施工企業(yè)內部經(jīng)濟責任審計風(fēng)險及防范

內部責任審計是指依據國家規定的程序、和要求，對企業(yè)負責人任職期間其所在企業(yè)資產(chǎn)、負債、權益和損益的真實(shí)性、正當性和效益性及重大經(jīng)營(yíng)決策等有關(guān)經(jīng)濟活動(dòng)，以及執行國家有關(guān)法規情況進(jìn)行的監視和評價(jià)的活動(dòng)。隨著(zhù)市場(chǎng)經(jīng)濟的和審計環(huán)境日趨復雜化，審計風(fēng)險已成為一個(gè)無(wú)法回避的，內部審計尤其是建筑施工企業(yè)內部經(jīng)濟責任審計的特殊性決定了其風(fēng)險尤為突出。只有對此進(jìn)行全面、深刻地熟悉，才能進(jìn)行有效的防范和控制�！�　一、施工企業(yè)內部經(jīng)濟責任審計風(fēng)險的成因　　一般來(lái)說(shuō)，內審機構開(kāi)展經(jīng)濟責任審計的風(fēng)險主要來(lái)源于：審計職員獨立性不強，與被審單位責任者及員工較為熟悉，發(fā)現題目卻不好意思深究；對被審單位以往情況比較了解，輕易產(chǎn)生麻痹思想而簡(jiǎn)化了相關(guān)程序，或形成思維定勢，對企業(yè)已發(fā)生的變化沒(méi)有引起足夠的重視，審計調查不夠深進(jìn)；被審單位對固有的審計步驟和方法也已十分了解，提前做好了“防御”，使調查取證增加了難度；審計職員與被審計單位串通舞弊等。經(jīng)濟責任審計風(fēng)險形成的原因是復雜的，也是多方面的，就建筑施工企業(yè)而言還有以下一些特殊的原因：　�。ㄒ唬┍粚徲媶挝皇┕さ墓こ添椖糠稚�，難以進(jìn)行全面審計。　　隨著(zhù)《審計法》、《內部審計準則》、《中心企業(yè)經(jīng)濟責任審計治理暫行辦法》等法律、法規的頒布實(shí)施，經(jīng)濟責任審計對象的復雜性和審計的廣泛性也逐漸增加。與此同時(shí)，隨著(zhù)我國市場(chǎng)經(jīng)濟的建立和完善，被審計單位施工的工程項目越來(lái)越分散，難以進(jìn)行全面的審計。以我團體公司為例，近年來(lái)規模迅速擴張，施工領(lǐng)域不斷拓寬，工程項目數目也大大增加，從原來(lái)的幾十個(gè)增加到六百多個(gè)，工程項目遍布全國，海外工程項目也逐年增加，施工產(chǎn)值從四十多億元增加到一百四十多億元。工程項目是構成公司的主體，任期經(jīng)濟責任審計中必須對每個(gè)項目的經(jīng)濟責任進(jìn)行確認，但是在實(shí)施審計時(shí)不論是從審計本錢(qián)還是從時(shí)間上考慮，要想對所有的工程項目或者對大部分項目進(jìn)行現場(chǎng)審計幾乎是不可能的。審計中往往只能靠各項目提供的自查資料來(lái)確定項目的盈虧，同時(shí)依靠審計職員的職業(yè)判定進(jìn)行抽樣審計，加之每個(gè)項目在發(fā)展狀況、治理水平、職員素質(zhì)等方面存在客觀(guān)的差異，在這樣的基礎上做出正確審計結論、形成客觀(guān)公正的審計意見(jiàn)的難度可想而知，產(chǎn)生審計風(fēng)險也就不可避免�！　�（二）建筑市場(chǎng)不規范，工程項目的盈虧具有很大的不確定性。　　任期經(jīng)濟責任審計終極要依據審計確定的盈虧對責任人的經(jīng)濟責任進(jìn)行認定和評議，就施工企業(yè)而言，由于建筑市場(chǎng)不規范，工程項目的盈虧具有很大的不確定性。近年來(lái)，由于建筑市場(chǎng)競爭越來(lái)越激烈，施工企業(yè)在工程投標時(shí)不得不采取壓價(jià)的手段進(jìn)行惡性競爭或***給建設單位的部分或個(gè)人以利益承諾；有的地方為了搞政績(jì)工程，建設項目資金尚未落實(shí)就開(kāi)工建設，造成施工單位長(cháng)期墊資施工；有的建設單位不按雙方簽訂的合同行事，隨意削減工程造價(jià)、對應計量支付的工程變更、調概及索賠項目強行拒付；有的建設單位惡意拖欠工程款……上述這些現象都造成工程項目的盈虧具有很大的不確定性，往往需要項目完全結束、資金全部收回才能確定，有的項目要多年后才能確定終極效益，經(jīng)濟責任審計時(shí)不可能所有的項目全部都結束，審計的階段性與企業(yè)經(jīng)營(yíng)的連續性的矛盾也就顯得尤為突出，項目盈虧的確定只能靠審計職員認真細致的審計調查和正確的職業(yè)判定的基礎上做出，大大增加了審計的風(fēng)險�！��。ㄈ�）財務(wù)職員的專(zhuān)業(yè)局限性導致賬面財務(wù)成果與實(shí)際有較大差異。　　目前，隨著(zhù)施工領(lǐng)域的不斷擴展，施工企業(yè)產(chǎn)品種類(lèi)繁多且新產(chǎn)品層出不窮，各類(lèi)工程項目的工程技術(shù)職員均按工程種類(lèi)配備，財務(wù)職員在工程技術(shù)方面存在先天不足，對現場(chǎng)也不熟悉，加之施工現場(chǎng)隨時(shí)發(fā)生變化、期末對工程現場(chǎng)的未完施工盤(pán)點(diǎn)往往流于形式，使得占工程造價(jià)50％以上的工程物資本錢(qián)與實(shí)際難以配比，財務(wù)部分核算時(shí)只能按照工程部分提供的資料核算，造成產(chǎn)品本錢(qián)很難確定。與此同時(shí)，施工企業(yè)中施行的新《會(huì )計制度》、《企業(yè)會(huì )計準則——建造合同》等賦予會(huì )計職員更大的自由裁量權，加之由于建設單位的原因合同總價(jià)經(jīng)常變化，造成會(huì )計職員難以正確確定當期收進(jìn)。正是由于施工過(guò)程中工程收進(jìn)、本錢(qián)等都難以正確確定，從而導致利潤失真，這些都大大增加了審計職員專(zhuān)業(yè)判定的難度，從而增加了審計風(fēng)險。　�。ㄋ模�審計職員數目不足、經(jīng)驗缺乏也增加了審計風(fēng)險。　　長(cháng)期以來(lái)，我國的審計職員比較缺乏，尤其是內審部分往往職員更少且安置型的職員多，已不能滿(mǎn)足形勢的需要。例如我團體公司，幾年來(lái)規模不斷擴張，施工領(lǐng)域也逐漸從傳統的鐵路基建市場(chǎng)擴展到公路、機場(chǎng)、碼頭、橋梁、房屋建筑等，工程項目種類(lèi)繁多。公司審計職員數目較少，尤其是具有工程技術(shù)專(zhuān)業(yè)知識的審計職員更少，審計職員普遍缺乏工程項目的現場(chǎng)治理經(jīng)驗，越來(lái)越不能適應發(fā)展的需要。審計職員通常只能采信被審計單位提供的資料，固然有時(shí)也在審計組中安排工程技術(shù)職員，但由于專(zhuān)業(yè)等方面的原因各專(zhuān)業(yè)審計職員往往不能很好地溝通和配合，很難達到審計的目的，審計的風(fēng)險也隨之增加�！　×硗�，有些違法違紀不一定在資料上明顯反映，審計職員稍有不慎，就有可能被虛假現象所迷惑；責任審計往往存在時(shí)間跨度大、任務(wù)重、時(shí)間緊等不利因素，這些也都使得審計的難度和風(fēng)險相對加大。　　二、施工企業(yè)內部經(jīng)濟責任審計風(fēng)險的防范和控制　�。ㄒ唬﹪栏駥徲嫵绦�，規范審計行為，確保審計質(zhì)量。　　審計中按照規定的程序和步驟，從審計的預備階段、實(shí)施階段到終結階段始終嚴格規范審計職員的行為，可以確保審計質(zhì)量、大大降低審計風(fēng)險。根據企業(yè)的特點(diǎn)，我們在審計中首先做好審前調查工作，布置被審計單位進(jìn)行具體的自查工作，要求對任期內所有的工程項目、所有的與審計要求有關(guān)的都進(jìn)行自查，并向審計組提供具體的自查資料，同時(shí)按照有關(guān)規定實(shí)行審計承諾制，嚴格區分會(huì )計責任和審計責任；其次，我們根據和判定，按照各工程項目的重要性程度和風(fēng)險大小確定現場(chǎng)審計的重點(diǎn)；第三，我們在審計過(guò)程中嚴格遵循審計準則，在審計調查取證、形成工作底稿和報告初稿過(guò)程中堅持三級復核制度，并實(shí)行全員、全過(guò)程的審計質(zhì)量控制制度，大大降低了審計風(fēng)險。　�。ǘ�）加強企業(yè)治理，健全和完善企業(yè)內部控制制度。　　幾年來(lái)，我們公司針對工程項目治理中存在的題目，建立了一系列的治理制度和辦法，企業(yè)治理得到了加強。公司財務(wù)部分加強了對財務(wù)職員的培訓，進(jìn)一步規范會(huì )計核算。各工程項目財務(wù)、工程等部分能及時(shí)溝通，正確確認工程項目每個(gè)期間的收進(jìn)、本錢(qián)和利潤。在日常工作中，審計部分通過(guò)團體公司綜合治理系統的數據接口加強對各項目的實(shí)時(shí)監控，審計過(guò)程中有的放矢對重點(diǎn)工程和重點(diǎn)本錢(qián)項目進(jìn)行具體抽查，以確保財務(wù)數據的真實(shí)，上述措施都有效降低了審計風(fēng)險。　�。ㄈ�）國家逐步規范市場(chǎng)經(jīng)濟秩序，外部環(huán)境越來(lái)越好。　　近幾年，國家對建筑市場(chǎng)的監管越來(lái)越嚴格，建筑市場(chǎng)也逐步規范，為防范和控制審計風(fēng)險提供了有利的外部環(huán)境。例如國務(wù)院2004年起在全國范圍內開(kāi)展了治理拖欠工程款的專(zhuān)項行動(dòng)，建設部、財政部等也下發(fā)了《關(guān)于嚴禁帶資承包工程和墊資施工的通知》，最高人民法院和***也就糾正和懲處建筑領(lǐng)域的不正之風(fēng)進(jìn)行了具體的規定，這些都促進(jìn)了建筑市場(chǎng)的進(jìn)一步規范，使得建筑施工企業(yè)風(fēng)險逐漸降低、保障了工程項目的正常效益，從而也使得審計風(fēng)險進(jìn)一步降低。　�。ㄋ模┘訌娕嘤柡秃罄m力度，進(jìn)步審計職員的綜合素質(zhì)。　　加大培訓力度，進(jìn)步審計職員綜合素質(zhì)，是保證審計質(zhì)量、防范審計風(fēng)險的有效途徑，我們在開(kāi)展經(jīng)濟責任審計過(guò)程中注重從、培訓、治理三方面往進(jìn)步審計職員的綜合素質(zhì)。認真學(xué)習黨路線(xiàn)、方針、政策和主義市場(chǎng)經(jīng)濟，進(jìn)步審計職員的政策法規水平和職業(yè)道德水平。加強后續教育和培訓，組織審計職員學(xué)習新的審計技術(shù)和，不斷進(jìn)步審計職員的業(yè)務(wù)水平。日常工作中不斷強化審計職員的風(fēng)險意識，使之保持應有的職業(yè)謹慎。建立審計項目風(fēng)險治理機制，落實(shí)審計風(fēng)險責任制。此外，我們結合行業(yè)特點(diǎn)，本著(zhù)缺什么補什么的原則，重點(diǎn)加大了對審計職員工程技術(shù)知識的培訓力度，經(jīng)常組織審計職員到工程現場(chǎng)觀(guān)摩學(xué)習，通過(guò)聯(lián)合審計、以審代訓等形式剖析重點(diǎn)審計案例。上述措施大大進(jìn)步了審計職員的綜合素質(zhì)，從而降低了審計風(fēng)險。

【施工企業(yè)內部經(jīng)濟責任審計風(fēng)險及防范】相關(guān)文章：

經(jīng)濟責任審計的風(fēng)險與防范03-22

淺談經(jīng)濟責任審計中的審計風(fēng)險與風(fēng)險防范03-23

經(jīng)濟責任審計風(fēng)險及防范與控制03-20

企業(yè)內部審計風(fēng)險的成因及防范措施03-21

審計風(fēng)險的控制與防范03-18

經(jīng)濟責任審計的重點(diǎn)及風(fēng)險控制03-24

論審計風(fēng)險的規避與防范12-07

淺論審計風(fēng)險的成因及防范03-24

淺析審計風(fēng)險的防范與控制03-20