中期財務(wù)報告準則的國際比較

摘要：隨著(zhù)環(huán)境的變化，中報信息披露逐漸引起了社會(huì )公眾的重視，各國證券監管部門(mén)和準則制定機構為中報準則的制定和完善做出了巨大的努力，美國、澳大利亞、英國等國率先做出有益的探索和實(shí)踐，國際會(huì )計準則委員會(huì )（IASC）于1998年就中報發(fā)布了第34號國際會(huì )計準則，我國于2001年也正式頒布了《中期財務(wù)報告準則》。由于不同國家所處的社會(huì )經(jīng)濟、、文化背景的不同，準則制定過(guò)程中文可能面臨不同的具體環(huán)境，因而各國中報準則存在著(zhù)一定的差異。

　　一、中期財務(wù)報告編制的目的及依據比較

　　編制中報的主要目的是什么，對此，各國會(huì )計準則制定機構有不同的認識。一種觀(guān)點(diǎn)認為，中報的目的與年報一樣，都是為了提供一個(gè)特定期間內的財務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。在這種觀(guān)點(diǎn)下，中報信息應著(zhù)眼于過(guò)去，著(zhù)重反映企業(yè)中期的實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì)及管理者的行為，強調的是客觀(guān)性、可靠性和反映的真實(shí)性。另一種觀(guān)點(diǎn)認為，中報的目的主要是為報表使用者提供決策有用的信息，因此中報信息應著(zhù)眼于未來(lái)，著(zhù)重如何有助于使用者對企業(yè)的未來(lái)作出正確的，強調是相關(guān)性和預測的有用性。還有一種觀(guān)點(diǎn)認為，中報信息使用者有可能注重的是企業(yè)過(guò)去的利潤水平和經(jīng)營(yíng)情況，還有可能利用中報的信息對未來(lái)期間進(jìn)行預測，較為合理的做法是對上述兩種觀(guān)點(diǎn)進(jìn)行綜合。與以上三種觀(guān)點(diǎn)相對應的編制觀(guān)念依次可以稱(chēng)為獨立觀(guān)（discrete

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