把會(huì )計基本假設作為會(huì )計研究的基礎與出發(fā)點(diǎn)，存在嚴重缺陷，因而隨著(zhù)會(huì )計目標研究的興起，特別是美國財務(wù)會(huì )計準則委員會(huì )的財務(wù)會(huì )計概念結構公告的發(fā)布，以目標為核心的財務(wù)會(huì )計理論結構，取代了以假設為出發(fā)點(diǎn)的會(huì )計理論結構。但會(huì )計假設并非毫無(wú)用處，它作為會(huì )計處理的條件與基礎，仍然具有很大的研究?jì)r(jià)值。假如我們仔細比較，會(huì )發(fā)現資產(chǎn)評估與會(huì )計有驚人的相似之處：二者都涉及到對資產(chǎn)的計量（會(huì )計主要計量資產(chǎn)的本錢(qián)，評估計量資產(chǎn)的現行市價(jià)），二者都以報告的形式提供信息供決策者決策�！　∥覀兛梢澡b戒會(huì )計理論，以資產(chǎn)評估的假設為條件研究資產(chǎn)評估方法，以資產(chǎn)評估的目標為出發(fā)點(diǎn)研究資產(chǎn)評估的概念結構，從而形成資產(chǎn)評估的理論結構來(lái)指導資產(chǎn)評估的實(shí)務(wù)�！　�1、會(huì )計的基本假設可用來(lái)建立資產(chǎn)評估的基本假設體系。我國會(huì )計學(xué)家葛家澍以為，“會(huì )計基本假設實(shí)際上就是商品經(jīng)濟環(huán)境對財務(wù)會(huì )計所提出的客觀(guān)規定性，是決定會(huì )計運行的基本條件和制約條件”。資產(chǎn)評估和會(huì )計同處于市場(chǎng)經(jīng)濟條件下，二者又有驚人的相似之處，因而從市場(chǎng)經(jīng)濟環(huán)境中回納出來(lái)的會(huì )計基本假設，可直接用來(lái)建立資產(chǎn)評估的假設體系。我們以為，公認的會(huì )計四大基本假設中，除會(huì )計分期外，會(huì )計主體、持續經(jīng)營(yíng)和貨幣計價(jià)都是資產(chǎn)評估的基本假設。會(huì )計主體假設指會(huì )計信息系統所處理的數據、所提供的信息，要嚴格限定在每一個(gè)經(jīng)營(yíng)上或經(jīng)濟上具有獨立性或相對獨立地位的單位或主體之內。這就決定了會(huì )計信息系統在具體進(jìn)行信息的加工、處理時(shí)，應站在的態(tài)度上。資產(chǎn)評估職員在評估資產(chǎn)時(shí)，也必須站在企業(yè)的態(tài)度上，而不是就資產(chǎn)評估資產(chǎn)，同樣的資產(chǎn)，在企業(yè)繼續使用和企業(yè)破產(chǎn)變賣(mài)清算的情況下，其評估值是不同的。持續經(jīng)營(yíng)假設的涵義是：除非存在明顯的“反證”，否則，都將假設一個(gè)主體的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是連續下往的。而所謂的“反證”，就是那些表明企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)將會(huì )中止的證據，如合同規定的經(jīng)營(yíng)期限即將到期、企業(yè)資不抵債已被宣告破產(chǎn)、國家明文規定要求停業(yè)清算等。在持續經(jīng)營(yíng)條件下，我們推出資產(chǎn)評估的“清算”假設。前者是指假設資產(chǎn)將按現行用途繼續使用，或轉換用途繼續使用；后者是指資產(chǎn)所有者在某種壓力下，或經(jīng)協(xié)商，或以拍賣(mài)方式將其資產(chǎn)強制在公然市場(chǎng)上出售。在持續經(jīng)營(yíng)條件下，資產(chǎn)將繼續使用，因而應按其未來(lái)獲利能力評估；在企業(yè)將被停業(yè)清算或宣告破產(chǎn)的情況下，資產(chǎn)將被強制出售，因而只能按清算價(jià)格評估。在上述兩種假設下，我們可以公道地解釋為什么同一資產(chǎn)在不同目的下評估出不同的價(jià)格，從而為實(shí)務(wù)上“評估目的決定評估方法”的現象找到理論根據。貨幣計量假設規定了會(huì )計信息系統主要提供的是可以用貨幣計量的信息，這顯然是資產(chǎn)評估的基本假設，由于資產(chǎn)評估無(wú)論采用什么方法和手段，終極都必須用貨幣評估出資產(chǎn)的價(jià)值。貨幣計量假設隱含了幣值不變假設，而在物價(jià)上下波動(dòng)劇烈的情況下，如何保證財務(wù)報告和評估報告的可信度，是一個(gè)值得深進(jìn)研究的。我們以為，以上三大假設和資產(chǎn)評估的公然市場(chǎng)假設（即假定在市場(chǎng)上交易的資產(chǎn)，或擬在市場(chǎng)上交易的資產(chǎn)，資產(chǎn)交易雙方彼此地位同等，彼此都有足夠市場(chǎng)信息的機會(huì )和時(shí)間，以便對資產(chǎn)的功能、用途及其交易價(jià)格等作出理智的判定）一起，構成了資產(chǎn)評估的四大基本假設。以此為條件，選擇資產(chǎn)評估方法，以及回納出更多的一般假設，應是資產(chǎn)評估假設研究的方向�！　�2、會(huì )計目標與資產(chǎn)評估的目標存在高度的耦合性。美國財務(wù)會(huì )計準則委員會(huì )在第1號概念公告中，將財務(wù)報告的目標確定為：財務(wù)報告應該提供對現在的和可能的投資者、債權人以及其他使用者作出公道的投資、信貸及類(lèi)似決策有用的信息。我們以為，這一立足于“決策有用觀(guān)”的財務(wù)會(huì )計目標同樣適用于資產(chǎn)評估。由于資產(chǎn)評估的目的是為被評估資產(chǎn)即將發(fā)生的經(jīng)濟行為提供價(jià)格。該價(jià)格同樣是為資產(chǎn)轉讓、企業(yè)吞并等經(jīng)濟行為提供決策依據。而且，資產(chǎn)評估和會(huì )計都是以報告的形式提供信息供決策者決策。我們以為，正是由于資產(chǎn)評估與會(huì )計有相同的目標，所以資產(chǎn)評估可以在會(huì )計理論的基礎上構建自己的理論體系。美國財務(wù)會(huì )計準則委員會(huì )（FASB）的概念結構體系，是以目標為基礎，建立財務(wù)會(huì )計的信息質(zhì)量特征、財務(wù)報表要素、要素的確認、計量與報告等概念。我們也可在資產(chǎn)評估的“決策有用性”目標下，鑒戒會(huì )計理論，建立資產(chǎn)評估的信息質(zhì)量特征、計量與報告等概念，從而構成資產(chǎn)評估的概念結構體系�！　�3、信息的質(zhì)量特征同樣也是資產(chǎn)評估的質(zhì)量特征。在財務(wù)會(huì )計概念結構體系中，會(huì )計信息質(zhì)量特征是聯(lián)系會(huì )計目標與實(shí)現目標的手段之間的“橋梁”，它對財務(wù)報表所提供的信息，起著(zhù)約束作用，使其能符合目標的要求�；蛘哒f(shuō)，會(huì )計信息質(zhì)量特征是使會(huì )計信息有用的特征，它是確定構成信息有用的成分，因此，它們是在進(jìn)行會(huì )計選擇時(shí)應追求的質(zhì)量標志（FASB，SFAC NO.2）。由于會(huì )計目標被FASB確定為“決策有用性”，在此基礎上，他們以為，對決策最為有用的信息是能“幫助信息使用者在猜測未來(lái)時(shí)可導致決策差別”的信息，因此，相關(guān)性是保證信息對決策有用的最重要的質(zhì)量特征；其次，決策有用性還要求會(huì )計信息能“反映意欲反映的”，且能做到“中庸之道”，這就要求會(huì )計信息具備可靠性的標準。因而相關(guān)性和可靠性是會(huì )計信息的兩大質(zhì)量特征。同樣，資產(chǎn)評估所提供的信息也要有助于信息使用者猜測未來(lái)時(shí)可導致決策差別，因而相關(guān)性也就理所當然地成為資產(chǎn)評估報告的質(zhì)量特征。資產(chǎn)評估的結果應以充分的事實(shí)為依據，做到中庸之道，這也就是會(huì )計上的可靠性。會(huì )計信息的提供者經(jīng)常面臨相關(guān)性和可靠性的兩難選擇，如對資產(chǎn)計價(jià)時(shí)采用未來(lái)現金流量的現值，固然可以進(jìn)步?jīng)Q策的相關(guān)性，但由于猜測中人為的主觀(guān)因素和未來(lái)的不確定性，勢必會(huì )降低可靠性；采用本錢(qián)時(shí)則正好反之。資產(chǎn)評估工作者們也面臨同樣的處境，也要在相關(guān)性和可靠性之間盡力尋找平衡點(diǎn)，在對整體價(jià)值評估中如采用現金流量法，固然可以進(jìn)步?jīng)Q策相關(guān)性，但由于未來(lái)收益的不確定性，勢必會(huì )降低可靠性；而假如采用企業(yè)賬面價(jià)值為基礎進(jìn)行評估，賬面價(jià)值固然可靠，但賬面價(jià)值是與決策不相關(guān)的沉沒(méi)本錢(qián)，顯然不具備相關(guān)性�！　�4、會(huì )計計量可以解釋資產(chǎn)評估的選擇。會(huì )計信息系統為完成系統的運行目標——提供量化的、反映會(huì )計主體經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的信息，要接受大量具體的、有關(guān)會(huì )計主體經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的數據，并按照一定的規則對這些數據進(jìn)行分配。這種分配過(guò)程就是會(huì )計計量活動(dòng)。一個(gè)完整的計量模式由計量對象、計量單位和計量屬性組成。計量對象是指被計量的客體，具體到會(huì )計要素上，就是資產(chǎn)、負債、收進(jìn)、用度等。計量單位是指對計量對象就某一屬性進(jìn)行計量時(shí)，具體使用的標準量度。通常，可選擇的量度單位有兩種，一是名義貨幣量度單位，二是不變購買(mǎi)力貨幣單位。計量屬性是指被計量客體的特性或外在表現形式。具體到會(huì )計要素，就是指資產(chǎn)（負債）、收進(jìn)（用度）等要素可以用貨幣進(jìn)行量化表述的方面。FASB在第5號概念結構公告“企業(yè)財務(wù)報表的確認與計量”中，列舉了5種可能的計量屬性，即歷史本錢(qián)／歷史收進(jìn)，現行本錢(qián)，現行市價(jià)，可變現（清算）凈值，未來(lái)現金流量現值（或貼現值）。而從資產(chǎn)評估方法的角度來(lái)看，現行本錢(qián)等同于本錢(qián)法，現行市價(jià)等同于市場(chǎng)法，未來(lái)現金流量現值等同于收益法。會(huì )計計量模式的選擇是指確定計量對象，選取恰當的計量屬性和量度單位，形成計量模式。會(huì )計計量理論以為會(huì )計計量模式的選擇從理論上看要客觀(guān)、公正地反映計量對象的真實(shí)狀況并對決策有用，而從現實(shí)上看受到、、技術(shù)、環(huán)境等因素的以至決定。偶合的是，盡管我們可以從理論上要求資產(chǎn)評估報告達到相關(guān)性和可靠性的質(zhì)量特征，但事實(shí)上，資產(chǎn)評估報告的質(zhì)量不可能不受到經(jīng)濟、政治、技術(shù)、環(huán)境等諸因素的影響。由于資產(chǎn)評估機構是由委托方聘請的，難免受委托方經(jīng)濟利益影響，從而有損報告使用者的利益。新修訂的《企業(yè)會(huì )計準則——非貨幣***易》否定了評估值作為換進(jìn)資產(chǎn)公允價(jià)值的作法，就是考慮到資產(chǎn)評估報告被公司治理層利用作為盈余治理的工具，從而帶來(lái)不良的經(jīng)濟后果。從技術(shù)上來(lái)說(shuō)，資產(chǎn)評估業(yè)水平不高，評估職員素質(zhì)較低，制約了他們在實(shí)務(wù)上采用較為的評估方法的能力。從環(huán)境上來(lái)說(shuō)，目前我國資本市場(chǎng)和商品市場(chǎng)均不完善和發(fā)達，制約了市場(chǎng)法的運用�！　【C上所述，我們可以初步描繪資產(chǎn)評估的理論結構，即以資產(chǎn)評估的假設為條件，以資產(chǎn)評估的目標為基礎，建立資產(chǎn)評估的信息質(zhì)量特征、計量和報告等概念結構。這一理論結構可以用來(lái)制定包括資產(chǎn)評估準則在內的執業(yè)規范體系，并和準則一起來(lái)解釋和指導實(shí)務(wù)。

【在會(huì )計理論基礎上構建資產(chǎn)評估理論體系】相關(guān)文章：

我國會(huì )計理論體系構建淺探03-01

新增長(cháng)理論與資產(chǎn)評估03-22

我國會(huì )計理論體系構建的邏輯出發(fā)點(diǎn)03-01

以審計環(huán)境為邏輯起點(diǎn)構建審計理論體系03-18

試論構建財務(wù)管理理論體系的邏輯起點(diǎn)03-19

以審計環(huán)境為邏輯出發(fā)點(diǎn)構建審計理論體系03-24

會(huì )計理論體系的邏輯起點(diǎn)問(wèn)題03-18

中西方會(huì )計理論體系比較的探討02-27

試論理論體系的比較與評價(jià)03-18