有關(guān)會(huì )計差錯的賬務(wù)處理

差錯是指在會(huì )計核算時(shí)，由于確認、計量、記錄等方面出現的錯誤。有關(guān)會(huì )計差錯的賬務(wù)處理有：　　一、本期發(fā)現的屬于本期的會(huì )計差錯事項和以前年度的非重大會(huì )計差錯事項。　　1、本期發(fā)現的屬于本期的會(huì )計差錯，應于發(fā)現時(shí)調整本期的相關(guān)項目。如于1998年度應于資本化的工程人員工資計入了管理費用，則應將計入管理費用的人員工資調整計入工程成本。會(huì )計分錄為：　　在建工程
　　　　管理費用　　2、對于本期發(fā)現的屬于與前期相關(guān)的非重大會(huì )計差錯，不調整會(huì )計報表相關(guān)項目的期初數，但應調整發(fā)現當期與上期相同的相關(guān)項目。屬于損益的，應直接計入本期與上期相同的凈損益項目。非重大會(huì )計差錯是指不足以影響會(huì )計報表使用者對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現金流量作出正確判斷的會(huì )計差錯。如：某企業(yè)1998年發(fā)現1997年管理用設備少提折舊1000元，對于這非重大會(huì )計差錯，企業(yè)應將1997年少提折舊1000元，計入1998年的管理費用，同時(shí)調整累計折舊的賬面余額，即于發(fā)現當期作分錄為：　　管理費用 1000
　　　　累計折舊 1000　　公司在申報所得稅時(shí)不需要進(jìn)行納稅調整　　二、本期發(fā)現的屬于以前年度的重大會(huì )計差錯事項　　對于發(fā)生的重大會(huì )計差錯，如不影響損益，應調整會(huì )計報表相關(guān)項目期初數。如影響損益，應通過(guò)“以前年度損益調整”科目核算損益的影響數，并將其對損益的影響數調整發(fā)現當期期初留成收益，會(huì )計報表其他相并項目的期初數也應一并調整�！　�如：某企業(yè)于1998年發(fā)現1997年應計入工程成本的利息費用200000元，計入了1997年度的損益。發(fā)現該項差錯后該企業(yè)在1998年的資產(chǎn)負債表中，調整未分配利潤、應交稅金、在建工程等項目的年初數。其帳務(wù)處理為：　　（1）調整工程成本　　在建工程 200000
　　　　以前年度損益調整 200000　　（2）應交稅金　　以前年度損益調整 66000
　　　　應交稅金-應交所得稅 66000　　（3） 結轉凈損益　　以前年度損益調整 134000
　　　　利潤分配——未分配利潤 134000　　（4）報表調整　　該企業(yè)1998年度資產(chǎn)負債表中：在建工程、應交稅金、未分配利潤等項目的年初數均應調整，利潤分配表中財務(wù)費用、利潤總額、凈利潤、所得稅等項目的上年數也應調整�！　≡诰幹苾赡昶诒容^報表時(shí)，對于比較會(huì )計報表期間的重大會(huì )計差錯，應調整各該期間凈損益和其他相關(guān)項目，視同該差錯在發(fā)生的當期已更正；對于比較會(huì )計報表期間以前的重大會(huì )計差錯，應調整比較會(huì )計報表最早期間的期初留成收益。會(huì )計報表其他相關(guān)項目數字也應一并調整。如上述例中，該在提供比較會(huì )計報表時(shí)，對于比較會(huì )計報表中的利潤表，應調整利潤表中的上年數各相關(guān)項目，對于資產(chǎn)負債表應調整相關(guān)項目年初數。若上例中1998年的發(fā)現屬于1995年發(fā)生的會(huì )計差錯，則提供比較會(huì )計報表時(shí)，在利潤分配表中應調整上年實(shí)際數欄中的年初未分配利潤項目；資產(chǎn)負債表調整相關(guān)項目的年初數�！　×硗�，本期發(fā)現與前期相關(guān)的漏計費用、折舊等的會(huì )計差錯（非資產(chǎn)負債表日后事項且超過(guò)了企業(yè)所得稅匯算清繳期），會(huì )計上調整前期或本期收益而稅法則不允許補扣，由此產(chǎn)生了永久差異，不得調減應納稅所得�！　�三、資產(chǎn)負債表日至財務(wù)報告批準報出日之間發(fā)現損益的會(huì )計差錯事項　　在資產(chǎn)負債表日至財務(wù)報告批準報出日之間，發(fā)現報告年度前的非重大會(huì )計差錯，影響損益的，應通過(guò)“以前年度損益調整”科目核算損益的影響，并進(jìn)行相關(guān)項目的調整。同時(shí)，調整報告期資產(chǎn)負債表相關(guān)項目及留成收益數，調整報告期利潤表及利潤分配表的有關(guān)損益項目的金額，并調整當年發(fā)現會(huì )計差錯月份資產(chǎn)負債表的年初數。如某企業(yè)1998年3月（財務(wù)報告批準報出日為4月5日）發(fā)現1997年一項應于6月份開(kāi)始計提折舊的固定資產(chǎn)漏提折舊，每月應提折舊1000元，則首先應對1997年6—12月份未提部分予以補提。（假定該企業(yè)適用33%所得稅率，并按凈利潤的10%和5%分別計提盈余公積和法寶公益金。）　　（1）補提折舊　　以前年度損益調整 7000
　　　　累計折舊 7000　　（2）調整所得稅　　應交稅金——應交所得稅 2310
　　　　以前年度損益調整 2310　　（3）結轉凈損益　　利潤分配——未分配利潤 4690
　　　　以前年度損益調整 4690　　（4）調整公積金和公益金　　盈余公積——公積金 469
　　　　　　　　——公益金 234.50
　　　　利潤分配——未分配利潤 703.50　　（5）調整報告年度會(huì )計報表相關(guān)的數字，包括資產(chǎn)負債表中的累計折舊、應交稅金、未分配利潤、盈余公積等項目，及利潤表中的管理費用；所得稅等項目�！　�（6）1998年3月份資產(chǎn)負債表的年初數，應按上述調整后數字填列�！　�（7）對1998年1—2月份漏提折舊部分，在3月份計提折舊時(shí)　　管理費用 3000
　　　　累計折舊 3000　　若在資產(chǎn)負債表日至財務(wù)報告批準報出日之間發(fā)現報告年度前的重大會(huì )計差錯，應通過(guò)“以前年度損益調整”科目核算損益影響數，并調整報告年度資產(chǎn)負債表的期初留存收益及相關(guān)項目。

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