如何編制審計調整分錄

注冊師在審計過(guò)程中發(fā)現的被審計單位的會(huì )計處理與相關(guān)會(huì )計準則、會(huì )計制度規定不一致的地方被稱(chēng)為審計差異。對于審計差異的一般應通過(guò)審計調整分錄進(jìn)行調整。筆者就如何編制審計調整分錄作簡(jiǎn)單�！�　編制依據　　審計調整的目的是為了使已審財務(wù)報表經(jīng)過(guò)調整后符合國家頒布的會(huì )計準則和相關(guān)會(huì )計制度的規定，在所有重大方面公允地反映被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現金流量。所以審計調整分錄和會(huì )計調整分錄的編制一樣，都要依據會(huì )計準則和相關(guān)會(huì )計制度的規定�！　�審計調整分錄由注冊會(huì )計師編制，注冊會(huì )計師把被審計單位提交的財務(wù)報表當作未結賬對待，根據審計中發(fā)現的，建議被審計單位調整會(huì )計報表，調整的科目一般使用報表的項目名稱(chēng)，而不是賬戶(hù)名稱(chēng)。例如對原材料的調整要通過(guò)“存貨”這個(gè)項目，壞賬準備的調整通過(guò)“應收賬款”�！　�審計調整的對象是存在錯報漏報的會(huì )計報表項目，不針對業(yè)務(wù)的處理過(guò)程。如對執行《企業(yè)會(huì )計制度》的企業(yè)，在編制會(huì )計調整分錄時(shí)必須以“以前年度損益調整”作為損益調整的過(guò)渡科目，而在編制審計調整分錄時(shí)不用它，而用“未分配利潤”，因為“以前年度損益調整”不是利潤表中的項目�！　�編制　　審計調整分錄一般對報表進(jìn)行整體分析，確定分錄的借貸雙方，多計什么就通過(guò)相反方向相應的沖抵什么，相反少計就增加�，F舉例說(shuō)明�！　∫�、“少補”�！吧傺a”就是針對被審計單位的漏報項目進(jìn)行補充調整的方法�！　�[例1]A注冊會(huì )計師在審計過(guò)程中發(fā)現被審計單位有一筆購原材料欠款200萬(wàn)元未記入�！　〗瑁捍尕洝�—原材料　2000000　　　貸：應付賬款　2000000　　調表的科目使用報表的項目名稱(chēng)作為審計調整分錄的科目，在實(shí)務(wù)中，因為一個(gè)會(huì )計報表項目通常有多筆錯報，為了清晰辨別，在工作底稿中一般都需要列出明細科目。比如“存貨”，在工作底稿中就需要區分原材料、在產(chǎn)品、生產(chǎn)成本等明細項目�！　《�、“多抵”�！岸嗟帧迸c“少補”的情況相反，針對多報或虛構的項目通過(guò)借貸相抵進(jìn)行調整的方法�！　�[例2]CPA實(shí)施函證發(fā)現被審計單位記錄的向某單位收取的應收銷(xiāo)貨款100萬(wàn)元并不存在�！　∵@是虛構的一筆銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，可以先把被審計單位的會(huì )計處理列出來(lái)，然后反向借貸沖抵�！　、俦粚徲媶挝凰�列分錄：　　借：應收賬款　1000000　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　1000000　�、趯徲嬚{整分錄：　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　1000000　　　貸：應收賬款　1000000　　三、“多抵少補”。這種情況被審計單位存在的錯報不是簡(jiǎn)單的虛增或隱瞞，需要注冊會(huì )計師通過(guò)正誤的對比，多計的項目和金額沖抵掉，少計的項目和金額“補”上�！　�[例3]CPA審計時(shí)發(fā)現被審計單位將一筆廣告費50萬(wàn)元計入了管理費用�！　、倭谐霰粚徲媶挝坏姆咒洠骸　〗瑁汗芾碣M用　500000　　　貸：銀行存款　500000　�、诹谐稣�確的分錄：　　借：營(yíng)業(yè)費用　500000　　　貸：銀行存款　500000　　通過(guò)以上調整看出，被審計單位多計管理費用500000元，少計營(yíng)業(yè)費用500000元，通過(guò)“多抵少補”得到審計調整分錄為：　　借：營(yíng)業(yè)費用　500000　　　貸：管理費用　500000　　通過(guò)簡(jiǎn)單舉例，一般審計調整分錄的編制步驟如下：　�、偈紫攘谐鰧⒈粚徲媶挝坏腻e誤處理的分錄；　�、诟鶕�會(huì )計準則和相關(guān)會(huì )計制度規定列出正確處理的會(huì )計分錄；　�、郾容^①②分錄，相同科目相同方向的不予考慮，其余看哪些科目多計了，哪些科目少計了，列出“多抵少補”調整分錄，同時(shí)將分錄借貸雙方的名稱(chēng)調整與報表項目相同�！　�注意　　一、從報表整體考慮　　財務(wù)報表是一個(gè)嚴密的系統，各項目之間有著(zhù)嚴密的勾稽關(guān)系和邏輯鏈條。在編制審計調整分錄時(shí)一定從報表的整體出發(fā)，全面考慮每項因素和各個(gè)項目，避免顧此失彼。如上文中例2，在實(shí)際審計實(shí)踐中還要考慮虛增的收入是否涉及到增值稅、流轉稅費等，原確認的應收賬款是否已經(jīng)計提了壞賬準備，以及對所得稅、凈利潤和未分配利潤的等�！　《�、審計調整與會(huì )計調整的區別　　審計調整分錄是審計人員對審計過(guò)程中發(fā)現的、影響會(huì )計報表公允反映的審計差異進(jìn)行調整，屬于審計調整的范圍，包括建議調整的不符事項、未調整的不符事項和重分類(lèi)誤差。如重分類(lèi)誤差是指會(huì )計核算沒(méi)有錯報，只是編制的資產(chǎn)負債表分類(lèi)不符合會(huì )計制度的規定，如未將一年內到期的長(cháng)期借款歸入流動(dòng)負債類(lèi)的“一年內到期的長(cháng)期負債”項下列示。此類(lèi)誤差屬于審計調整的范圍，但由于不要求被審計單位調整賬簿，所以不屬于會(huì )計調整的范圍。又如，將某一客戶(hù)的應收賬款錯計為另一客戶(hù)的應收賬款明細賬，這屬于會(huì )計調整的范圍，但是該錯誤不影響應收賬款的余額，不影響會(huì )計報表的公允反映，因而不屬于審計調整的范圍。

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