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芻探股票期權的會(huì )計處理

時(shí)間:2024-09-07 15:11:44 會(huì )計畢業(yè)論文 我要投稿
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芻探股票期權的會(huì )計處理

股票期權屬于酬勞性的“職工認股計劃”(SOPE),是指公司賦予其高級管理人員在某一特定期限內,按約定的價(jià)格購買(mǎi)本公司一定數量股票的權利。獲得授權的員工用較優(yōu)惠的價(jià)格購買(mǎi)公司股票后,或者分紅,或者出售股票賺取差價(jià),即可能在一般薪金之外獲取額外收益。股票期權將公司高級管理人員的個(gè)人利益與公司業(yè)績(jì)聯(lián)系在一起,意在激勵他們?yōu)楣镜母优ぷ鳌?STRONG>  一、股票期權處理的幾個(gè)  1.會(huì )計確認問(wèn)題  股票期權使被授權的員工有望在一般薪金之外獲取一定的額外收益。這種可能的額外收益實(shí)質(zhì)上是公司為享有員工的服務(wù)而可能付出的代價(jià),類(lèi)似于工資費用。然而,員工是否會(huì )行權,公司的這種酬勞成本會(huì )不會(huì )實(shí)際發(fā)生,卻取決于公司股票未來(lái)市價(jià)的變動(dòng)情況以及員工的意向。如果授權后,股票的市價(jià)下跌,甚至低于“約定價(jià)格”,行權對員工來(lái)說(shuō)無(wú)利可圖,或者被授權員工本身不愿意繼續待在公司,那么,股票期權都會(huì )實(shí)現不了。因此,有人提出:不確認股票期權,只需在備查簿中登記,在行權之時(shí)按股票發(fā)行處理即可。但是如果不予確認,股票期權對公司財務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果的,又可能得不到及時(shí)、充分的披露。  2.會(huì )計計量與記錄問(wèn)題  如果要確認股票期權,那么緊接著(zhù)就是如何計量與記錄的問(wèn)題了。上講,有兩種可供選擇: 。1)內在價(jià)值法。股票期權的內在價(jià)值是指公司股票市價(jià)超過(guò)行權價(jià)(約定價(jià)格)的差額。很明顯,股票市價(jià)越高,期權的內在價(jià)值越大,當期放以其內在價(jià)值計價(jià)時(shí),期權對應的公司酬勞成本也就越大。記錄時(shí),設置“遞延工資費用”、“股票期權”兩個(gè)科目!斑f延工資費用”在規定期限內攤銷(xiāo)計入各期費用,“股票期權”在行權回轉作股本。因為股票市價(jià)會(huì )波動(dòng),股票期權的內在價(jià)值也會(huì )隨之變動(dòng),所以,需在行權之前的各期未調整期權的帳面價(jià)值,調整數計入當期費用! 。2)公允價(jià)值法。股票期權的公允價(jià)值一般采用“布萊克·斯考來(lái)斯期權定價(jià)模型”確定,而且一經(jīng)確定,就不再更改。在公允價(jià)值法下,期權的賬務(wù)處理基本與內在價(jià)值法類(lèi)似,但因為公允價(jià)值入賬之后,不予改動(dòng),故不必在行權之前的各會(huì )計期未調整期權的賬面價(jià)值。另外,股票期權以公允價(jià)值計價(jià),往往需要確認一大筆費用。  3.會(huì )計報告問(wèn)題  這是前面兩個(gè)問(wèn)題的延伸。倘若不確認,那就不存在報告問(wèn)題。倘若確認、則存在以下幾個(gè)與報告相關(guān)的問(wèn)題:①“遞延工資費用”、‘“股票期權”應列示在報表的哪個(gè)部分;②附注中要不要詳細披露與期權有關(guān)的非財務(wù)信息;③怎樣調和兩種計量與記錄方式的矛盾。  二、解決上述問(wèn)題的幾點(diǎn)建議  股票期權出現的時(shí)間不長(cháng),即使是在美國,對其會(huì )計處理的準則規范也有許多爭議,在我國,相關(guān)的規定更是尚未出臺。因此,筆者僅就上述問(wèn)題談?wù)勛约旱囊恍┛捶ā?STRONG>  1.將股票期權納入或有事項處理  國際準則委員會(huì )(IAS)在其發(fā)布的第37號準則即《準備、或有負債和或有資產(chǎn)》中認為,股票期權是與其高級管理人員之間達成的一種和約,行權以前并沒(méi)有現金和股票的實(shí)際交易。從我國《企業(yè)會(huì )計準則——或有事項》的有關(guān)規定看,股票期權確實(shí)符合“或有事項”的定義:過(guò)去的交易或事項(企業(yè)對員工授權)形成的一種狀況,其結果(是否行權)須通過(guò)未來(lái)不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生(如股價(jià)波動(dòng))予以證實(shí)。而且,股票或僅是“應該確認”的那一類(lèi)“或有事項”,因為:第一,至少在授權日,可以預計股票期權“很可能導致利益流出企業(yè)”,即股票期權足以吸引員工行權,否則,若從一開(kāi)始股票市價(jià)就和行權價(jià)差不多,股票期權便會(huì )“一文不值”,失去吸引力,本身也就不會(huì )產(chǎn)生;第二,金額能夠可靠地計量;第三,確認股票期權,同時(shí)要確認一些費用,符合謹慎性原則! ∩喜捎脙仍趦r(jià)值法進(jìn)行計量與記錄 。1)盡管美國財務(wù)會(huì )計準則委員會(huì )(FASR)在其發(fā)布的第123號公告中提出了公允價(jià)值法,但其值得商榷:①公允價(jià)值法下,企業(yè)在確認股票期權時(shí)往往要確認一大筆費用(相對內在價(jià)值法而言),為追求業(yè)績(jì)的管理人員所不愿意接受。據調查,如果由內在價(jià)值法改為公允價(jià)值法,標準普爾(S&P)指數中的500家企業(yè)的利潤將下降6%之多,該法本身在美國也遭到了包括微軟在內的許多高企業(yè)以及實(shí)務(wù)界的強烈批評。②確定公允價(jià)值的模型,運用起來(lái),有一系列假設條件,非較為成熟的股票市場(chǎng)不能滿(mǎn)足。因此,公允價(jià)值法至少與我國的經(jīng)濟環(huán)境不是很吻合! 。2)內在價(jià)值法比較容易掌握,實(shí)際運用得也比較多,其具體會(huì )計處理如下:①授權時(shí),以期權的“內在價(jià)值”計價(jià)。內在價(jià)值=(預計股票市價(jià)一認購價(jià)格)×認購股數。分錄為借記“遞延工資費用”科目;貸記“股票期權”科目。②在規定期限內的各會(huì )計期末攤銷(xiāo)。借記各項費用類(lèi)科目;貸記“遞延工資費用”科目。③行權之前每一會(huì )計期本股價(jià)波動(dòng)時(shí),調整“股票期權”并將調整差額計入當期費用。④行權時(shí),將“股票期權”轉作“股本”。借記“銀行存款”(認購股票款),“股票期權”(賬面價(jià)值)科目;貸記“股本”(面值),“資本公積”(當日股票市價(jià)超出面值部分)科目。⑤若被授權員工在規定行權日之前離職。借記“股票期權”(賬面價(jià)值)科目;貸記“遞延工資費用”(攤余額),各項費用(差額)等科目。⑤若被授權員工在規定行權日自動(dòng)放棄,則“遞延工資費用”已攤銷(xiāo)完畢,將“股票期權”轉人“資本公積”,視同員工對公司的一種捐贈。  2.表內披露按內在價(jià)值法計量與記錄 。1)“股票期權”作為股東權益的一個(gè)項目,列示在“股本”之下,而“遞延工資費用”作為“股票期權”的減項列示。需要指出的是,盡管將“股票期權”納入“或有事項”,因為它可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè),但它不是一般意義上的“或有負債”!盎蛴胸搨笔乾F時(shí)的潛在義務(wù),將來(lái)一般以直接給付資產(chǎn)的形式償付:“股票期權”也是現時(shí)的潛在義務(wù),將來(lái)卻一般以讓員工優(yōu)惠購股而賺取額外收益(紅利或差價(jià))的形式償付,因此更象是一種“或有股東權益”(筆者仿照“或有負債”以及“負債”與“所有者權益”的含義給股票期權定性人另外,“遞延工資費用”由于與“股票期權”的特殊對應關(guān)系,不宜作為一般意義上的債權資產(chǎn)! 。2)對于公允價(jià)值法與內在價(jià)值法的沖突,FASB在第123號公告中,有一個(gè)折衷的辦法:那就是表內按內在價(jià)值法披露,表外附注中則說(shuō)明若按公允價(jià)值法,凈利潤和每股利潤會(huì )有什么樣的結果。但由于公允價(jià)值法運用的難度,以及目前的應用意義不大,筆者建議只披露按內在價(jià)值法處理的情形! 。3)鑒于股票期權對于會(huì )計信息使用者來(lái)說(shuō)是非常重要的信息,所以建議表內披露內在價(jià)值法處理結果的同時(shí),在附注中詳細披露授權范圍、持取人基本情況以及行權量、行機價(jià)、期權條件等。

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