編制審計報告的技巧分析

區分保存意見(jiàn)和否定意見(jiàn)

　　當注冊師認定整個(gè)會(huì )計報表是公允表達的情況下，由于某種事項的存在，使無(wú)保存意見(jiàn)的條件不完全具備，了被審計單位會(huì )計報表的表達，注冊會(huì )計師會(huì )對影響事項提出保存意見(jiàn)。而只有當注冊會(huì )計師確信整個(gè)會(huì )計報表存在嚴重錯報，以致根本不能按照會(huì )計準則和企業(yè)會(huì )計制度公允反映被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現金流量時(shí)，注冊會(huì )計師才發(fā)表否定意見(jiàn)的審計報告。但在審計實(shí)務(wù)中，由于兩者的界限需要注冊會(huì )計師的專(zhuān)業(yè)判定，曾出現很多用保存意見(jiàn)代替否定意見(jiàn)和對相似情況發(fā)表不同審計意見(jiàn)的事項，降低了審計報告的使用效能。

　�。凼马�1］華興公司2001年度凈利潤為16萬(wàn)元，注冊會(huì )計師對其2001年會(huì )計報表出具了保存意見(jiàn)審計報告，說(shuō)明段表述如下：“貴公司賬面反映的在建工程為2號流水線(xiàn)工程，該項目2001年度處于停建狀態(tài)，貴公司2001年度對上述項目利息資本化金額為895萬(wàn)元�！�

　�。郏菰诮üこ烫幱谕＝�狀態(tài)，仍然把項目利息資本化，這種違反企業(yè)會(huì )計準則和企業(yè)會(huì )計制度的錯誤處理，影響了會(huì )計報表的公允反映。假如被審計單位拒盡調整，注冊會(huì )計師可以考慮發(fā)表保存或否定意見(jiàn)。但究竟是保存意見(jiàn)還是否定意見(jiàn)呢？在其他條件相同的條件下，重要性水平是影響注冊會(huì )計師判定的主要因素。在具體運用重要性水平時(shí)，不僅要分析其數目，也要分析其性質(zhì)。由于華興公司2001年凈利潤僅為16萬(wàn)元，但2001年度對處于停建狀態(tài)的項目利息資本化金額為895萬(wàn)元，假如把停止資本化的利息計進(jìn)當期損益中，華興公司2001年度不僅沒(méi)有盈利反而虧損了。這種影響收益趨勢的錯報，無(wú)論金額大小，從性質(zhì)上考慮都足以影響會(huì )計報表總體的公允性。因此，注冊會(huì )計師應當發(fā)表否定意見(jiàn)，而不是保存意見(jiàn)。

　　在審計實(shí)務(wù)中，注冊會(huì )計師運用重要性水平時(shí)，下列錯報會(huì )影響會(huì )計報表使用者的決策，注冊會(huì )計師應當從性質(zhì)上考慮其重要性：（1）涉及舞弊與違法行為的錯報；（2）影響收益趨勢的錯報；（3）可能引起履行合同義務(wù)的錯報；（4）不期看出現的錯報。

　�。凼马�2］注冊會(huì )計師審計華興公司2001年會(huì )計報表時(shí)，確定其會(huì )計報表的重要性水平為500萬(wàn)元，主要是關(guān)注到以下兩種情況：一是華興公司2001

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