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間接法編制現金流量的原理及技巧
漫長(cháng)的學(xué)習生涯中，大家都沒(méi)少背知識點(diǎn)吧？知識點(diǎn)也不一定都是文字，數學(xué)的知識點(diǎn)除了定義，同樣重要的公式也可以理解為知識點(diǎn)。想要一份整理好的知識點(diǎn)嗎？下面是小編精心整理的間接法編制現金流量的原理及技巧，希望對大家有所幫助。
間接法編制現金流量的原理及技巧
現金流量表是以現金收付實(shí)現制原則為基礎編制的，綜合反映一定期間的現金流進(jìn)、流出及其凈流量的一種動(dòng)態(tài)會(huì )計報表。將現金流量表作為企業(yè)的正式會(huì )計報表，不僅是企業(yè)及時(shí)提供相關(guān)信息的需要，也是我國會(huì )計準則與國際會(huì )計準則接軌的客觀(guān)要求。1998年財政部推出的《企業(yè)會(huì )計準則——現金流量表》的實(shí)施，在為報表使用者提供評價(jià)企業(yè)獲取現金能力的可靠信息方面，起到了較好作用，也使得我國會(huì )計準則向國際會(huì )計準則接軌邁出了重要的一步。然而，在具體編制中，現金流量表的編制工作量之大和技術(shù)難度之高，則是人們所始料未及的。從實(shí)際運用情況來(lái)看，不論是在對準則理解，還是對實(shí)務(wù)的操縱上，很多會(huì )計從業(yè)職員，在現金流量表的編輯方面都存在不少的，嚴重了現金流量表編制的質(zhì)量。在人們對手工編制現金流量表倍感困難之時(shí)，借助機編制現金流量表就必然提到議事日程上來(lái)，這大大減輕了財務(wù)職員編制現金流量表的難度和工作強度。但是這更使一些現金流量表的的編制職員不往專(zhuān)心現金流量表編制的原理，反而只依靠計算機系統的自動(dòng)天生，使現金流量表的真實(shí)情況走了樣。而只有正確地反映企業(yè)現金的凈流量，才能為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策提供正確的信息。
一、現金流量表編制的基礎
現金流量表編制的是以現金為基礎編制的。這里的“現金”是廣義的概念，包括現金、銀行存款、其他貨幣資金。具體地講，現金是指企業(yè)的庫存現金、可以隨時(shí)用于支付的存款和其他貨幣資金�，F金等價(jià)物是指企業(yè)持有的期限短（一般指從購買(mǎi)日起，3個(gè)月內到期），活動(dòng)性強，易于轉換為已知金額現金，價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險較小的投資。
現金流量表有主表和附表，編制的，主表是用直接法，也就是直接根據每一個(gè)會(huì )計期間現金的流進(jìn)和現金的流出，把每一筆發(fā)生的流進(jìn)和流出回結到現金流量表的每個(gè)具體的項目中，這種方法是比較簡(jiǎn)單的，但工作量相對較大，而附表是主表的補充資料，編制的方法是用間接法，以?xún)衾麧櫈槌霭l(fā)點(diǎn)，計算出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的凈現金流量，并且主附表編制的結果有以下幾個(gè)關(guān)系式
1、主表的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量?jì)纛~=附表的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量?jì)纛~
2、主表的凈現金流量=附表的凈現金流量
二、現金流量表編制的難點(diǎn)
多數資料都是說(shuō)明用直接法如何編制現金流量表，以及編制的難點(diǎn)解析，但對于更難用間接法編制現金流量附表，研究的卻頗少。筆者曾多年從事現金流量表編制及培訓工作，在對企業(yè)現金流量表編制職員培訓的實(shí)踐經(jīng)驗，發(fā)現大多數編制職員難于主附表平衡題目，尤其是用間接法編制經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現金凈流量是財會(huì )職員最為苦惱之事，但準則與指南對此的規定與解釋過(guò)于籠統，未具體闡述間接法原理，不利于財會(huì )職員深刻理解，在編制實(shí)務(wù)中造成很多誤解和爭議，使得多數財會(huì )職員不能徹底了解附表中的每一項目的含義。例如如何公道劃分經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)，比如“財務(wù)用度”、“長(cháng)期待攤用度”、“無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)”這幾個(gè)損益項目，資產(chǎn)類(lèi)“存貨”、“經(jīng)營(yíng)性應收項目”、“待攤用度”和負債類(lèi)“經(jīng)營(yíng)性應付項目”的這些附表項目的數據來(lái)源，部分財會(huì )職員生搬硬套，導致計算的結果與直接法不一致，而且很難查找原因。這些附表項目每一項不能正確理解，都會(huì )導致直接法與間接法計算結果不一致。
三、編制現金流量表附表的步驟
根據筆者多年從事現金流量表的編制實(shí)踐，感到編制現金流量表編制工作可分以下三步：
第一步：將凈利潤調整為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的凈利潤；
公式：凈利潤＋計提的資產(chǎn)減值預備＋固定資產(chǎn)折舊＋無(wú)形資產(chǎn)傾銷(xiāo)＋長(cháng)期待攤用度攤銷(xiāo)＋財務(wù)用度（僅僅是籌資、投資的利息支出部分）＋固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、其他長(cháng)期資產(chǎn)損失－收益＋投資損失－收益＝經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的凈利潤。
在上述公式中有的加上一些項目，也有的減往一些項目，其中加上這些項目的原因有
1、這些項目都是非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的支出類(lèi)項目
2、在計算凈利潤時(shí)，已經(jīng)減往了這些項目
3、現在需要把凈利潤調整為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的凈利潤，所以要加上這些項目；
這里必須著(zhù)重指出是財務(wù)用度這個(gè)項目，很多從業(yè)職員以為附表中財務(wù)用度的數據就是利潤表上財務(wù)用度的數據，實(shí)在這是錯誤的理解，在附表上財務(wù)用度這一項目的數據只是財務(wù)用度明細科目中反映的是籌資、投資的利息支出部分，其他數據均不在此反映。
減往上述公式中項目的原因有：
1、這些項目都是非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的收進(jìn)類(lèi)項目
2、在計算凈利潤是地，已經(jīng)加上這些項目
3、現在需要把凈利潤調整為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的凈利潤，所以要減往這些項目
第二步：將經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的凈利潤調整為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量
公式：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的凈利潤＋待攤用度的減少（減增加）＋存貨的減少（減增加）＋經(jīng)營(yíng)性應收的減少（減增加）＋預提用度的增加（減減少）＋經(jīng)營(yíng)性應付的增加（減減少）＋遞延稅款的貸項（減增加）
以“＋經(jīng)營(yíng)性應收項目的減少（減增加）”為例，由“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的凈利潤＋經(jīng)營(yíng)性應收項目的減少”表示加上以前未收回的現金，例如期初經(jīng)營(yíng)性應收賬款800萬(wàn)元，期末經(jīng)營(yíng)性應收賬款是500萬(wàn)元，說(shuō)明收回以前經(jīng)營(yíng)性應收賬款300萬(wàn)元現金。相反，就要減往，原因是期末經(jīng)營(yíng)性應收賬款增加了，表明又增加了未收回的款項，但發(fā)性應收賬款增加與營(yíng)業(yè)收進(jìn)有關(guān)，而營(yíng)業(yè)收進(jìn)又增加凈利潤，所以這些需要把這些沒(méi)有真正收回的現金減往，符合現金流量表的原理。
需要說(shuō)明的是：上述公式是建立在正常業(yè)務(wù)并且處理規范的條件之上，特別指出收進(jìn)類(lèi)科目發(fā)生全部記進(jìn)貸方，用度本錢(qián)類(lèi)科目發(fā)生時(shí)全部計進(jìn)借方。
在用間接法編制時(shí)應留意以下四點(diǎn)：1.只要是非經(jīng)營(yíng)性的就要剔除（加非經(jīng)營(yíng)性損失、用度，減非經(jīng)營(yíng)性收進(jìn)）。2.只要是不增加或減少現金的要剔除（資產(chǎn)類(lèi)的科目是用“期初－期末”，負債類(lèi)的科目是用“期末－期初”）。3.有的固然與損益無(wú)關(guān)，但屬于經(jīng)營(yíng)性現金流量的要加上。4.有些經(jīng)濟事項涉及兩個(gè)調節項月，留意不要重復調節或漏調。
為了更清楚的反映現金流量表的編制，下面以表格的形式來(lái)說(shuō)明現金流量表附表中每一項目的數據來(lái)源和。
中間的調整項目包括4類(lèi)
實(shí)際沒(méi)有支付現金的費用，計算凈利潤時(shí)扣除了，現在要加回來(lái)。
實(shí)際沒(méi)有收到的現金收益，計算凈利潤時(shí)加上了，現在要減回來(lái)。
不屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的損益，原來(lái)加的，現在減去，原來(lái)減的，現在加回來(lái)。
經(jīng)營(yíng)性應收應付項目的增減變動(dòng)，分析加減。
具體調整事項：
凈利潤數據可以直接從利潤表中的“凈利潤”項目獲取。接下來(lái)，加減調整，詳細說(shuō)明。
資產(chǎn)減值準備，比如計提的固定資產(chǎn)減值準備、無(wú)形資產(chǎn)減值準備、投資性房地產(chǎn)減值準備等資產(chǎn)減值準備，賬面上雖然計提了，但是沒(méi)有實(shí)際現金流出。需要注意的是，計提的減值準備計入相關(guān)成本費用的部分，才影響凈利潤，需要加回來(lái)。
信用減值損失，即企業(yè)對應收款項，比如應收賬款、其他應收款計提壞賬準備，但是并沒(méi)有實(shí)際現金流出企業(yè)，需要加回來(lái)。
固定資產(chǎn)折舊、油氣資產(chǎn)折耗、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊，即相關(guān)資產(chǎn)計提的折舊，賬務(wù)處理上，借方計入相關(guān)成本費用的將影響凈利潤，原來(lái)扣除了，現在需要加回來(lái)，但是注意不影響損益的部分，比如資本化的折舊，計入“在建工程”、“研發(fā)支出——資本化支出”的折舊不影響損益，無(wú)需調整。
無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)，同折舊費用一樣，需要分析是否影響了損益，資本化的無(wú)需調整。
長(cháng)期待攤費用攤銷(xiāo)，實(shí)際沒(méi)有支付現金，加回來(lái)。
固定資產(chǎn)報廢損失，屬于投資活動(dòng)，不屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)損益，損失賬務(wù)處理上體現為“營(yíng)業(yè)外支出”需要加回來(lái)，收益賬務(wù)上體現為“營(yíng)業(yè)外收入”需要減出去。
處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(cháng)期資產(chǎn)的損失，賬務(wù)上是計入到“資產(chǎn)處置損益”影響凈利潤，但是屬于投資活動(dòng)，損失加回來(lái)，收益減出去。
凈敞口套期損失（收益），凈敞口套期損失或收益是被套期項目累計公允價(jià)值變動(dòng)轉入當期損益的金額或現金流量套期儲備轉入當期的損益金額，屬于投資活動(dòng)，損失加回來(lái)，收益減出去。
公允價(jià)值變動(dòng)損失（收益），屬于投資活動(dòng)，反方向調整。
財務(wù)費用，財務(wù)費用僅調整投資活動(dòng)或籌資活動(dòng)產(chǎn)生的財務(wù)費用，比如借款利息費用，屬于籌資活動(dòng)的支出，需要加回來(lái)；經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生比如現金折扣、票據貼現利息等無(wú)需調整。
投資損失（收益），屬于投資活動(dòng)，反方向調整。
遞延所得稅資產(chǎn)較少，對應的所得稅費用增加，凈利潤減少，遞延本期不繳納稅款，沒(méi)有現金流出需要加回來(lái)，遞延所得稅資產(chǎn)增加，則相反處理。注意只調整對應科目為“所得稅費用”的金額，對應科目為所有者權益類(lèi)的科目的，不影響凈利潤。
遞延所得稅負債的增加，對應所得稅費用增加，計算凈利潤時(shí)，減出去了，但是并沒(méi)有實(shí)際現金流出，計算現金流量時(shí)需要加回來(lái)。
存貨的減少，資產(chǎn)負債表中存貨的期末余額減去期初余額后時(shí)負數，即存貨減少，存貨減少意味著(zhù)企業(yè)出售了，出售就要結轉成本（借：主營(yíng)業(yè)成本 貸：庫存商品），而減少的這部分存貨對應的成本并非本年采購，并沒(méi)有現金流出，所以需要加回來(lái)。同理，如果時(shí)存貨增加，則需要減出去。
注意因在建工程領(lǐng)用的存貨的減少（計入在建工程），屬于投資活動(dòng)，不屬于經(jīng)營(yíng)性活動(dòng)，不應計算在內。
經(jīng)營(yíng)性應收項目的減少，即應收項目的期末數小于期初數，可以理解為錢(qián)收回來(lái)了，計算現金流量時(shí)，需要加回來(lái)；經(jīng)營(yíng)性應收項目的增加，則相反。
經(jīng)營(yíng)性應付項目的增加，即應付項目的期末數大于期初數，可以理解為錢(qián)沒(méi)付出去，計算現金流量時(shí)需要加回來(lái)；經(jīng)營(yíng)性應付項目的減少，則相反。
注意應付利息，應付股利屬于籌資活動(dòng)產(chǎn)生，其增減變動(dòng)，無(wú)需調整。
以上調整事項，可以整理為兩大類(lèi)，一是調整項目涉及利潤表項目的，使得利潤增加，沒(méi)有實(shí)際現金流入的項目，調減；使得利潤減少，沒(méi)有實(shí)際現金流出的項目，調增。二是調整項目涉及資產(chǎn)負債表項目的，資產(chǎn)增加調減，資產(chǎn)減少調 增；負債增加調 增，負債減少調減。
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