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計算機會(huì )計系統的內部審計
機技術(shù)和治理的結合，極大地進(jìn)步了治理工作的化水平。其中最快、效果最明顯的，是計算機在工作中的應用。隨著(zhù)會(huì )計電器化的廣泛應用，傳統內部審計面臨著(zhù)新的挑戰，從而出現了電算化會(huì )計系統的內部審計。
一、計算機會(huì )計系統內部審計的特點(diǎn)
計算機會(huì )計系統內部審計的特點(diǎn)，首先是審計的系統性，要對數據、硬件、軟件等各種要素進(jìn)行系統的和檢查，才能確定輸出結果的正確性，作出可靠的審計結論。第二是審計的復雜性，這是由被審系統數據處理方式、數據貯存方式、系統控制方式、應用系統和計算機輔助審計技術(shù)的多樣性和復雜性所決定的。第三是審計資料的隱蔽性、敏感性和易逝性，這是由于審計線(xiàn)索主要以?xún)煞N形式存在：一種是肉眼可以看見(jiàn)的審計線(xiàn)索，如輸進(jìn)的原始憑證、記賬憑證等原始文件、打印出來(lái)的會(huì )計賬簿、會(huì )計報表等；另一種是肉眼看不見(jiàn)的，如存儲在軟盤(pán)或硬盤(pán)上的會(huì )計數據庫資料等。第四是審計的運行性，即在不斷運行的系統中進(jìn)行審計和監視。
二、計算機會(huì )計系統內部審計的
內部審計可以從硬件和軟件的系統控制和實(shí)質(zhì)性審查兩個(gè)方面來(lái)進(jìn)行審計。
l、內控制度的審計。對內部控制制度的審查與評價(jià)，既是審計的基礎，又是審計的條件。從實(shí)施的角度來(lái)看，內部控制有些是通過(guò)程序來(lái)實(shí)施的，有些則是通過(guò)制度約束來(lái)實(shí)現的。通過(guò)程序的設計和運行來(lái)實(shí)施控制的“程序化”控制，和通過(guò)建立治理工作制度來(lái)完成控制的“制度化”控制，必須通過(guò)內部審計來(lái)確保實(shí)在施，才能使計算機會(huì )計系統的安全、可靠和穩定得到雙重保險。在電算化條件下，固然仍要審查傳統審計的一些內容，但重點(diǎn)主要在于系統軟硬件及數據的內部控制。
內部審計職員應在本單位以上各方面制度的制定過(guò)程中，積極發(fā)揮顧問(wèn)作用，并在以上制度的實(shí)施過(guò)程中，定期審計或突擊檢查，查找內部控制的弱點(diǎn)，提出改進(jìn)措施，使制定的內部控制制度得以執行，以保證會(huì )計數據的安全性、有效性、完整性和正確性。
2、實(shí)質(zhì)性審計。在手工條件下，審計主要是對書(shū)面資料進(jìn)行審查。在電算化條件下，會(huì )計核算由計算機在程序的控制下完成，除了審查輸進(jìn)和輸出數據，還要審查電子計算機程序和貯存在機內的數據文件。因此審計工作重點(diǎn)轉移至對會(huì )計軟件正當性、正確性的審查和對機內數據文件的審計方面。
三、計算機會(huì )計系統內部審計的
針對電算化會(huì )計系統審計的特點(diǎn)，結合本系統的工作實(shí)際，我們已由以前的“繞過(guò)計算機”的審計方法，轉向在計算機輔助審計的基礎上進(jìn)行“通過(guò)計算機”的審計方法：
1、調查法。內部審計職員雖對本單位電算化系統的情況、使用效果以及存在的有所了解，但還應查閱有關(guān)的檔案資料，對有疑點(diǎn)的題目重點(diǎn)進(jìn)行調查了解，編制《電算化會(huì )計系統審計調查問(wèn)卷》，請有關(guān)職員回答。調查問(wèn)卷表的主要應根據審計要求確定，一般包括：電算化會(huì )計系統所采用的機型、操縱系統情況、財務(wù)軟件來(lái)源及使用情況，替換手工記賬情況，系統的治理、維護、運行和操縱等方面的內容。
2、控制法。機會(huì )計系統的內部控制制度是保證數據處理質(zhì)量的基礎，也是內部審計的基礎。根據財務(wù)特點(diǎn)，描繪出某項會(huì )計業(yè)務(wù)處理過(guò)程的控制流程圖，找出這一會(huì )計業(yè)務(wù)處理過(guò)程的全部控制環(huán)節，檢驗系統軟硬件及數據的安全保密措施。等級口令密碼等是否齊備，故障恢復措施是否有效；系統開(kāi)發(fā)文檔是否完整規范；數據輸進(jìn)正確性控制措施是否有效；會(huì )計軟件操縱治理制度、會(huì )計檔案保管制度等是否健全并認真執行。
3、法。對會(huì )計軟件的審查要上溯到系統開(kāi)發(fā)。審批及維護情況的分析檢查。審計職員對系統開(kāi)發(fā)的審計，有助于阻止非法或錯誤的需求進(jìn)進(jìn)系統。在系統分析階段，審計職員通過(guò)對系統分析階段的工作及控制的審查，確認系統需求的正當性、合規性和公道性，其中包括滿(mǎn)足內部控制和審計線(xiàn)索的要求。在系統設計和開(kāi)發(fā)過(guò)程中必須提出審計要求，系統的各種數據文件都應保存充分的審計線(xiàn)索，將會(huì )計數據文件以可審計的形式進(jìn)行存儲保存。審計職員可利用計算機方便地獲取本單位會(huì )計數據文件，以達到審計的目的。
4、軟件法。由內部審計部分依據會(huì )計賬目處理的流程，按照審計要求，設計、編制出適合于檢測本單位各部分會(huì )計數據處理過(guò)程的軟件。內部審計職員在電算化會(huì )計系統中加裝審計軟件，進(jìn)行系統審核或重點(diǎn)審核某一特定范圍內的會(huì )計業(yè)務(wù)處理過(guò)程，收集并輸出審計職員感愛(ài)好的中間會(huì )計資料，通過(guò)對中間會(huì )計資料的分析，確定電算化會(huì )計系統的可靠性和正確性。
5、聯(lián)網(wǎng)法。審計部分利用計算機通過(guò)線(xiàn)路與財務(wù)部分使用的計算機聯(lián)成，直接審計財務(wù)部分計算機賬目處理的全部過(guò)程，隨時(shí)發(fā)現其處理賬目過(guò)程中存在的題目。內部審計職員只需通過(guò)操縱與財務(wù)部分相聯(lián)的計算機，便可不受時(shí)間、地點(diǎn)所限，對日、月、季及年度的各項賬目實(shí)施審計。這種將隨著(zhù)網(wǎng)絡(luò )的為越來(lái)越多的內部審計職員使用。
21世紀是各種高新技術(shù)全面發(fā)展的，電算化的趨勢己是不爭的事實(shí)，計算機會(huì )計系統的內部審計工作一定要不失時(shí)機地創(chuàng )造各種有利條件，以適應本單位化財務(wù)治理的需要。
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