- 相關(guān)推薦
課稅原則與會(huì )計信息質(zhì)量要求的差異
新的企業(yè)所得稅法雖然沒(méi)有從形式上提出企業(yè)所得稅的課稅原則，但課稅原則的思想、具體內容和要求是體現在若干條款中的。貫徹企業(yè)所得稅的課稅原則，要求企業(yè)在填報企業(yè)所得稅納稅申報表時(shí)，要按稅法原則進(jìn)行納稅調整。新會(huì )計準則《基本準則》第二章會(huì )計信息質(zhì)量要求，是對強調編制企業(yè)財務(wù)報告中所提供會(huì )計信息質(zhì)量的基本要求，它是從原《企業(yè)會(huì )計制度》對會(huì )計核算的基本原則演變而來(lái)的，這些要求與新企業(yè)所得稅法的課稅原則既有相通之處，又存在一些差異。
一、可靠性
《基本準則》第十二條規定：企業(yè)應當以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項為依據進(jìn)行會(huì )計確認、計量和報告，如實(shí)反映符合確認和計量要求的各項會(huì )計要素及其他相關(guān)信息，保證會(huì )計信息真實(shí)可靠、內容完整。
企業(yè)所得稅法也要求企業(yè)在計算應納稅額時(shí)，各項收入、成本、費用、虧損與損失的內容都必須是真實(shí)可靠、內容完整的，如果是虛假申報，將以偷稅論處。真實(shí)可靠性是所得課稅的前提條件，在收入的確認方面，企業(yè)的收入必須是全面、完整的；在成本、費用扣除方面，要求納稅人能夠提供形式和內容都是真實(shí)的憑證�！镀髽I(yè)所得稅法》第八條，要求企業(yè)實(shí)際發(fā)生的支出才允許扣除。企業(yè)在計算應納稅所得額時(shí)，應當以實(shí)際發(fā)生的交易或事項為依據，準確地反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果和納稅能力。即納稅人可扣除的費用不論何時(shí)支付，其金額必須是確定的。也就是說(shuō)，所有與申報納稅相關(guān)的交易或事項必須已經(jīng)實(shí)際發(fā)生，要保證收入與支出的數字準確、資料可靠；對沒(méi)有實(shí)際發(fā)生的交易或事項，企業(yè)不能估計或預計數額計入應納稅所得額。我國企業(yè)所得稅管理的一個(gè)很大的漏洞，就是虛假的發(fā)票和虛假成本費用的列支問(wèn)題，包括假的發(fā)票真開(kāi)、真發(fā)票假開(kāi)、虛報人員工資、虛報物料消耗等等。另外，設立假賬、少計收入、多計虧損、虛報財產(chǎn)損失等現象也廣泛存在。
所以，真實(shí)可靠、內容完整，是我國企業(yè)所得稅管理和會(huì )計管理需要加強的共同方面。
二、相關(guān)性
《基本準則》第十三條規定：企業(yè)提供的會(huì )計信息應當與財務(wù)會(huì )計報告使用者的經(jīng)濟決策需要相關(guān)，有助于財務(wù)會(huì )計報告使用者對企業(yè)過(guò)去、現在或者未來(lái)的情況作出評價(jià)或者預測。
《企業(yè)所得稅法》第八條，要求企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的支出才允許扣除。企業(yè)所得稅的相關(guān)性原則，要求納稅人可扣除的成本、費用和損失必須與取得收入直接相關(guān)，即與納稅人取得收入無(wú)關(guān)的支出不允許在稅前扣除。根據相關(guān)性原則，第一，與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的支出不允許在稅前扣除，如企業(yè)的非公益性贊助支出、企業(yè)為雇員承擔的個(gè)人所得稅、已出售給職工的住房的折舊費用等；第二，屬于個(gè)人消費性質(zhì)的支出不允許在稅前扣除，如企業(yè)高級管理人員的個(gè)人娛樂(lè )支出、健身費用、家庭消費等。收入的非相關(guān)性支出在我國企業(yè)所得稅稅前扣除上目前還較為普遍，在減少非相關(guān)性扣除上還大有潛力可挖。
所以，雖然都被稱(chēng)為相關(guān)性，稅法的相關(guān)性原則與會(huì )計準則的相關(guān)性要求的內容是不同的。
三、可理解性
《基本準則》第十四條規定：企業(yè)提供的會(huì )計信息應當清晰明了，便于財務(wù)會(huì )計報告使用者理解和使用�！镀髽I(yè)所得稅法》沒(méi)有可理解性的規定，但稅法對納稅人和稅務(wù)機關(guān)來(lái)講都應是可理解的。
四、可比性
《基本準則》第十五條規定：企業(yè)提供的會(huì )計信息應當具有可比性。同一企業(yè)不同時(shí)期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用一致的會(huì )計政策，不得隨意變更。確需變更的，應當在附注中說(shuō)明。不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用規定的會(huì )計政策，確保會(huì )計信息口徑一致、相互可比。
《企業(yè)所得稅法》第二章規定的應納稅所得額、第三章規定的應納稅額，對于同一企業(yè)不同時(shí)期的申報與繳納數，不同企業(yè)發(fā)生的相同或相似業(yè)務(wù)的企業(yè)所得稅負擔，都具有可比性，這可以應用于企業(yè)納稅評估。
五、實(shí)質(zhì)重于形式
《基本準則》第十六條規定：企業(yè)應當按照交易或者事項的經(jīng)濟實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì )計確認、計量和報告，不應僅以交易或者事項的法律形式為依據。
企業(yè)所得稅的實(shí)質(zhì)重于形式原則，是指企業(yè)應當按照交易或事項的經(jīng)濟實(shí)質(zhì)進(jìn)行應納稅所得額的計算，而不應當僅僅按照它們的法律形式或人為形式作為所得課稅的依據。在實(shí)際工作中，交易或事項的外在法律形式或人為形式并不總能完全真實(shí)地反映其實(shí)質(zhì)內容。所以，應稅所得要想反映其所擬反映的交易或事項，就必須根據交易或事項的實(shí)質(zhì)和經(jīng)濟現實(shí)，而不能僅僅根據它們的法律形式進(jìn)行核算和反映。
例如，銷(xiāo)售商品的售后回購，如果企業(yè)已將商品所有權上的主要風(fēng)險和報酬轉移給購貨方，并同時(shí)滿(mǎn)足收入確認的其他條件，則銷(xiāo)售實(shí)現，應當確認應稅收入；如果企業(yè)沒(méi)有將商品所有權上的主要風(fēng)險和報酬轉移給購貨方，或沒(méi)有滿(mǎn)足收入確認的其他條件，即使企業(yè)已將商品交付購貨方，銷(xiāo)售也沒(méi)有實(shí)現，不應當確認應稅收入。再如，以融資租賃方式租入的資產(chǎn)，雖然從法律形式來(lái)講企業(yè)并不擁有其所有權，但是由于租賃合同中規定的租賃期相當長(cháng)，接近于該資產(chǎn)的使用壽命；租賃期結束時(shí)承租企業(yè)有優(yōu)先購買(mǎi)該資產(chǎn)的選擇權；在租賃期內承租企業(yè)有權支配資產(chǎn)并從中受益，所以，從其經(jīng)濟實(shí)質(zhì)來(lái)看，企業(yè)能夠控制其創(chuàng )造的未來(lái)經(jīng)濟利益，所以，在稅務(wù)處理上將以融資租賃方式租入的資產(chǎn)視為企業(yè)的資產(chǎn)，允許企業(yè)計提折舊并在稅前扣除。
另外，企業(yè)的某些交易或事項的法律形式或人為形式可能是符合稅法規定允許扣除的，但其法律形式或人為形式?jīng)]有反映其經(jīng)濟實(shí)質(zhì)和經(jīng)濟現實(shí)，那么，要按照其實(shí)質(zhì)內容來(lái)判定是否符合稅法的精神，不符合的要進(jìn)行納稅調整，有偷稅動(dòng)機的要給予處罰。例如，某私營(yíng)企業(yè)主支付的人員工資中，有以其女兒姓名支付的工資，但其女兒只有3歲大，即使支付的工資符合計稅標準，形式上沒(méi)有問(wèn)題，也不允許在稅前扣除，因為沒(méi)有經(jīng)濟實(shí)質(zhì)，實(shí)質(zhì)與形式不符。
以上是稅法與會(huì )計準則對實(shí)質(zhì)重于形式原則的共同方面。稅法的實(shí)質(zhì)重于形式原則，比會(huì )計準則的要求有更深的內涵�！镀髽I(yè)所得稅法》第四十七條規定：企業(yè)實(shí)施其他不具有合理商業(yè)目的的安排，而減少其應納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權按照合理方法調整。這是稅法第六章特別納稅調整的一般反避稅條款。依據這一條款，稅務(wù)機關(guān)可以對企業(yè)不具有合理商業(yè)目的的稅收籌劃、避稅、節稅安排，實(shí)施有效的反避稅。
六、重要性
《基本準則》第十七條規定：企業(yè)提供的會(huì )計信息應當反映與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現金流量等有關(guān)的所有重要交易或者事項。企業(yè)所得稅法沒(méi)有重要性的原則，企業(yè)在計算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，不區分項目的性質(zhì)和金額的大小，稅法規定征稅的一律征稅、稅法規定不征稅或免稅的一律不征稅或免稅。
七、謹慎性
《基本準則》第十八條規定：企業(yè)對交易或者事項進(jìn)行會(huì )計確認、計量和報告應當保持應有的謹慎，不應高估資產(chǎn)或者收益、低估負債或者費用。
企業(yè)所得稅法不承認謹慎性原則，企業(yè)按照謹慎性原則，根據應收款項的可收回性、固定資產(chǎn)的使用壽命、無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命、商品降價(jià)、售出存貨可能發(fā)生的退貨或者返修等經(jīng)營(yíng)風(fēng)險和不確定性進(jìn)行會(huì )計職業(yè)判斷而計提的各項資產(chǎn)減值準備、預提費用等，在計算繳納企業(yè)所得稅時(shí)需要進(jìn)行納稅調整�！镀髽I(yè)所得稅法》第八條要求企業(yè)實(shí)際發(fā)生的支出才允許扣除；第十條第（七）款規定未經(jīng)核定的準備金支出不允許在稅前扣除。
八、及時(shí)性
《基本準則》第十九條規定：企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項，應當及時(shí)進(jìn)行會(huì )計確認、計量和報告，不得提前或者延后。
《企業(yè)所得稅法》要求納稅人要及時(shí)申報繳納企業(yè)所得稅，收入必須及時(shí)確認，成本、費用和損失必須及時(shí)扣除。因此，及時(shí)性是企業(yè)所得稅法與會(huì )計準則的共同要求。
【課稅原則與會(huì )計信息質(zhì)量要求的差異】相關(guān)文章：
會(huì )計信息差異的再探討03-23
論謹慎性會(huì )計信息質(zhì)量要求在財務(wù)分析中的運用權03-20
淺談禮貌原則的文化差異 中美交往中的語(yǔ)用問(wèn)題03-02
基于質(zhì)量差異的廣告效應研究03-21
財務(wù)報表審計差異的產(chǎn)生及調整原則01-01