內部審計：組織價(jià)值的增加者

一、內部審計應當以增加組織的價(jià)值為目的　�。ㄒ唬┯蓛炔繉徲嫷男再|(zhì)決定　　內部審計是在組織規模不斷擴大、治理層次不斷增加、治理空間不斷拓展的情況下，為加強組織內部的治理控制而產(chǎn)生的一種治理活動(dòng)。組織治理的目的是增加組織的價(jià)值。作為經(jīng)濟組織內部的一項重要治理職能，內部審計也應當是以幫助改善組織的經(jīng)營(yíng)治理，增加組織的價(jià)值，實(shí)現組織的目標為目的�！　。ǘ�）由組織所處的內外環(huán)境決定　　現代組織規模不斷擴大，團體化、全球化、信息化的趨勢日益明顯，外部競爭日趨激烈，外部條件變化日益加快，面臨的不確定因素日益增多。在這種環(huán)境下，內部審計不但要面向內部經(jīng)營(yíng)治理活動(dòng)，加強檢查、評價(jià)，以保證各項規章制度和治理指令得到及時(shí)有效貫徹執行，而且要面向組織的外部環(huán)境，加夸大查、，以提供經(jīng)營(yíng)治理者正確決策所需的建議、咨詢(xún)、資料，進(jìn)步治理效率，為最大限度地增加組織的價(jià)值服務(wù)�！　。ㄈ�）有利于內部組織充分發(fā)揮作用　　國際內部審計師協(xié)會(huì )在1999年頒布的《內部審計職業(yè)實(shí)務(wù)指南》中指出：“內部審計是一種獨立、客觀(guān)的保證和咨詢(xún)活動(dòng)，其目的是增加組織的價(jià)值和改善組織的經(jīng)營(yíng)�！保ㄗⅲ簢�際內部審計師協(xié)會(huì )。內部審計職業(yè)實(shí)務(wù)準則[S].1999.）指南是在對過(guò)往成功經(jīng)驗和肯定的基礎上提出的今后工作的依據。國際上很多國家的內部審計工作是以增加組織的價(jià)值為目的，與組織治理的總目的相一致的。這不僅有利于內部審計職員一心一意地開(kāi)展工作，為組織增加價(jià)值服務(wù)，而且可以使內部審計真正成為對組織有用的活動(dòng)，為組織所真正需要，從而使其能夠得到組織高層治理者的重視和支持，更有利于內部審計工作的開(kāi)展和作用的發(fā)揮�！�　二、內部審計如作甚增加組織的價(jià)值服務(wù)　　國際內部審計師協(xié)會(huì )在《內部審計職業(yè)實(shí)業(yè)指南》中指出：內部審計應通過(guò)系統、規范的，評析和改善組織的風(fēng)險治理和治理過(guò)程的有效性，幫助組織實(shí)現其目標。也就是說(shuō)，內部審計應從下列三個(gè)方面為增加組織的價(jià)值和改善組織的經(jīng)營(yíng)治理服務(wù)�！　。ㄒ唬┰u價(jià)和改善組織的風(fēng)險治理　　風(fēng)險是一種潛伏的可能的損失。風(fēng)險治理就是通過(guò)風(fēng)險預警、識別、評估、分析、報告和規避等，控制和降低風(fēng)險，防止風(fēng)險顯化為損失。有效的風(fēng)險治理可以減少和防止組織的損失，增加組織的價(jià)值。近年來(lái)，一方面，組織之間的競爭日益激烈，的信息化程度越來(lái)越高，經(jīng)濟日益全球化，資本市場(chǎng)日益國際一體化，組織所處的環(huán)境越來(lái)越不確定，組織越來(lái)越難以對其進(jìn)行控制和把握，面臨的風(fēng)險越來(lái)越高；另一方面，為了適應風(fēng)險日高的外部環(huán)境，組織的規模越來(lái)越大，業(yè)務(wù)翻新越來(lái)越快，內部組織機構變化越來(lái)越頻繁，這又使得組織內部的風(fēng)險也越來(lái)越高。因此，加強和改善風(fēng)險治理已成為關(guān)系組織生存和的大事。在這方面內部審計大有可為�！　�內部審計具有相對的獨立性。與組織的其他部分相比，它更能從組織的全局角度，更清醒地識別和評估風(fēng)險，提出防范風(fēng)險的有效建議；與外部審計相比，它更能從組織的利益和實(shí)際出發(fā)，更積極主動(dòng)地識別和評估風(fēng)險，提出防范風(fēng)險的有效建議。內部審計還具有綜合性。它要對組織所有經(jīng)濟業(yè)務(wù)進(jìn)行審查、評價(jià)，因而它能對組織面臨的風(fēng)險進(jìn)行全面的分析、評估。內部審計更具有經(jīng)常性和及時(shí)性的特點(diǎn)。它能隨時(shí)針對組織的實(shí)際需要和發(fā)生的開(kāi)展審計工作，及時(shí)發(fā)現和處理題目，防范和化解組織面臨的風(fēng)險。因此，內部審計在風(fēng)險治理方面具有獨特的上風(fēng)�！　∽罱�，國際內部審計師協(xié)會(huì )建立了風(fēng)險自我評估程序和模型、聯(lián)網(wǎng)審計和控制軟件及全球內部審計信息數據庫，旨在倡導內部審計職員充分利用先進(jìn)的技術(shù)和信息處理技術(shù)，對企業(yè)風(fēng)險事件進(jìn)行動(dòng)態(tài)、實(shí)時(shí)的識別、監控和處理，使內部審計重點(diǎn)逐步從治理保障向風(fēng)險保障轉變，從被動(dòng)發(fā)現題目向主動(dòng)發(fā)現題目和提出解決題目的建議轉變，以充分發(fā)揮內部審計在風(fēng)險治理方面的作用�！　⊥瑫r(shí)，內部審計還應當充分發(fā)揮自身的上風(fēng)，大力開(kāi)展審計調查，對組織中存在的帶傾向性、普遍性的題目，特別是組織所面臨的財務(wù)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險，進(jìn)行經(jīng)常性的調查、分析和評估、猜測，弄清題目產(chǎn)生的原因或未來(lái)的發(fā)展方向，向組織的高層治理者提出解決或防范題目再次發(fā)生的建議，或隨時(shí)接受他們的咨詢(xún)，以幫助組織改善風(fēng)險治理，增加組織的價(jià)值�！　。ǘ�）評價(jià)和改善組織的內部控制　　內部控制是指單位為了進(jìn)步信息的質(zhì)量，保護資產(chǎn)的安全完整，確保治理指令和有關(guān)法規、規章制度的貫徹執行而制定的一系列控制方法、措施和程序。內部控制是組織內部約束機制的主要，它對于維護組織的生存、進(jìn)步組織的活力，防范組織的內部風(fēng)險，增加組織的價(jià)值，具有重要意義�！　∶總�(gè)組織的內部控制都是建立在一定的控制環(huán)境中的。隨著(zhù)社會(huì )的發(fā)展，控制環(huán)境不斷發(fā)生變化。這種變化會(huì )使原來(lái)比較健全有效的內部控制發(fā)生殘缺或失效；同時(shí)，隨著(zhù)人們對內部控制的深進(jìn)了解，人們也需要對內部控制進(jìn)行不斷完善。這些都要求人們對現有內部控制的健全有效性進(jìn)行不斷的評價(jià)，以發(fā)現其中存在的題目，及時(shí)加以改進(jìn)和完善，使其趨于健全、有效。組織可以聘請外部審計師進(jìn)行這種評價(jià)，但內部審計機構更了解本組織的情況，而且更關(guān)心本組織內部控制的健全有效性。內部審計職員來(lái)進(jìn)行這種評價(jià)，不僅更加正確、有效，而且本錢(qián)更低，評價(jià)更及時(shí)。因此，內部審計機構是內部控制健全有效性的主要評價(jià)維護者�！　�為了及時(shí)發(fā)現內部控制中出現的殘缺和失效題目，內部審計職員必須時(shí)刻關(guān)注控制環(huán)境發(fā)生的變化，經(jīng)常檢查各項控制程序的有效性，不斷從組織的實(shí)際出發(fā)，探索優(yōu)化本組織內部控制的途徑。對于控制環(huán)境，要重點(diǎn)關(guān)注高層治理職員經(jīng)營(yíng)理念、組織結構、授權方式、人事政策、國家政策法規、國家經(jīng)濟治理監視機關(guān)監視檢查方式等方面的變化及其對內部控制的；對于風(fēng)險評估，要重點(diǎn)評價(jià)風(fēng)險評估的程度是否公道，方法是否，報告是否及時(shí)；對于控制活動(dòng)，要重點(diǎn)檢查新業(yè)務(wù)出現后，不相容職務(wù)是否公道分離，一般授權與特殊授權的劃分是否公道，憑證和賬簿的設置是否齊全，會(huì )計計量和記錄是否真實(shí)可靠，各種控制措施是否保證資產(chǎn)的安全完整，預算程序和方法是否公道，定額是否齊全、公道；對于信息和溝通，要重點(diǎn)檢查憑證傳遞路線(xiàn)是否公道，信息溝通是否暢通等。對于發(fā)現的殘缺和失效題目，內審職員應查清其產(chǎn)生的原因，分析其可能造成的影響，向組織的高層治理職員提出完善的具體建議，或隨時(shí)接受他們的咨詢(xún)�！　。ㄈ�）評價(jià)和改善組織治理過(guò)程的有效性　　組織價(jià)值的增加離不開(kāi)有效的經(jīng)營(yíng)治理。為了幫助組織改善經(jīng)營(yíng)治理，內部審計應當大力開(kāi)展業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)審計，如基建工程的預算、決算和招標、投標審計，物資采購審計，用度本錢(qián)審計，投資和無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)可行性審計，人力資源開(kāi)發(fā)審計等，促進(jìn)組織努力開(kāi)發(fā)和充分利用各種生產(chǎn)力要素，嚴格控制本錢(qián)用度開(kāi)支，以增加組織的價(jià)值；大力開(kāi)展治理審計，如財務(wù)預算和計劃審計，內部經(jīng)濟責任審計，戰略決策和治理審計，基建工程跟蹤審計等。在審計的基礎上，促進(jìn)組織健全并嚴格執行各項治理制度，保證治理指令和預算、計劃的有效貫徹執行，促進(jìn)經(jīng)濟責任的履行，優(yōu)化治理方法，確保組織的戰略與行動(dòng)計劃之間高度協(xié)調一致，保障組織治理的有效性，增加組織的價(jià)值�！�　三、怎樣保證我國內部審計為增加組織的價(jià)值服務(wù)　�。ㄒ唬┍仨殢氐赘淖儭皟炔繉徲嬍菄�家審計的基礎”的觀(guān)念　　最初，由國家審計機關(guān)組織和推動(dòng)我國內部審計的建立，是符合我國國情的。但長(cháng)期把內部審計視為“國家審計的基礎”，不利于內審職能的發(fā)揮�！　∈紫�，把內部審計定位于國家審計的基礎，混淆了內部審計與國家審計在目標上的區別。在現代社會(huì )中，國家和各種經(jīng)濟組織是不同的經(jīng)濟利益主體，有著(zhù)各自不同的意志和要求。內部審計代表的應當是其所在組織的意志，服務(wù)于組織的利益，接受組織的治理、監視和指導；國家審計則應當代表國家的意志，服務(wù)于國家的利益。除非國家直接治理企業(yè)等各類(lèi)經(jīng)濟組織，否則，它就不應當對各個(gè)組織的內部審計進(jìn)行指導和監視。其次，這種做法動(dòng)搖了內部審計存在的必要性。假如內部審計是國家審計的基礎，履行與國家審計相似的職責，那么，它的工作就是對國家審計的重復，就沒(méi)有存在的必要。最后，這種做法限制了內部審計作用的發(fā)揮，給內部審計實(shí)踐帶來(lái)了很大的困難。內部審計履行與國家審計相似的職責，各種組織就無(wú)法將內部審計作為自身的內在需要加以接受，更談不上全力支持這樣的內部審計。而內部審計機構假如得不到組織治理者的支持，其工作就很難開(kāi)展，作用當然非常有限�！　∫�改變這種局面，就必須轉變內部審計是國家審計的基礎的觀(guān)念，把內部審計定位于組織內部的能夠增加其價(jià)值的一項重要治理職能，使內部審計真正成為對組織有用的工作，成為組織的自覺(jué)需要。內部審計職員履行的職責應與其獲得的經(jīng)濟利益相一致，這樣，他們才能全心全意開(kāi)展工作，充分發(fā)揮內部審計的作用�！　。ǘ�）要讓內部審計真正內部化　　內部審計的內部化是指內部審計應當作為組織內部的一項治理控制職能存在并發(fā)揮作用，內部審計機構及其職員應當是組織內部的治理機構和職員，內部審計職員應當在遵法、誠信的條件下，以其所服務(wù)的組織的意志和利益為自己的行動(dòng)指南。內部化是內部審計與外部審計的本質(zhì)區別所在。只有真正內部化的內部審計組織才需要，也才能真正為增加組織的價(jià)值服務(wù)�！　∫�讓內部審計真正內部化，就要防止讓內部審計過(guò)分獨立化。為了盡可能擴大內部審計的范圍，保證內部審計職員能自由地、客觀(guān)地進(jìn)行審計，充分發(fā)揮內部審計的作用，組織應當保證內部審計機構和職員有盡可能高的獨立性。但是，內部審計究竟是內部審計，而不是外部審計。所以，內部審計的獨立性不是越高越好，不能把內部審計獨立于組織之外，使其成為外部審計。那樣不但不能進(jìn)步內部審計的地位，反而會(huì )使內部審計喪失存在的必要性。內部審計只有真正內部化，才能保證內部審計工作的經(jīng)常性、及時(shí)性和針對性，才能充分發(fā)揮內部審計的獨特作用。那種把內部審計完全承包或委托給外部審計的做法也是不適當的，是對內部審計獨特作用的否定�！　。ㄈ�）要加快實(shí)現內部審計職業(yè)化　　1988年，世界著(zhù)名的學(xué)家庫爾特根提出了職業(yè)化應具備的特征：（1）一般特征：有建立在一定基礎上的執業(yè)技能；執業(yè)技能需要一定的廣泛而嚴謹的培訓才能獲得；執業(yè)職員應通過(guò)展示其執業(yè)能力；有一個(gè)聲譽(yù)明顯的協(xié)會(huì )來(lái)代表和組織眾多的職業(yè)職員；通過(guò)職業(yè)道德準則來(lái)維護職業(yè)的正直與老實(shí)性。（2）與社會(huì )相關(guān)的特征：職業(yè)所提供的服務(wù)是利他的；執業(yè)職員在某些領(lǐng)域具有執業(yè)權威性，并且需要對其職業(yè)判定承擔責任；職業(yè)服務(wù)是維護公眾利益所必不可少的；職業(yè)資格需要經(jīng)過(guò)認證，并得到社會(huì )的廣泛認可；職業(yè)職員為各個(gè)客戶(hù)提供服務(wù)時(shí)具有獨立性。（3）與客戶(hù)相關(guān)的特征：職業(yè)職員與客戶(hù)之間具有委托責任關(guān)系；職業(yè)職員能公平地服務(wù)于顧客，不存在任何特殊利益考慮；職業(yè)職員的服務(wù)能得到固定的報酬。我們以為，為實(shí)現職業(yè)化，內部審計應具備上述特征中的大多數�！　�內部審計職業(yè)化是指內部審計應當作為一種獨特的非自由化的社會(huì )職業(yè)存在和。它要求內部審計應當具有能夠自我治理的獨立的職業(yè)組織；應當具有自己獨特的人才資格認定機制、執業(yè)質(zhì)量標準和職業(yè)道德規范；在和客戶(hù)簽約前，內部審計職員應當是自由的；在簽約后，內部審計職員應能恪盡職守，為顧客勤奮工作，并據以獲得相應的報酬和待遇；內部審計職員與雇主之間應當是契約關(guān)系，任何被違約侵權的一方都有權終止約定。因此，內部審計職業(yè)化并不是要求將內部審計從組織內部獨立出來(lái)，成為外部審計，而是為了形成社會(huì )公認的內部審計人才標準和人才市場(chǎng)，以便各種組織可以自由地、放心地聘用到合格的內部審計人才；是為了形成社會(huì )公認的內部審計工作質(zhì)量標準和內部審計職員行為規范，以便有關(guān)各方可以公正地評價(jià)內部審計職員的工作質(zhì)量和價(jià)值；是為了形成內部審計人才競爭機制，促進(jìn)內部審計人才素質(zhì)的進(jìn)步；是為了更好地維護內部審計職員及其所服務(wù)的組織的正當權益，增加組織的價(jià)值和社會(huì )的價(jià)值。因此，職業(yè)化是內部審計人才和內部審計服務(wù)市場(chǎng)化的條件和必然要求；市場(chǎng)化又是客觀(guān)確認內部審計人才及其工作價(jià)值的條件條件，是內部審計職員能夠依據其工作獲得報酬的條件條件。所以，在市場(chǎng)發(fā)達的國家，組織的各種治理人才都已經(jīng)職業(yè)化或有職業(yè)化的趨勢�？梢�(jiàn)，職業(yè)化并不妨礙內部審計的內部化，它有利于保證內部審計質(zhì)量和內部審計職員的利益，進(jìn)步內部審計為組織增加價(jià)值服務(wù)的能力�！　�2000年1月我國內部審計師協(xié)會(huì )成立，標志著(zhù)我國內部審計職業(yè)化的開(kāi)始，但仍處于起步階段，還沒(méi)有獨立而權威的人才資格認定制度，沒(méi)有獨特的審計準則和職業(yè)道德規范等。為了進(jìn)步內部審計為組織增加價(jià)值服務(wù)的能力，應當加快我國內部審計的職業(yè)化進(jìn)程�！　。ㄋ模┮�努力進(jìn)步內部審計職員的素質(zhì)　　內審職員的素質(zhì)是內部審計能為組織增加價(jià)值的根本保證。作為能夠增加組織價(jià)值的內部審計職員，必須忠誠于組織的整體利益，必須具有很強的法制觀(guān)念和規則觀(guān)念，必須能做到客觀(guān)、公正、老實(shí)、取信，必須精通、審計、治理、經(jīng)濟法規等知識，必須把握內部控制，必須嚴格按審計準則和職業(yè)道德規范工作等等；作為能夠增加組織價(jià)值的內部審計機構，不但要有足夠的財會(huì )、審計職員，而且要有一定的工程、技術(shù)職員等。為此，組織應充分利用內部審計人才市場(chǎng)的競爭壓力，招聘高素質(zhì)的內部審計職員，促進(jìn)他們自覺(jué)進(jìn)步素質(zhì)；應加強內部審計職員的培訓、考評和賞罰，保證和促進(jìn)他們素質(zhì)的進(jìn)步；應公道配備、委派內部審計職員，保證從事每項審計業(yè)務(wù)的審計職員都有合格的素質(zhì)�！　。ㄎ澹┙M織要高度重視和充分利用內部審計　　這是內部審計能為組織增加價(jià)值的必要條件。內部審計為組織增加價(jià)值的方式有直接和間接兩種。直接方式包括防止、發(fā)現和糾正錯誤與舞弊，直接核減預算、定額等；間接方式包括監視或調查組織的規章制度和治理指令的貫徹執行情況，向組織的經(jīng)營(yíng)和治理職員提供有價(jià)值的建議、咨詢(xún)、資料等。顯然，假如沒(méi)有組織的高層治理職員的重視和支持，內部審計就沒(méi)有足夠的獨立性和權威性，就很難用直接的方式增加組織的價(jià)值；假如組織的經(jīng)營(yíng)治理職員不積極采用內部審計職員的建議，不主動(dòng)向內部審計職員咨詢(xún)，不留意利用內部審計職員提供的資料，內部審計也很難用間接的方式增加組織的價(jià)值�！�　[]　　[1]秦永，張宇寧。談內部審計的地位和作用[J].內部審計，2002，（7）�！　�[2]中國內審協(xié)會(huì )代表團。分享先進(jìn)經(jīng)驗推動(dòng)內審發(fā)展[J].中國內部審計，2002，（10）�！　�[3]王樺等。內部審計職業(yè)化特征：社會(huì )學(xué)視角的[J].審計理論與實(shí)踐，2003，（3）

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