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論謹慎性會(huì )計信息質(zhì)量要求在財務(wù)分析中的運用權
摘要：會(huì )計信息質(zhì)量要求中的謹慎性要求會(huì )計職員在會(huì )計處理上保持謹慎小心的態(tài)度，盡可能選用一種不虛增利潤和夸大所有者權益的會(huì )計處理方法和程序，公道核算可能發(fā)生的損失和用度。謹慎性會(huì )計信息質(zhì)量要求在會(huì )計工作中的應用可以體現在很多方面從財務(wù)分析角度闡述了謹慎性會(huì )計信息質(zhì)量要求在治理會(huì )計工作中的應用情況。關(guān)鍵詞：謹慎性；財務(wù)分析；會(huì )計信息質(zhì)量
隨著(zhù)會(huì )計準則的不斷創(chuàng )新，各項會(huì )計信息質(zhì)量要求在會(huì )計中體現出涵義和新的應用價(jià)值。謹慎性會(huì )計信息質(zhì)量要求是會(huì )計對經(jīng)營(yíng)環(huán)境中不確定性因素所做出的一種反應，要求會(huì )計職員在會(huì )計處理上保持謹慎小心的態(tài)度，但是由于謹慎性會(huì )計信息質(zhì)量要求本身所具有的傾向性、不平衡性以及實(shí)務(wù)操縱中存在的一些隨意性，使得謹慎性會(huì )計信息質(zhì)量要求在實(shí)際運用過(guò)程中存在著(zhù)必要性。謹慎性會(huì )計信息質(zhì)量要求在會(huì )計工作中的應用可以體現在很多方面，本文僅僅從財務(wù)分析角度闡述了謹慎性會(huì )計信息質(zhì)量要求在治理會(huì )計工作中的應用情況。
1在短期償債能力分析中的運用
1.1活動(dòng)比率
其計算公式是：活動(dòng)比率=活動(dòng)資產(chǎn)/活動(dòng)負債*100%。
這一比率用于衡量企業(yè)活動(dòng)資產(chǎn)對活動(dòng)負債的保障程度，亦即活動(dòng)資產(chǎn)在短期債務(wù)到期前可以變?yōu)楝F金用于償還活動(dòng)負債的能力。然而在活動(dòng)資產(chǎn)中往往有些項目在實(shí)際情況下不能很快轉變?yōu)楝F金。從謹慎性會(huì )計信息質(zhì)量要求出發(fā)，應當在計算活動(dòng)比率指標時(shí)予從扣除或根據具體情況按一定比例扣除。另外，在資產(chǎn)負債表的活動(dòng)負債中最好應加上將有可能發(fā)生的可以預計的或有負債，如產(chǎn)品質(zhì)量保障金、應收票據貼現、訴訟賠償金等。
1.2速動(dòng)比率
其計算公式是：速動(dòng)比率=速動(dòng)資產(chǎn)/活動(dòng)負債*100%。
該指標用于衡量企業(yè)活動(dòng)資產(chǎn)可以在當前償還活動(dòng)負債的能力。一般以為這一指標越高，債權人的債務(wù)風(fēng)險越小。速動(dòng)資產(chǎn)，在國內外會(huì )計實(shí)務(wù)中，有兩種計算方法：
一是一般計算方法(減法)。公式是：
速動(dòng)資產(chǎn)=活動(dòng)資產(chǎn)-存貨。
財政部93年頒布的《企業(yè)財務(wù)通則》就是以這種方法計算的。
二是守舊的計算方法(加法)。公式是：
速動(dòng)資產(chǎn)=貨幣資金 短期可上市證券 應收賬款凈值(含應收票據)。
多數企業(yè)財務(wù)報表分析采用這種方法。其中，貨幣資金分歧其他貨幣資金，外地存款，指定用途的銀行存款；應收賬款項則要扣除長(cháng)期應收款。上述兩種計算方法，使速動(dòng)資產(chǎn)計算結果有時(shí)會(huì )差別很大。由于守舊的速動(dòng)資產(chǎn)扣除了數額較大的預支賬款和其他活動(dòng)資產(chǎn)。就我國企業(yè)資產(chǎn)負債表所列項目來(lái)看，這些其他活動(dòng)資產(chǎn)包括其他貨幣資金、長(cháng)期應收賬款、其他應收款、待攤用度、待處理活動(dòng)資產(chǎn)凈損失、一年內到期的長(cháng)期債券投資、不能用于交付的償債基金、技改基金等，這些項目的會(huì )計數字，在活動(dòng)資產(chǎn)中占有相當大的比重。因此，衡量企業(yè)即時(shí)償付能力更為謹慎性的指標是現金比率，它即是現金及存款再加現金當量與活動(dòng)負債之比。其中現金當量為預期三個(gè)月內可收回的債券、股票投資，這個(gè)指標在分析企業(yè)財務(wù)困難，面臨破產(chǎn)清算時(shí)尤其有用。
2在長(cháng)期償債能力分析中的運用
長(cháng)期償債能力指標主要是資產(chǎn)負債率。其計算公式是：資產(chǎn)負債率=期末負債總額/期末資產(chǎn)總額*100%。
該指標反映企業(yè)舉債經(jīng)營(yíng)的比率。用于衡量企業(yè)保護債權人利益的程度。對于不同產(chǎn)業(yè)、不同行業(yè)有不同的標準，因此這一指標通常在20%左右，產(chǎn)業(yè)等第二產(chǎn)業(yè)一般在40%—60%之間，而第三產(chǎn)業(yè)相對較活。我國資產(chǎn)負債率較高有著(zhù)體制上的原因，計劃經(jīng)濟條件下企業(yè)沒(méi)有破產(chǎn)風(fēng)險，企業(yè)留利、折舊基金同一上交財政，而掌權市場(chǎng)的不發(fā)達又使得企業(yè)外部資本性投資少。企業(yè)要發(fā)展，只有依靠借債。作為企業(yè)債權人�？丛撝笜嗽降驮胶�；作為投資者，只要企業(yè)資產(chǎn)報酬率大于負債本錢(qián)率，負債多一點(diǎn)也無(wú)妨；經(jīng)營(yíng)者則�？从幸粋�(gè)公道比率，由于過(guò)高會(huì )影響企業(yè)融資信譽(yù)，過(guò)低則影響企業(yè)生產(chǎn)擴展。
3在企業(yè)資產(chǎn)營(yíng)運效率分析中的運用
3.1應收賬款周轉率
其公式是：應收賬款周轉率=賒銷(xiāo)凈收進(jìn)/均勻應收賬款額。
該指標是指在一個(gè)會(huì )計年度內應收賬款轉為現金的次數。目前我國企業(yè)應收賬款周轉率較低，主要原因是均勻應收賬款余額增長(cháng)過(guò)快。在具體計算該指標時(shí)，分子賒銷(xiāo)凈額應為銷(xiāo)售額總額減往銷(xiāo)售退貨損失，分母應收賬款余額采用總價(jià)法核算時(shí)包括銷(xiāo)售折扣、折讓和損失預備。另外，我國《企業(yè)會(huì )計準則》中規定，應收票據不包括在應收賬款余額中，原因是應收票據事先規定付款期限。但事實(shí)上應收票據也是由賒銷(xiāo)產(chǎn)生，計算應收賬款余額時(shí)如不包括進(jìn)往，會(huì )使相當一部分債權失往有效的風(fēng)險治理。另外一個(gè)值得留意的是，均勻應收賬款余額用簡(jiǎn)單均勻法，對于季節性經(jīng)營(yíng)單位不一定公道，年末如為淡季，該比率也有可能較高，但并不能因此說(shuō)明企業(yè)效益好。因此，分母均勻應收賬款余額采用年內均勻法計算。
3.2存貨周轉率
其公式是：存貨周轉率=產(chǎn)品銷(xiāo)售本錢(qián)/均勻存貨余額。
該指標反映在一個(gè)會(huì )計期間存貨周轉次數，一般越高越好。存貨包括產(chǎn)、供、銷(xiāo)三個(gè)方面的庫存材料、半成品和產(chǎn)成品。對于存貨的計價(jià)方法，《企業(yè)會(huì )計準則》規定同意采用本錢(qián)法，未采用比較謹慎性的本錢(qián)與市價(jià)孰低法，這就忽略了本錢(qián)高出市價(jià)的情況，如長(cháng)期積存的滯銷(xiāo)、變質(zhì)和破損貨物。因此，按照謹慎性會(huì )計信息質(zhì)量要求要求，應建立“存貨跌價(jià)預備”和“商品銷(xiāo)價(jià)預備”科目，正確計算企業(yè)生產(chǎn)本錢(qián)和銷(xiāo)售本錢(qián)，消除通貨膨脹對存貨計價(jià)影響，調整存貨賬面價(jià)值使企業(yè)存貨接近現價(jià)。 3.3固定資產(chǎn)周轉率
其計算公式是：固定資產(chǎn)周轉率=賒銷(xiāo)凈額/均勻固定資產(chǎn)余額。
該指標越大，表示固定資產(chǎn)周轉效率越高。由于企業(yè)固定資產(chǎn)在總資產(chǎn)中所占的比例一般在2/3以上，對這個(gè)指標的計算就有一定的參考價(jià)值。固定資產(chǎn)的核算關(guān)鍵表現在折舊方法的選取上，我國企業(yè)固定資產(chǎn)折舊年限普遍過(guò)長(cháng)，折舊率偏低，企業(yè)折舊基金交少。隨著(zhù)現代科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，企業(yè)固定資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)損耗增加，《具體會(huì )計準則》(征求意見(jiàn)稿)改變了單一的均勻年限折舊方法(直線(xiàn)法)，規定企業(yè)有權自主選擇包括雙倍余額遞減法在內的四種折舊方法，使企業(yè)固定資產(chǎn)的更新改造和升級換代有了一定的資金來(lái)源。
4在獲利能力分析中的運用
《企業(yè)會(huì )計準則》規定，企業(yè)的營(yíng)業(yè)收進(jìn)確認要遵循權責發(fā)生制和配比原則，但由于“三角債”等原因使企業(yè)不能按時(shí)收回貨款，導致利潤虛盈，超前分配和無(wú)力墊稅。企業(yè)進(jìn)行短期投資，購買(mǎi)各種有價(jià)證券，由于股市千變萬(wàn)化，若按購進(jìn)本錢(qián)計價(jià)，反映不出投資損益，因此應采用購進(jìn)本錢(qián)與市價(jià)孰低法計價(jià)。對于企業(yè)《權益法》計算投資收益。當被投資企業(yè)出現虧損，應提取投資虧損預備金，相應減少長(cháng)期投資金額。
4.1凈資產(chǎn)收益率
其計算公式是：凈資產(chǎn)收益率=凈利潤/年末凈資產(chǎn)*100%。
該指標實(shí)際反映企業(yè)所有者擁有資產(chǎn)實(shí)現收益的能力。企業(yè)凈資產(chǎn)的主是投資者，他們最關(guān)心企業(yè)凈利潤。企業(yè)債務(wù)利息作為利潤總額的扣減項目，涉及投資者的親身利益，投資者通過(guò)股東大會(huì )影響經(jīng)營(yíng)決策者，使之選擇公道的資本結構，以期取得最佳的收益。從謹慎性會(huì )計信息質(zhì)量要求出發(fā)，應當在計算凈資產(chǎn)收益率指標時(shí)予以扣除或根據具體情況按一定比例扣除債務(wù)利息。
4.2本錢(qián)用度利潤率
其計算公式是：本錢(qián)用度利潤率=利潤總額/本錢(qián)用度總額*100%。
該指標綜合反映企業(yè)一定時(shí)期內投進(jìn)產(chǎn)出的效率。在市場(chǎng)經(jīng)濟條件下，作為市場(chǎng)競爭主體的企業(yè)，為了實(shí)現收益最大化目標，必然首先要使本錢(qián)用度最小化，企業(yè)為降低本錢(qián)，縮減用度而采取的各種措施必將進(jìn)步企業(yè)各種資源的配置效率。
4.3每股盈利
其計算公式是：每股盈利=(凈利潤—優(yōu)先股股息)/發(fā)行在外的普通股均勻數。
這個(gè)指標是西方財務(wù)分析中最重要的指標。在英國、新加坡等國還制定了專(zhuān)門(mén)的每股盈利會(huì )計準則。這里要留意的是：
(1)分母的計算應采取加權均勻的方法。如某公司年初發(fā)行1000股普通股，7月份又發(fā)行500股，則該公司當年共發(fā)行1000*12/12 500*6/12=1250股。
(2)如公司發(fā)行可轉換證券，這時(shí)要考慮增加的普通股當量，即按優(yōu)先股(債券)與普通股的現行市場(chǎng)價(jià)值之比轉換優(yōu)先股(債券)為普通股。如公司經(jīng)營(yíng)狀況較好，優(yōu)先股(債券)轉換為普通股可使投資者獲得更大收益，但此時(shí)每服盈利將被“稀釋”，假如投資者購買(mǎi)不可轉換優(yōu)先股，固然投資者沒(méi)有表決權和保存收益權，仍能按照高于可轉換優(yōu)先股的股息獲取收益。
在我國實(shí)行謹慎性會(huì )計信息質(zhì)量要求是建立社會(huì )主義市場(chǎng)經(jīng)濟的客觀(guān)要求。要求謹慎性會(huì )計信息質(zhì)量要求應貫串于會(huì )計確認、計量、記錄、報告等會(huì )計核算的全過(guò)程。從會(huì )計確認來(lái)說(shuō)，要求確認標準和方法建立在穩妥公道的基礎上；從會(huì )計計量來(lái)說(shuō)，要求不得高估資產(chǎn)和虛增利潤；從會(huì )計記錄來(lái)說(shuō)，要求會(huì )計指標應實(shí)事求是；從會(huì )計報告來(lái)說(shuō)，要求正確編寫(xiě)會(huì )計報告，認真猜測和表露會(huì )計風(fēng)險，向會(huì )計信息的使用者提供盡可能全面的符合實(shí)際的會(huì )計信息資料。要求企業(yè)進(jìn)行會(huì )計核算時(shí)，不得多計資產(chǎn)或收益、少計負債和用度，不得計提秘密預備和設要置外賬。企業(yè)在具體執行謹慎性會(huì )計信息質(zhì)量要求時(shí)，必須對其應用范圍做出規定，避免企業(yè)歪曲使用，造成會(huì )計秩序的混亂，損害報表使用者的利益。恰當地運用穩健性原則是考察會(huì )計職員的職業(yè)水平和保證會(huì )計信息客觀(guān)性的重要措施。
參考文獻
[1]顧衛東，陸蘇.試論穩健性原則在財務(wù)會(huì )計中的運用[J].財稅天地，2003，(1).
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