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論析現金流量表編制方法
畢業(yè)論文摘要：現金流量表是以收付實(shí)現制為基礎編制的綜合反映企業(yè)1定時(shí)期現金流量狀況的報表。1998年1月1日我國《企業(yè)會(huì )計準則——現金流量表》的正式實(shí)施，在為報表使用者提供評價(jià)企業(yè)獲取現金能力的可靠信息方面，起到了較好的作用，向與國際會(huì )計準則的接軌邁出了重要的1步。但現金流量表編制方法在實(shí)務(wù)上難于操作，如何快速編制現金流量表？文章介紹了現金流量表的特點(diǎn)、概念、1般程序、優(yōu)點(diǎn)，提出了1些建議。
關(guān)鍵詞：現金；現金流量；現金等價(jià)物
現金流量表是以現金為基礎編制的財務(wù)狀況變動(dòng)表。在實(shí)踐中大家對現金流量表的編制都感到10分困難，如何快速編制現金流量表，我認為應從以下幾方面考慮：
1、認清現金流量表與其他財務(wù)報表的不同
其他會(huì )計報表（資產(chǎn)負債表、損益表）編制的基礎是權責發(fā)生制下的會(huì )計憑證和賬簿�，F金流量表分為主表和附表（補充資料）。主表編制的基礎是收付實(shí)現制下的會(huì )計憑證和賬簿，是現金流量表編制的重點(diǎn)和難點(diǎn)；附表編制的基礎是權責發(fā)生制下的資產(chǎn)負債表等賬簿和報表。編制現金流量表是要將權責發(fā)生制下的收入和費用轉換為收付實(shí)現制下收入和費用。
2、掌握相關(guān)概念
相關(guān)概念的理解有助于我們正確計算現金流量。
�。�1）現金
現金流量表中的“現金”不僅包括“現金”賬戶(hù)核算的庫存現金，還包括企業(yè)“銀行存款”賬戶(hù)核算的存入金融企業(yè)、隨時(shí)可以用于支付的存款，也包括“其他貨幣資金”賬戶(hù)核算的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款和在途貨幣資金等其他貨幣資金。應注意的是，銀行存款和其他貨幣資金中有些不能隨時(shí)用于支付的存款，如不能隨時(shí)支取的定期存款等，不應作為現金，而應列作投資；提前通知金融企業(yè)便可支取的定期存款，則應包括在現金范圍內。
�。�2）現金等價(jià)物
現金等價(jià)物是指企業(yè)持有的期限短、流動(dòng)性強、易于轉換為已知金額現金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險很小的投資。1項投資被確認為現金等價(jià)物必須同時(shí)具備4個(gè)條件：期限短、流動(dòng)性強、易于轉換為已知金額現金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險很小。其中，期限較短，1般是指從購買(mǎi)日起，3個(gè)月內到期。例如可在證券市場(chǎng)上流通的3個(gè)月內到期的短期債券投資等。
�。�3）現金流量
現金流量是某1段時(shí)期內企業(yè)現金流入和流出的數量。應該注意的是，企業(yè)現金形式的轉換不會(huì )產(chǎn)生現金的流入和流出，如企業(yè)從銀行提取現金，是企業(yè)現金存放形式的轉換，并未流出企業(yè)，不構成現金流量；同樣，現金與現金等價(jià)物之間的轉換也不屬于現金流量，比如，企業(yè)用現金購買(mǎi)將于3個(gè)月內到期的國庫券。
3、了解現金流量表的結構
現金流量表分正表和補充資料兩部分�，F金流量表正表部分是以“現金流入—現金流出=現金流量?jì)纛~”為基礎，采取多步式，分別經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)，分項報告企業(yè)的現金流入量和流出量�，F金流量表補充資料部分又細分為3部分，第1部分是不涉及現金收支的投資和籌資活動(dòng)；第2部分是將凈利潤調節為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現金流量，即所謂現金流量表編制的凈額法；第3部分是現金及現金等價(jià)物凈增加情況。
4、掌握編制方法
現金流量表的編制方法有兩種：（1）是直接法。以銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的收現數為起算點(diǎn)，然后將其他收入與費用項目的收現數、付現數分別列出，以直接反映最終的現金凈流量。（2）是間接法。以本年凈利潤為起算點(diǎn)，調整不涉及現金收付的各種會(huì )計事項，最后也得出現金凈流量，下面分別予以介紹。
1．間接法。間接法以損益表最后結果“本年利潤”為起算點(diǎn)。所謂“凈利潤”，是按權責發(fā)生制原則處理全年收入與費用，凡應計入收入或費用的內容，不論其現金是否收付，都應計入當期損益。因此在會(huì )計處理上設置了1系列應收、應付、預收、預付、待攤、預提等科目，來(lái)解決“應計”數與“實(shí)現”數不1致的問(wèn)題。間接法的基本原則，就是要將影響利潤形成的會(huì )計事項由權責發(fā)生制還原為現金收付實(shí)現制，并將產(chǎn)生的差額，逐項在“凈利潤”中進(jìn)行調整。調整的內容可概括為：（1）凡發(fā)生應付事項，如應付賬款、應付票據、其他應付款、預收賬款、應計折舊等，在會(huì )計處理時(shí)，都借記了有關(guān)資產(chǎn)或費用科目，最終體現為凈利潤減少，但現金并沒(méi)有付出。因此，在編制“現金流量表”時(shí)，若本期應付款項增加則應“調增”利潤，反之“調減”利潤。（2）凡發(fā)生應收事項，如應收賬款、應收票據、其他應收款、預付賬款等，會(huì )計處理時(shí)，都貸記收入類(lèi)科目，轉賬以后，表現為利潤增大。但現金并沒(méi)有收到。因此，在編制“現金流量表”時(shí)，若本期應收款項增加應“調減”利潤，反之“調增”利潤。（3）凡發(fā)生跨期費用的事項，如發(fā)生待攤費用時(shí)，則借記“待攤費用”科目；貸記“現金”科目。最終表現在損益表上利潤加大，但現金(論文網(wǎng) )已經(jīng)付出。因此，待攤費用增加時(shí)，應作為利潤“調減”項目，反之則“調增”利潤。當發(fā)生預提費用時(shí)，借記有關(guān)費用、成本科目，貸記預提費用科目，最終表現為利潤的減少，但現金尚未支付。故應“調增”利潤，反之則“調減”利潤。（4）存貨調整。損益表中銷(xiāo)售成本與存貨的關(guān)系是：銷(xiāo)售成本＝期初存貨成本＋本期購貨成本－期末存貨成本。從關(guān)系式中我們可以看到；如果本期存貨沒(méi)有變動(dòng)，說(shuō)（下轉第61頁(yè)）（上接第56頁(yè)）明本期銷(xiāo)售成本等于本期購貨成本；如果期末結存大于期初結存，說(shuō)明購入（付現）數大于銷(xiāo)售成本數，可理解為有1部分現金支付了但未計入銷(xiāo)售成本，損益表中利潤增大，故應作為“調減”利潤項目處理；如果期未結存數小于期初結存數則作相反調整。至于“應收賬款”引起的存貨增加，第（1）項已作了調整。（5）費用調整。如應計折舊、無(wú)形資產(chǎn)及遞延資產(chǎn)攤銷(xiāo)，壞賬準備等會(huì )使利潤減少，但現金沒(méi)有付出，因此“調增”利潤，反之“調減”利潤。根據以上原則，我們可以先編制1張工作底稿，然后再列入現金流量表。
2、直接法。在直接法下也是將現金流量分為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現金流量、投資活動(dòng)現金流量與籌資活動(dòng)現金流量3部分。其中經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現金流量中的數據，可以從會(huì )計記錄中獲得，也可以在損益表中銷(xiāo)售收入、銷(xiāo)售成本等數據基礎上，將權責發(fā)生制的收支轉化為相應的現金收付制數額來(lái)確定。其轉換方法是：（1）銷(xiāo)售收入收現數＝損益表中銷(xiāo)售收入（權責發(fā)生制）－賒銷(xiāo)商品的應收賬款、應收票據＋預收貨款收入。（2）購貨付現數＝損益表中銷(xiāo)售成本（權責發(fā)生制）＋存貨增加額－賒購存貨的應付賬款、應付票據的增加數＋預付貨款支出－工資付現數（單獨列示）。（3）其他收入收現數＝其他收入＋其他應收款減少數－其他應收款增加數。（4）其他費用付現數＝其他費用（如管理費用、財務(wù)費用等）－折舊攤銷(xiāo)數＋待攤費用增加數。（5）職工工資付現數。根據“應付工資”、“應付福利費”、“住房周轉金”等科目分析填列。
5、兩種方法的比較
采用直接法或間接法編制的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)凈現金流量，盡管最終計算結果1致，但報表上反映出的信息有所不同。采用間接法編制的現金流量表，工作量小。整個(gè)編制過(guò)程揭示了現金流量表與資產(chǎn)負債表之間的內在聯(lián)系，很好地反映了獲利能力和償債能力的差異。但間接法不易理解。
因此，財政部新公布的現金流量表，要求采用直接法編制，同時(shí)要以間接法對凈利潤進(jìn)行調整，以更好地發(fā)揮現金流量表的作用。
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