個(gè)體戶(hù)營(yíng)業(yè)稅核算例解

個(gè)體戶(hù)從事運輸、建筑安裝、娛樂(lè )服務(wù)和轉讓或銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)應當征收的營(yíng)業(yè)稅，應根據不同的稅收征收方式分別確定：對于采用定期定額征收營(yíng)業(yè)稅的個(gè)體戶(hù)，由稅務(wù)機關(guān)根據個(gè)體戶(hù)所從事業(yè)務(wù)的具體情況核定每月應繳納的營(yíng)業(yè)稅稅額；對于采用查賬征收營(yíng)業(yè)稅的個(gè)體戶(hù)，應當據其營(yíng)業(yè)收入應繳納的營(yíng)業(yè)稅稅額。
　　「例1」老張是開(kāi)餐館的個(gè)體戶(hù)，稅務(wù)局根據其營(yíng)業(yè)情況核定其每月應繳納營(yíng)業(yè)稅1000元。
　　對于采用查賬征收方式納稅的個(gè)體戶(hù)，應當根據其所從事業(yè)務(wù)的營(yíng)業(yè)額來(lái)計算其應納營(yíng)業(yè)稅額。在進(jìn)行核算時(shí)，個(gè)體戶(hù)應當于每月月末根據當月實(shí)現的營(yíng)業(yè)額和規定的稅率，計算出應納稅額，進(jìn)行會(huì )計處理。
　　「例2」馬強為某美容院（個(gè)體）業(yè)主，2001年9月根據“營(yíng)業(yè)收入”賬戶(hù)資料，當月美容院實(shí)現營(yíng)業(yè)額192000元，另外，將美容院的名稱(chēng)有償轉讓給另一個(gè)體戶(hù)使用，按照協(xié)議規定由該個(gè)體戶(hù)每月支付使用費10000元（不考慮城建稅）。
　　月份終了，馬強按規定計算出當月應納的營(yíng)業(yè)稅。
　　首先，美容院實(shí)現的營(yíng)業(yè)收入屬于“服務(wù)業(yè)”稅目，應按5％的稅率征收營(yíng)業(yè)稅。
　　應納稅額＝192000×5％＝9600元
　　其次，該美容院將其名稱(chēng)有償轉讓給他人使用，屬于轉讓無(wú)形資產(chǎn)的行為，屬于“轉讓無(wú)形資產(chǎn)”稅目，應按5％的稅率征收營(yíng)業(yè)稅。
　　應納稅額＝10000×5％＝500元
　　則：應納稅額＝9600＋500＝10100元
　　在具體進(jìn)行會(huì )計核算時(shí)，對于應繳的營(yíng)業(yè)稅應作如下分錄：
　　借：營(yíng)業(yè)稅金10100
　　　　貸：應交稅金——應交營(yíng)業(yè)稅10100
　　「例3」李某為某建筑隊（個(gè)體）的業(yè)主。6月份完工三項工程，收到全部工程款780000元，另支付給某分包工程隊工程款160000元。另外，當月完成的工程中有一項為裝修工程，取得收入50000元，所用材料64000元由對方單位自備（不考慮城建稅）。
　　月份終了，李某按規定計算出工程結算收入應納的營(yíng)業(yè)稅。
　　首先，按照稅法規定，建筑業(yè)的總承包人將工程分包或轉包他人的，應以工程的全部承包額減去付給分包人或轉包人的價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額。但轉包收入應由總承包人代扣代繳營(yíng)業(yè)稅。
　　其次，按照稅法規定，施工單位從事建筑、修繕、裝飾業(yè)務(wù)，無(wú)論與對方如何結算，其營(yíng)業(yè)額均應包括工程所用原材料及其物資的價(jià)款在內。雖然其中一項裝修工程采用包工不包料方式，材料由對方自備，在計算工程結算收入時(shí)并未包括原材料成本在內，但在計算納稅時(shí)應將原材料成本計入營(yíng)業(yè)額。
　　則：營(yíng)業(yè)額＝780000－160000＋64000＝684000元
　　應納稅額＝684000×3％＝20520元
　　在進(jìn)行會(huì )計核算時(shí)，李某對于工程結算收入應納的營(yíng)業(yè)稅作如下分錄：
　　借：營(yíng)業(yè)稅金20520
　　　　貸：應交稅金——應交營(yíng)業(yè)稅20520
　　按照規定，對于建筑安裝業(yè)務(wù)實(shí)行分包或者轉包的，以總承包人為扣繳義務(wù)人。裝修隊在支付分包工程價(jià)款時(shí)，應按規定代扣代繳分包人應納營(yíng)業(yè)稅。李某在支付分包工程款扣的營(yíng)業(yè)稅為：
　　應納稅額＝160000×3％＝4800元
　　在進(jìn)行核算時(shí)，對于代扣的營(yíng)業(yè)稅應作如下分錄：
　　借：應付賬款4800
　　　　貸：應交稅金——應交營(yíng)業(yè)稅4800
　　「例4」小王是個(gè)體旅館的業(yè)主。經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)核定，該旅館采用查賬征收方式繳納營(yíng)業(yè)稅。該旅館除了客房外，還有一個(gè)餐廳和一個(gè)卡拉0K歌舞廳（不考慮城建稅）。
　　2001年5月份旅館取得營(yíng)業(yè)收入情況如下：
　　客房營(yíng)業(yè)收入：360000元
　　餐廳營(yíng)業(yè)收入：80000元
　　卡拉0K歌舞廳收入：72000元
　　5月末，該旅館按照規定當月應納營(yíng)業(yè)稅。
　　按照規定，納稅人兼營(yíng)不同稅目應稅行為的，應分別核算不同稅目的營(yíng)業(yè)額。
　　客房和餐廳營(yíng)業(yè)收入都屬于“服務(wù)業(yè)”稅目，應按5％稅率征稅。
　　應納稅額＝（360000＋80000）×5％＝22000元
　　按照規定，旅館所屬卡拉0K歌舞廳營(yíng)業(yè)收入屬于“娛樂(lè )業(yè)”稅目。按照規定，經(jīng)營(yíng)娛樂(lè )業(yè)的營(yíng)業(yè)額為經(jīng)營(yíng)娛樂(lè )業(yè)向顧客收取的各種費用，包括門(mén)票收費、臺位費、點(diǎn)歌費、煙酒和飲料費以及經(jīng)營(yíng)娛樂(lè )業(yè)的其他各項收費。假定省政府規定娛樂(lè )業(yè)稅率為20％。
　　應納稅額＝72000×20％＝14400元
　　小王在進(jìn)行會(huì )計核算時(shí)，對于當月應納營(yíng)業(yè)稅額作如下會(huì )計分錄：
　　借：營(yíng)業(yè)稅金36400
　　　　貸：應交稅金——應交營(yíng)業(yè)稅36400

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