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財務(wù)報表審計差異的產(chǎn)生及調整原則
在現實(shí)的學(xué)習、工作中，大家都經(jīng)常接觸到論文吧，論文一般由題名、作者、摘要、關(guān)鍵詞、正文、參考文獻和附錄等部分組成。寫(xiě)論文的注意事項有許多，你確定會(huì )寫(xiě)嗎？以下是小編精心整理的財務(wù)報表審計差異的產(chǎn)生及調整原則，歡迎閱讀與收藏。
所謂財務(wù)報表審計差異是指注冊會(huì )計師在審計中發(fā)現的被審計財務(wù)報表中存在的錯報。財務(wù)報表中存在錯報是不符合會(huì )計信息質(zhì)量要求的，并有礙于會(huì )計基本目標的實(shí)現。產(chǎn)生錯報的責任在于被審計單位的管理層和治理層。注冊會(huì )計師的責任是按照中國注冊會(huì )計師審計準則的規定執行審計工作，以對財務(wù)報表是否不存在重大錯報獲取合理保證，但"在任何情況下，注冊會(huì )計師都應當要求管理層就已識別的錯報調整財務(wù)報表"（《中國注冊會(huì )計師審計準則第1221號——重要性》）�？梢哉f(shuō)，識別錯報和調整錯報貫穿于報表審計的始終，分析產(chǎn)生錯報的原因、途徑及調整錯報的原則有利于注冊會(huì )計師做好報表審計工作
1、財務(wù)報表審計差異的產(chǎn)生
�。�1）產(chǎn)生財務(wù)報表審計差異的原因
在被審計單位治理層的監督下，按照適用的會(huì )計準則和相關(guān)會(huì )計制度的規定編制財務(wù)報表是被審計單位管理層的責任。然而，編制財務(wù)報表工作出現錯誤難以避免，舞弊行為時(shí)有發(fā)生，于是便產(chǎn)生了財務(wù)報表審計差異。
錯誤是指導致財務(wù)報表錯報的非故意行為，主要包括：為編制財務(wù)報表而收集和處理數據時(shí)發(fā)生失誤；由于疏忽和誤解有關(guān)事實(shí)而作出不恰當的會(huì )計估計；在運用與確認、計量、分類(lèi)或列報（包括披露）相關(guān)的會(huì )計政策時(shí)發(fā)生失誤。
舞弊是指被審計單位的管理層、治理層、員工或第3方使用欺騙手段獲取不當或非法利益的故意行為。以下兩類(lèi)故意錯報與財務(wù)報表審計相關(guān)：對財務(wù)信息作出虛假報告導致的錯報；侵占資產(chǎn)導致的錯報。
舞弊導致的錯報與錯誤導致的錯報相比，前者更加隱蔽，審計風(fēng)險更大。舞弊涉及的人員在被審計單位中的職位越高，則舞弊導致的錯報可能表明存在更具廣泛影響的問(wèn)題。注冊會(huì )計師應當以職業(yè)懷疑態(tài)度計劃和實(shí)施審計工作，并且充分考慮由于舞弊導致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的可能性，以降低審計風(fēng)險。
�。�2）產(chǎn)生財務(wù)報表審計差異的途徑
無(wú)論是何種原因導致的錯報，其途徑不外乎通過(guò)違背認定而實(shí)現。認定是指管理層對財務(wù)報表各組成要素的確認、計量、列報作出的明確或隱含的表達，由各類(lèi)交易和事項認定、期末賬戶(hù)余額認定和列報認定等各層次信息匯集加工而成。
各類(lèi)交易和事項認定通�？煞譃椋喊l(fā)生，記錄的交易和事項已發(fā)生，且與被審計單位有關(guān)；完整性，所有應當記錄的交易和事項均已記錄；準確性，與交易和事項有關(guān)的金額及其他數據已恰當記錄；截止，交易和事項已記錄于正確的會(huì )計期間；分類(lèi)，交易和事項已記錄于恰當的賬戶(hù)。
期末賬戶(hù)余額認定通�？煞譃椋捍嬖�，記錄的資產(chǎn)、負債和所有者權益是存在的；權利和義務(wù)，記錄的資產(chǎn)由被審計單位擁有或控制，記錄的負債是被審計單位應當履行的償還義務(wù)；完整性，所有應當記錄的資產(chǎn)、負債和所有者權益均已記錄；計價(jià)和分攤，資產(chǎn)、負債和所有者權益以恰當的金額包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價(jià)或分攤調整已恰當記錄。
列報認定通�？煞譃椋喊l(fā)生以及權利和義務(wù)，披露的交易、事項和其他情況已發(fā)生，且與被審計單位有關(guān)；完整性，所有應當包括在財務(wù)報表中的披露均已包括；分類(lèi)和可理解性，財務(wù)信息已被恰當地列報和描述，且披露內容表述清楚；準確性和計價(jià)，財務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當。
注冊會(huì )計師進(jìn)行財務(wù)報表審計，必須有效執行合理的審計程序，針對管理層的認定，收集充分、適當的證據，認真分析有關(guān)環(huán)節的有關(guān)認定，以此識別違背認定而產(chǎn)生的錯報或獲取不存在重大錯報的合理保證。
2、財務(wù)報表審計差異的調整原則
對于注冊會(huì )計師通過(guò)審計工作識別的錯報，在完成審計工作階段，審計項目經(jīng)理應根據審計重要性原則予以初步確定并匯總，并建議被審計單位進(jìn)行調整，使經(jīng)審計的會(huì )計報表所載信息能夠真實(shí)反映被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現金流量。這1對審計差異內容的"初步確定并匯總"直至形成"經(jīng)審計的會(huì )計報表"的過(guò)程，主要是通過(guò)編制審計差異調整表和試算平衡表來(lái)完成的。
在審計差異的調整過(guò)程中應當遵循以下原則：
1、明確審計差異調整的目標和地位
審計差異調整目標是財務(wù)報表，但應兼顧賬戶(hù)。注冊會(huì )計師的審計報告是針對被審單位財務(wù)報表是否符合企業(yè)會(huì )計準則，是否公允反映了被審單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果以及現金流量情況所發(fā)表的審計意見(jiàn)，因此審計調整的目標很明確，就是圍繞所審財務(wù)報表進(jìn)行調整。為了便于對財務(wù)報表進(jìn)行調整，審計調整分錄中要用會(huì )計報表項目，比如，涉及貨幣資金和存貨的調整，審計調整中用"貨幣資金"和"存貨"項目。然而，保證賬賬相符、賬款相符、賬實(shí)相符、賬表相符，是會(huì )計基礎工作規范的重要要求，因此僅以注冊會(huì )計師審計后的調整分錄調整會(huì )計報表，而不進(jìn)行會(huì )計賬務(wù)處理，是不符合會(huì )計基礎工作規范的。所以，審計調整分錄應當設置明細科目——會(huì )計科目，以此建議和指導企業(yè)做好賬務(wù)調整工作。
審計差異調整的地位。審計差異調整具有非強制性且可能影響審計意見(jiàn)。"在任何情況下，注冊會(huì )計師都應當要求管理層就已識別的錯報調整財務(wù)報表"，而會(huì )計師事務(wù)所和注冊會(huì )計師并非行政機關(guān)和行政人員，所以這1規定表明，審計差異調整只能是對被審計單位的1種建議和要求。由于注冊會(huì )計師的責任是按照中國注冊會(huì )計師審計準則的規定執行審計工作，以對財務(wù)報表是否不存在重大錯報獲取合理保證，因此注冊會(huì )計師的建議和要求一般視錯報重大與否，其程度會(huì )有所不同，并可能影響審計意見(jiàn)的形成。如果管理層拒絕調整重大錯報，注冊會(huì )計師則應當考慮出具非無(wú)保留意見(jiàn)的審計報告。至于一般調整事項，即使被審計單位拒絕接受調整，一般也無(wú)需在審計報告中披露，也不影響審計報告的類(lèi)型。
2、依審計差異類(lèi)型確定調整方法
審計差異可以從不同的角度進(jìn)行分類(lèi)。審計差異按內容分，包括表內差異和附注差異。表內差異是指會(huì )計報表主表和附表中的錯報；附注差異是指會(huì )計報表附注中的錯報。審計差異按產(chǎn)生的環(huán)節分，包括核算差異、重分類(lèi)差異和其他差異。核算差異是指對經(jīng)濟業(yè)務(wù)進(jìn)行不正確的會(huì )計核算所引起的差異，即會(huì )計賬務(wù)處理差異，如把工程建造期間的利息計入了"財務(wù)費用"。核算差異引起了賬戶(hù)記錄的錯誤，進(jìn)而導致會(huì )計報表的錯誤。重分類(lèi)差異是指未按照會(huì )計制度規定編制會(huì )計報表引起的差異，如未將1年內到期的長(cháng)期負債在流動(dòng)負債中單獨列示。其他差異是指除核算差異和重分類(lèi)差異以外的其他差異，如報表附注差異。
審計差異類(lèi)別不同，調整方法也不同。重分類(lèi)誤差和核算差異均通過(guò)會(huì )計分錄調整，分別記錄于重分類(lèi)分錄匯總表、調整分錄匯總表和未調整不符事項分錄匯總表。報表附注差異一般通過(guò)文字表述更正。核算差異根據審計重要性原則分為建議調整的不符事項和不建議調整的不符事項（即未調整不符事項），不建議調整的不符事項如果管理層不調整不符事項，可能不影響審計報告意見(jiàn)；建議調整的不符事項如果管理層不調整，就必然影響審計報告類(lèi)型。重要性具有數量和質(zhì)量?jì)蓚�(gè)方面的特性，換言之，注冊會(huì )計師在劃分建議調整的不符事項與未調整不符事項時(shí)，應當考慮核算誤差的金額和性質(zhì)兩個(gè)因素。一般說(shuō)來(lái)，應當依次按照以下原則劃分和調整。
�。�1）將單筆核算誤差與所涉及會(huì )計報表項目（或賬項）層次重要性比較。對于單筆核算誤差超過(guò)所涉及會(huì )計報表項目（或賬項）層次重要性水平的，應視為建議調整的不符事項，過(guò)入調整分錄匯總表；對于單筆核算誤差低于所涉及會(huì )計報表項目（或賬項）層次重要性水平，但性質(zhì)重要的，比如涉及舞弊與違法行為的核算誤差、影響收益趨勢的核算誤差、股本項目等不期望出現的核算誤差，應視為建議調整的不符事項，過(guò)入調整分錄匯總表。
�。�2）將若干筆同類(lèi)型核算誤差與所涉及會(huì )計報表項目（或賬項）層次重要性水平比較。對于單筆核算誤差低于所涉及會(huì )計報表項目（或賬項）層次重要性水平，并且性質(zhì)不重要的，一般應視為未調整不符事項；但當若干筆同類(lèi)型未調整不符事項匯總數超過(guò)會(huì )計報表項目（或賬項）層次重要性水平時(shí)，應從中選取幾筆轉為建議調整的不符事項，過(guò)入調整分錄匯總表，使未調整不符事項匯總金額降至項目層次重要性水平之下
�。�3）將剩余的所有未調整不符事項的合計數與報表層次重要性水平相比較。如果剩余的所有未調整不符事項的合計數超過(guò)報表層次重要性水平，則應從中選取幾筆轉為建議調整的不符事項，過(guò)入調整分錄匯總表，使未調整不符事項匯總金額降至報表層次重要性水平之下
�。�4）經(jīng)過(guò)上述3次比較確定建議調整的不符事項后，最后剩余核算誤差便是未調整不符事項，將其過(guò)入未調整不符事項分錄匯總表
總之，識別錯報和調整錯報貫穿于報表審計的始終。注冊會(huì )計師進(jìn)行財務(wù)報表審計，應當以職業(yè)懷疑態(tài)度計劃和實(shí)施審計工作，有效執行合理的審計程序，根據錯報產(chǎn)生的途徑識別鎖定錯報后，遵循審計差異的調整原則，及時(shí)建議和要求被審計單位管理層進(jìn)行相關(guān)調整，以對財務(wù)報表是否不存在重大錯報獲取合理保證，從而為發(fā)表審計意見(jiàn)，出具審計報告提供依據。
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