會(huì )計國際化與我國銀行業(yè)的改革和發(fā)展

如今，國際化的浪潮席卷全球，也身處其中，由此帶來(lái)的環(huán)境變化對中國銀行業(yè)的改革和也必然產(chǎn)生深遠的。在銀行機構和銀行業(yè)務(wù)跨國發(fā)展的今天，銀行業(yè)的會(huì )計國際化是必然趨勢。本文了銀行會(huì )計國際化進(jìn)程中存在的，提出我國銀行業(yè)會(huì )計國際化的對策建議�！�　一、銀行國際化呼喚銀行會(huì )計國際化　　會(huì )計國際化，是指由于國際經(jīng)濟發(fā)展的需要，客觀(guān)上要求各國在制定會(huì )計政策和處理會(huì )計事務(wù)中，逐步采用國際通行的會(huì )計慣例，以達到國際間會(huì )計行為的相互溝通、協(xié)調、規范和統一。在銀行機構和銀行業(yè)務(wù)跨國發(fā)展的今天，銀行會(huì )計國際化是必然趨勢�！　�1.會(huì )計國際化是銀行國際化的必然要求會(huì )計作為國際通用的商業(yè)語(yǔ)言，在銀行國際化過(guò)程中扮演著(zhù)重要的角色。它對從事國際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的投資者、財務(wù)信息的使用者、職業(yè)會(huì )計師、審計師等都極為重要。作為一家從事國際經(jīng)營(yíng)、參與國外投資的固然要了解和熟悉各國的會(huì )計標準和實(shí)務(wù)，即便是一家并不參與國際活動(dòng)的銀行，有時(shí)也需要懂得一些有關(guān)各國的會(huì )計知識。例如，在國外借款利率較低或匯率變動(dòng)對銀行有利的情況下，銀行認為向國外機構借款、發(fā)行股票或債券劃算的話(huà)，它就會(huì )不失時(shí)機地利用這些條件。有時(shí)也會(huì )利用國外較高的投資報酬率，將多余的短期流動(dòng)資金在國外進(jìn)行短期投資。為此，銀行就需要了解國外的法津、規章、關(guān)稅，也需要了解國內的有關(guān)、稅務(wù)和對這些籌資業(yè)務(wù)的會(huì )計處理。隨著(zhù)世界經(jīng)濟的彼此相互依賴(lài)，財務(wù)報表使用者要看懂那些參與國際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的銀行的財務(wù)報表，勢必要了解這些國家的會(huì )計標準及會(huì )計實(shí)務(wù)。職業(yè)會(huì )計師要提供跨國銀行會(huì )計方面的服務(wù)，審計師要審核有國際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的銀行的財務(wù)報表，那就更需要熟悉和不同國家的會(huì )計標準及會(huì )計實(shí)務(wù)�！　×硗�，隨著(zhù)近年來(lái)跨國銀行的大量涌現，各國對跨國銀行進(jìn)行管制的要求亦相應上升。然而，由于跨國銀行的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)比較復雜、分支機構遍及世界各地且不同國家的會(huì )計處理千差萬(wàn)別，有效管制存在著(zhù)極大的困難。通過(guò)會(huì )計的國際化，制定一套統一的會(huì )計標準，不僅可以使各國管理當局按照統一的標準理解和引導跨國銀行的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，而且就跨國銀行自身而言，如果各國會(huì )計實(shí)務(wù)相互可比，跨國經(jīng)營(yíng)的各分支機構都按照基本相同的會(huì )計標準編制財務(wù)報告，則既有利于銀行內部控制制度的健全和經(jīng)營(yíng)管理效率的提高，又有利于對跨國銀行內部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的對比、分析和考核�！　�2.會(huì )計國際化符合我國銀行業(yè)的自身利益　　從另一角度來(lái)講，銀行業(yè)的會(huì )計國際化，也是為了我國銀行業(yè)自身的利益，是為了銀行業(yè)發(fā)展的需要�；仡櫸覈�銀行會(huì )計改革的可以看到，我國銀行業(yè)的會(huì )計制度是在不斷地突破傳統會(huì )計制度的束縛，不斷地與國際會(huì )計慣例接軌中改革和發(fā)展起來(lái)的。我國早期的銀行業(yè)會(huì )計制度是建立在高度集中的計劃經(jīng)濟體制基礎上的，以資金來(lái)源等于資金占用平衡公式為基礎的資金平衡表，以資金收付記賬法為記賬，以收付實(shí)現制為記賬原則。隨著(zhù)主義市場(chǎng)經(jīng)濟體制的建立，我國的金融體系日趨完善。1993年我國進(jìn)行了以“兩則”、“兩制”為核心的會(huì )計制度的重大改革，發(fā)布了《企業(yè)會(huì )計準則》、《企業(yè)財務(wù)通則》以及13個(gè)行業(yè)會(huì )計制度和10個(gè)行業(yè)財務(wù)制度，其中包括金融企業(yè)。這次會(huì )計制度改革，對銀行業(yè)來(lái)說(shuō)是一次重大的轉折。體現在：確立了會(huì )計要素體系；改會(huì )計記賬方法為“借貸記賬法”；建立了資本金核算體系，確立了“資產(chǎn)=負債 所有者權益”的會(huì )計平衡公式；體現了一定程度的會(huì )計穩健性原則，如提取呆賬準備金、投資風(fēng)險準備金、壞賬準備金，允許金融企業(yè)采用加速折舊、成本與市價(jià)孰低法等會(huì )計核算方法；采用了國際通行的會(huì )計報表體系，規定對外報表為資產(chǎn)負債表、損益表、財務(wù)狀況變動(dòng)表和利潤分配表。這次改革，結束了我國銀行業(yè)計劃經(jīng)濟基礎上建立起來(lái)的會(huì )計模式，確立了與市場(chǎng)經(jīng)濟相適應、并與國際會(huì )計慣例初步協(xié)調的會(huì )計模式，實(shí)現了我國銀行業(yè)會(huì )計核算模式的根本轉變，從而在更大范圍內提高了銀行業(yè)會(huì )計信息可比性和可理解性，為銀行業(yè)在國內資本市場(chǎng)和國際資本市場(chǎng)籌集資金創(chuàng )造了條件。1997年亞洲金融危機以來(lái)，眾多金融機構的倒閉和破產(chǎn)，使會(huì )計信息透明度成為各國關(guān)注的熱點(diǎn)。我國也參與到了實(shí)施增強會(huì )計信息透明度計劃的行動(dòng)中，并重新審視我國銀行業(yè)的會(huì )計制度，發(fā)現會(huì )計制度的一些規定已不適應市場(chǎng)經(jīng)濟發(fā)展的要求，比如一些已經(jīng)不符合資產(chǎn)本質(zhì)特征的項目仍作為資產(chǎn)列示在資產(chǎn)負債表上，等等。因此，為提高會(huì )計信息透明度，使會(huì )計信息更為真實(shí)可靠，近年來(lái)我國又進(jìn)行了相應的會(huì )計改革，發(fā)布了一系列會(huì )計準則，制定實(shí)施了新的《金融企業(yè)會(huì )計制度》，使我國銀行業(yè)會(huì )計標準在會(huì )計要素定義、確認和計量，以及財務(wù)報告體系等重大方面基本實(shí)現了與國際會(huì )計慣例的一致和協(xié)調，使我國銀行業(yè)提供的會(huì )計信息能夠為國際資本市場(chǎng)所接受。這一方面提高了投資者的信心，另一方面降低了我國銀行業(yè)在資本市場(chǎng)上的籌資成本，特別是在國際資本市場(chǎng)上的籌資成本�！　】梢钥闯�，多年來(lái)銀行業(yè)的會(huì )計改革歷程，也是銀行業(yè)會(huì )計標準逐步與國際會(huì )計慣例協(xié)調的過(guò)程。在這一過(guò)程中，我國銀行業(yè)本身發(fā)生了翻天覆地的變化，也為我國經(jīng)濟發(fā)展做出了巨大的貢獻，這也正是會(huì )計國際化的好處�！　�二、我國銀行會(huì )計國際化進(jìn)程中的障礙　　從會(huì )計學(xué)角度來(lái)看，會(huì )計國際化應該包括的有很多，既包括會(huì )計政策和會(huì )計管理體制的國際化，也包括會(huì )計、會(huì )計思想、會(huì )計管理方法等方面的國際化。從我國銀行業(yè)的會(huì )計工作實(shí)際來(lái)看，實(shí)現會(huì )計國際化尚存在許多問(wèn)題，主要表現在：　　1.我國市場(chǎng)經(jīng)濟體制還未完全建立，金融體制尚處在改革之中，缺乏良好的與會(huì )計國際化相適應的環(huán)境機制　　商業(yè)銀行作為經(jīng)營(yíng)貨幣資金的特殊企業(yè)，其會(huì )計具有廣泛的社會(huì )性。商業(yè)銀行的會(huì )計國際化不僅受到國內外經(jīng)濟形勢等的影響，還要受到商業(yè)銀行自身體制改革、法律、文化等環(huán)境的制約。然而，長(cháng)期以來(lái)，由于體制和機制等方面的原因，我國商業(yè)銀行在法人治理結構上存在不少問(wèn)題，突出地表現為責權利關(guān)系模糊、效率低下、市場(chǎng)兼容能力差，缺乏有效的風(fēng)險防范機制和自我約束機制，其市場(chǎng)行為不可能完全符合市場(chǎng)競爭規則。加之目前我國會(huì )計職業(yè)組織的自律機制尚不健全，市場(chǎng)監管制度尚在完善之中，對違規操作的處罰規章相對欠缺，國家刑法改革相對滯后，加之執法不力，以致在實(shí)踐中出現許多虛假年報、信息誤導和操縱利潤的案例。我國商業(yè)銀行資本充足率普遍低，與巴塞爾資本協(xié)議關(guān)于商業(yè)銀行資本充足率的要求尚有很大差距。在外匯市場(chǎng)上，匯率雖然已經(jīng)并軌，但國家對外匯仍實(shí)行管制，雖然實(shí)現了人民幣經(jīng)常項目的自由兌換，但資本項目仍未放開(kāi)，外匯管理體制市場(chǎng)化改革仍將繼續進(jìn)行。貨幣市場(chǎng)上，利率市場(chǎng)化仍未得到解決�？梢哉f(shuō)，與會(huì )計國際化相適應的客觀(guān)環(huán)境與主觀(guān)條件并不理想，這自然成為我國銀行業(yè)會(huì )計國際化的主要障礙�！　�2.金融業(yè)的會(huì )計實(shí)務(wù)、會(huì )計標準與國際會(huì )計實(shí)務(wù)、會(huì )計標準存在較大差距　　應該說(shuō)，近年來(lái)，財政部會(huì )計準則委員會(huì )已經(jīng)陸續頒布具體會(huì )計準則十幾項，使得會(huì )計標準的內容有所突破。但這些改革主要針對工商企業(yè)，對金融企業(yè)特別是銀行業(yè)關(guān)注不夠。銀行業(yè)的會(huì )計標準與國際標準存在很大的差距，這一點(diǎn)從我國上市銀行境內外審計結果可以看出�！　「鶕�證監會(huì )的要求，不含B股的境內金融類(lèi)上市公司年報，在經(jīng)境內會(huì )計師事務(wù)所審計的同時(shí)，還須經(jīng)境外國際會(huì )計師事務(wù)所審計。從3家上市銀行已公布的審計報告來(lái)看，在許多報表項目上存在著(zhù)較大的境內外審計差異。這些差異是全方位的，既涉及財務(wù)狀況方面的差異，也涉及經(jīng)營(yíng)成果和現金流量各個(gè)方面。分析差異產(chǎn)生的原因，注冊會(huì )計師在審計過(guò)程中的專(zhuān)業(yè)判斷是一個(gè)方面，我們不能忽視我國會(huì )計準則制度設計上與國際慣例存在差異，以及會(huì )計準則制度運行中與國際慣例存在差異。這就是說(shuō)，雖然目前我國商業(yè)銀行執行的財務(wù)會(huì )計政策已基本上與國際接軌，但必須承認，在過(guò)去相當長(cháng)的時(shí)間內，我國商業(yè)銀行執行著(zhù)不夠謹慎的財務(wù)政策，已使商業(yè)銀行積累了沉重的包袱，導致的后果就是銀行收入虛增，無(wú)形中多繳納營(yíng)業(yè)稅。對于已經(jīng)遵循了《股份有限公司會(huì )計制度》的上市銀行尚且如此，其他商業(yè)銀行，特別是資產(chǎn)規模巨大的四大國有商業(yè)銀行更是可想而知。謹慎性會(huì )計原則運用不足、呆賬準備金長(cháng)期計提不足、呆賬貸款長(cháng)期掛賬、呆賬損失核銷(xiāo)不及時(shí)，損益核算嚴重不實(shí)，是我國金融企業(yè)會(huì )計制度與會(huì )計實(shí)務(wù)中存在的非常突出的問(wèn)題。如果不盡快改革我國現行的制度與做法，繼續按這種態(tài)勢發(fā)展下去，必然會(huì )導致金融企業(yè)會(huì )計信息嚴重失真，金融企業(yè)的信貸資產(chǎn)風(fēng)險積聚增加，金融企業(yè)的國際競爭能力與穩健經(jīng)營(yíng)水平也將受到嚴重影響�！　�3.缺乏通曉國際慣例的高素質(zhì)人才盡管?chē)鴥葧?huì )計專(zhuān)業(yè)人才濟濟，而且確實(shí)存在一些業(yè)務(wù)素質(zhì)過(guò)硬的會(huì )計師。但從銀行業(yè)來(lái)看，會(huì )計人才短缺已經(jīng)成為當前制約銀行業(yè)的一大瓶頸�？梢哉f(shuō)，我國銀行業(yè)會(huì )計人員的整體素質(zhì)不容樂(lè )觀(guān)。許多會(huì )計人員在指導思想上往往過(guò)于偏重實(shí)務(wù)操作，忽視自身修養的培養。這些年財政部出臺了一系列新的會(huì )計準則和新制度，變化很快，但銀行的會(huì )計人員真正了解掌握的并不多。造成這種現狀原因，一方面是會(huì )計人員自身造成，整天忙于工作，沒(méi)有足夠的時(shí)間，或是滿(mǎn)足于現狀，沒(méi)有學(xué)習的動(dòng)力。另一方面則是銀行業(yè)管理層沒(méi)有給予足夠的重視，資金投入不足，新準則新制度的培訓工作沒(méi)有及時(shí)跟上，從而使得不少會(huì )計人員理論基礎不扎實(shí)，對國際會(huì )計慣例知之不多，對銀行國內業(yè)務(wù)勉強應付，而對于涉及國際業(yè)務(wù)特別是創(chuàng )新業(yè)務(wù)則難以勝任�！�　三、會(huì )計國際化進(jìn)程中我國商業(yè)銀行的改革和發(fā)展對策　　1.深化體制改革，為商業(yè)銀行會(huì )計國際化構建良好的環(huán)境適應機制　　健全的金融體制及良好的經(jīng)營(yíng)機制是商業(yè)銀行會(huì )計國際化的重要前提和保證。因此，在會(huì )計國際化進(jìn)程中首先應深化金融體制改革，實(shí)現銀行業(yè)經(jīng)營(yíng)機制的根本轉變。目前我國金融體制改革的重點(diǎn)是對國有獨資商業(yè)銀行進(jìn)行綜合改革，建立真正意義上的商業(yè)銀行體系。從我國商業(yè)銀行多年改革的實(shí)踐來(lái)看，只有通過(guò)股份制改革國有商業(yè)銀行委托—代理制度，實(shí)行股份制，商業(yè)銀行才能夠真正自主經(jīng)營(yíng)、自負盈虧、自擔風(fēng)險、自我發(fā)展，才能從的安全性、流動(dòng)性和盈利性出發(fā)，建立完善的風(fēng)險防范機制，有效防范金融風(fēng)險。目前我國商業(yè)銀行的股份制改革已經(jīng)進(jìn)入關(guān)鍵時(shí)期，國家正在對國有獨資商業(yè)銀行進(jìn)行綜合改革，有條件的國有獨資商業(yè)銀行可以改組為國家控股的股份制商業(yè)銀行。在此基礎上按照“產(chǎn)權清晰、權責分明、政企分開(kāi)、管理”的企業(yè)制度要求，把國有獨資商業(yè)銀行改造成治理結構完善、運行機制健全、經(jīng)營(yíng)目標明確、財務(wù)狀況良好、具有較強國際競爭力的現代金融企業(yè)。為此，我國商業(yè)銀行應在逐步建立和完善自主經(jīng)營(yíng)、自擔風(fēng)險、自負盈虧、自我約束的運行機制，依法經(jīng)營(yíng)，努力實(shí)現利潤最大化的理財目標。在利益分配上，應建立一套適合商業(yè)銀行特點(diǎn)的、有效調動(dòng)不同類(lèi)型商業(yè)銀行減虧增盈的“績(jì)效掛鉤”的利益分配機制。逐步完善銀行業(yè)的風(fēng)險防范與管理機制、減少和化解銀行業(yè)的不良資產(chǎn)。要在規定的經(jīng)營(yíng)范圍內，適應市場(chǎng)要求和客戶(hù)需要，積極拓展業(yè)務(wù)種類(lèi)，大力發(fā)展中間業(yè)務(wù)。這是銀行業(yè)會(huì )計準則與制度得以貫徹執行的基礎，是銀行業(yè)會(huì )計國際化的基本前提和根本保證�！　�2.提高我國銀行業(yè)會(huì )計標準的制定質(zhì)量，加快與國際慣例的對接　　為規范和引導我國商業(yè)銀行的會(huì )計處理，降低金融風(fēng)險，我們一定要樹(shù)立會(huì )計準則及會(huì )計管理制度先行的思想，要高瞻遠矚，在改善外部環(huán)境的同時(shí)，加大銀行業(yè)的會(huì )計準則力度，在制定具體會(huì )計準則的過(guò)程中，應全面我國與西方國家會(huì )計環(huán)境的差異，充分和借鑒國際會(huì )計組織和西方國家有關(guān)銀行業(yè)會(huì )計準則的內容，使我國銀行業(yè)的會(huì )計準則與制度具有前瞻性和系統性，并更好地與國際慣例接軌。同時(shí)，根據我國銀行業(yè)會(huì )計準則及制度的現狀，區別對待。對于直接關(guān)系到銀行業(yè)參與國際金融市場(chǎng)競爭所需了解的衍生金融工具的會(huì )計準則應優(yōu)先加快制定�！　�3.培養精通國際會(huì )計實(shí)務(wù)與會(huì )計標準的人才　　要實(shí)現銀行業(yè)的會(huì )計國際化，需要與之相適應的會(huì )計人才隊伍作保證。應該說(shuō)，銀行業(yè)的會(huì )計國際化對我國來(lái)講需要較長(cháng)的時(shí)間也充滿(mǎn)難度，其中能否培育出精通國際會(huì )計實(shí)務(wù)與會(huì )計標準的人才事關(guān)重要。為了讓銀行業(yè)的廣大會(huì )計人員理解和掌握會(huì )計準則、會(huì )計制度等會(huì )計法規體系，使會(huì )計法規體系真正得以貫徹實(shí)施，有意識地培養國際會(huì )計人才或國際會(huì )計學(xué)者，并據此推進(jìn)會(huì )計教育，強化會(huì )計研究應當是極為關(guān)鍵的。為此，商業(yè)銀行應當確立以金融會(huì )計人才資源開(kāi)發(fā)為中心的發(fā)展戰略，將會(huì )計人員素質(zhì)的提高作為一項重要戰略任務(wù)來(lái)抓，在銀行內部真正形成“尊重知識”、“尊重人才”的良好風(fēng)尚，創(chuàng )造人盡其才、人才輩出的良好環(huán)境。要建立和完善發(fā)現人才、培養人才、使用人才和激勵人才的機制，使一大批知識淵博、工作創(chuàng )新能力強的會(huì )計人才脫穎而出。同時(shí)，我們還應從加強對會(huì )計人員的思想教育入手，增強會(huì )計人員的法制觀(guān)念、紀律觀(guān)念和職業(yè)道德觀(guān)念，把“以人為本”的思想貫穿于商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)管理的始終，通過(guò)采取多種多樣的措施，如業(yè)務(wù)輔導、崗位培訓、業(yè)績(jì)考核等方式，選拔培養一大批思想境界高、知識面廣、專(zhuān)業(yè)造詣深、適應能力強、業(yè)務(wù)過(guò)硬的高素質(zhì)會(huì )計隊伍，使我們的會(huì )計工作真正適應銀行國際化的需要�！　�4.在加速會(huì )計國際化進(jìn)程中，還應充分考慮我國的國情和特色　　會(huì )計理論和國際會(huì )計研究表明，會(huì )計規范是在特定的外界環(huán)境中逐漸形成和不斷演進(jìn)，并且反映它所服務(wù)的環(huán)境。會(huì )計規范的改變，如果不是基于對自身環(huán)境的準確把握，難免導致教訓。為適應銀行國際化的需要，我們在發(fā)展本國會(huì )計規范方面需要借鑒國際經(jīng)驗，需要權衡與國際會(huì )計準則在協(xié)調程度和進(jìn)度上的利弊得失，但更應當清楚地了解和把握我國商業(yè)銀行自身在客觀(guān)環(huán)境和主觀(guān)條件上的特殊性及其與國際銀行業(yè)的差異，考慮到我國商業(yè)銀行特有的體制上與經(jīng)營(yíng)機制上等限制性因素。正是由于這些限制性因素，決定了我國銀行業(yè)的會(huì )計發(fā)展不能一味地強調國際化而忽視本國的特色。我們既要保持國際會(huì )計準則的通用框架和核心原則，又要滿(mǎn)足銀行業(yè)特有的這些要求。過(guò)分強調國際化會(huì )在很大程度上削弱本國的特色，而過(guò)于強調本國的特色在很大程度上又會(huì )阻礙國際化，我們必須認真處理好兩者之間的關(guān)系�！　�「參考」　　1.曲曉輝，《會(huì )計準則國際發(fā)展的利益關(guān)系分析》，《會(huì )計研究》，2003.1.　　2.王松年，《國際會(huì )計前沿》，上海財經(jīng)大學(xué)出版社，2001.8.　　3.馮淑萍，《積極參與推動(dòng)協(xié)調為我所用》，《會(huì )計研究》，2001.10.　　4.馮淑萍，《關(guān)于中國會(huì )計標準的國際化》，《會(huì )計研究》，2001.11.

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