新會(huì )計準則與原會(huì )計準則的比較

2006年2月15日，中華人民共和國財政部在北京發(fā)布了39項準則（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“新準則”）和48項審計準則。會(huì )計準則自2007年1月1日起在上市公司施行，鼓勵其他企業(yè)施行�！　⌒聲�(huì )計準則的實(shí)施，有利于貫徹以人為本的觀(guān)，有利于完善市場(chǎng)體制，有利于提高對外開(kāi)放水平，有利于資本市場(chǎng)健康穩定發(fā)展，有利于解決市場(chǎng)經(jīng)濟地位和反傾銷(xiāo)，有利于改革和化解金融風(fēng)險問(wèn)題，有利于提高中國企業(yè)的形象�！　�為便于理解和實(shí)施新會(huì )計準則，本文對16項修訂后發(fā)布的具體準則與修訂前的原會(huì )計準則做了對比�！　⌒聹蕜t是對原準則的繼承、發(fā)展和完善，大部分規定與原準則相同。拋開(kāi)體例和文字表述等形式上的差異，兩者的主要差異（并非全部差異）如下：　　1.《企業(yè)會(huì )計準則第1號——存貨》　�、俅尕洶l(fā)出計價(jià)　　原準則：個(gè)別計價(jià)法、先進(jìn)先出法、加權平均法、移動(dòng)平均法和后進(jìn)先出法等　　新準則：個(gè)別計價(jià)法、先進(jìn)先出法、加權平均法　�、诮杩钯M用　　原準則：不能計入存貨成本　　新準則：符合條件的可以資本化　　2.《企業(yè)會(huì )計準則第2號——長(cháng)期股權投資》　�、僖幏兜姆秶�　　原《投資》準則包括股權投資、債權投資且劃分為長(cháng)期投資和短期投資�！　⌒聹蕜t僅規范長(cháng)期股權投資，債權投資和短期股權投資納入《企業(yè)會(huì )計準則第22號——金融工具確認和計量》規范�！　、跈嘁娣ǖ姆秶�　　原準則：投資企業(yè)對被投資單位具有控制、共同控制或重大的，長(cháng)期股權投資應采用權益法核算�！　⌒聹蕜t：投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響的，長(cháng)期股權投資應采用權益法核算；投資企業(yè)能夠對被投資單位實(shí)施控制的長(cháng)期股權投資采用成本法核算；投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計量的長(cháng)期股權投資采用成本法核算；短期投資和投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，公允價(jià)值能可靠計量的長(cháng)期股權投資按照《企業(yè)會(huì )計準則第22號——金融工具確認和計量》的規定核算�！　�3.《企業(yè)會(huì )計準則第4號——固定資產(chǎn)》　�、僖幏兜姆秶�：新準則分離出部分固定資產(chǎn)由《企業(yè)會(huì )計準則第3號——投資性房地產(chǎn)》規范�！　、谛聹蕜t規定確定固定資產(chǎn)成本時(shí)，應當考慮棄置費用因素�！　、坌聹蕜t取消了后續支出的確認原則　　固定資產(chǎn)發(fā)生后續支出時(shí)其確認原則同初始確認固定資產(chǎn)的原則：該固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量�！　、芾�息　　原準則：不考慮購買(mǎi)固定資產(chǎn)延期付款的折現和利息問(wèn)題；　　新準則：購買(mǎi)固定資產(chǎn)的價(jià)款超過(guò)正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購買(mǎi)價(jià)格的現值為基礎確定。實(shí)際支付的價(jià)款與購買(mǎi)價(jià)款的現值之間的差額，除按照《企業(yè)會(huì )計準則第17號——借款費用》應予以資本化的以外，應當在信用期間計入當期損益�！　、轀p值：原準則允許轉回；新準則不允許轉回�！　、扌聹蕜t增加了至少每年末對固定資產(chǎn)使用壽命、預計凈殘值和折舊進(jìn)行復核的規定�！　�4.《企業(yè)會(huì )計準則第6號——無(wú)形資產(chǎn)》　�、僖幏兜姆秶�　　原準則包括可辨認無(wú)形資產(chǎn)和不可辨認無(wú)形資產(chǎn)，不可辨認無(wú)形資產(chǎn)即商譽(yù)；　　新準則僅包括可辨認無(wú)形資產(chǎn)，不包括商譽(yù)。商譽(yù)由《企業(yè)會(huì )計準則第20號——企業(yè)合并》規范�！　、谄髽I(yè)內部研發(fā)費用　　原準則：依法申請取得前發(fā)生的與開(kāi)發(fā)費用，應于發(fā)生時(shí)確認為當期費用；　　新準則：研究階段的支出計入當期損益；開(kāi)發(fā)階段的支出符合條件的確認為無(wú)形資產(chǎn)�！　、劾�息　　原準則：不考慮購買(mǎi)無(wú)形資產(chǎn)延期付款的折現和利息問(wèn)題；　　新準則：購買(mǎi)無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)款超過(guò)正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，無(wú)形資產(chǎn)的成本以購買(mǎi)價(jià)格的現值為基礎確定。實(shí)際支付的價(jià)款與購買(mǎi)價(jià)款的現值之間的差額，除按照《企業(yè)會(huì )計準則第17號——借款費用》應予以資本化的以外，應當在信用期間計入當期損益�！　、軘備N(xiāo)　　A、攤銷(xiāo)方法　　原準則：無(wú)形資產(chǎn)的成本，應自取得當月起在確定的期限內分期平均攤銷(xiāo)�！　⌒聹蕜t：無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)方法，應當反映企業(yè)預期消耗該無(wú)形資產(chǎn)所產(chǎn)生的未來(lái)經(jīng)濟利益的方式。無(wú)法可靠確定消耗方式的，應當采用直線(xiàn)法攤銷(xiāo)�！　�B、攤銷(xiāo)年限　　原準則：攤銷(xiāo)年限為預計使用年限、合同規定的受益年限或規定有效年限三者中較短者，如果合同沒(méi)有規定受益年限、法律也沒(méi)有規定有效年限的，攤銷(xiāo)年限不應超過(guò)10年�！　⌒聹蕜t：使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)，其應攤銷(xiāo)額應當在使用壽命內系統合理攤銷(xiāo)；使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)不應攤銷(xiāo)�！　�C、殘值　　原準則：無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)時(shí)不考慮殘值；　　新準則：考慮殘值�！　、轀p值：原準則允許轉回；新準則不允許轉回�！　、扌聹蕜t增加了至少每年末對壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命以及未來(lái)經(jīng)濟利益消耗方式和使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)使用壽命進(jìn)行復核的規定�！　�5.《企業(yè)會(huì )計準則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》　�、僖幏兜姆秶�　　原準則：不涉及企業(yè)合并中的非貨幣性交易；　　新準則：未明確排除企業(yè)合并中的非貨幣性資產(chǎn)交換�！　、谟媰r(jià)　　原準則：　　A、企業(yè)發(fā)生非貨幣性交易時(shí)，應以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，加上應支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值�！　�B、如果發(fā)生補價(jià)，支付補價(jià)的，應以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，加上補價(jià)和應支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值；收到補價(jià)的，應按公式確定換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值和應確認的損益（公式略）�！　�C、除收到補價(jià)方按比例確認一部分收益外，不確認其他利潤或損失�！　⌒聹蕜t：　　A、交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且換入或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計量的，應當以公允價(jià)值和應支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計入當期損益；　　B、交換不滿(mǎn)足上述條件的，應當以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，不確認損益；　　C、以上兩種情況涉及補價(jià)的，直接用補價(jià)調整換入資產(chǎn)的成本，不用象原準則那樣分配補價(jià)�！　�6.《企業(yè)會(huì )計準則第12號——債務(wù)重組》　　債務(wù)重組利潤　　原準則計入資本公積；新準則計入當期損益�！　�7.《企業(yè)會(huì )計準則第13號——或有事項》　�、僖幏兜姆秶�　　原準則：不涉及債務(wù)重組、建造合同、所得稅、保險合同、終止營(yíng)業(yè)、租賃、企業(yè)重組、環(huán)境污染整治等項目引起并由其他會(huì )計準則規范的或有事項�！　⌒聹蕜t：建造合同、所得稅、合并、租賃、原保險合同和再保險合同形成的或有事項，適用其他相關(guān)準則�！　、谛聹蕜t明確了：　　A、符合預計負債確認條件的待執行虧損合同和企業(yè)承擔的重組義務(wù)應當確認為預計負債；　　B、未來(lái)經(jīng)營(yíng)虧損不能確認為預計負債�！　�8.《企業(yè)會(huì )計準則第14號——收入》　�、偕唐蜂N(xiāo)售收入計量　　原準則：收入應按企業(yè)與購貨方簽訂的合同或協(xié)議金額或雙方接受的金額確定，即計量采用名義金額�！　⌒聹蕜t：　　A、企業(yè)應當按照從購貨方已收或應收的合同或協(xié)議價(jià)款確定銷(xiāo)售收入金額，已收或應收的合同或協(xié)議價(jià)款顯失公允的除外�！　�B、合同或協(xié)議價(jià)款的收取采用遞延方式，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應當按照應收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定商品銷(xiāo)售收入金額�！　�C、應收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值之間的差額，應當在合同或協(xié)議期間內采用實(shí)際利率法攤銷(xiāo)�！　、谔峁﹦趧�(wù)收入　　新準則明確了混合銷(xiāo)售（銷(xiāo)售商品同時(shí)提供勞務(wù)）時(shí)的處理：能夠區分的單獨計量；不能區分的作為商品銷(xiāo)售處理�！　�9.《企業(yè)會(huì )計準則第15號——建造合同》　　追加資產(chǎn)的建造　　原準則：無(wú)規定　　新準則：滿(mǎn)足下列條件之一的，應當作為單項合同：A、該追加資產(chǎn)在設計、技術(shù)或功能上與原合同包括的（一項或數項）資產(chǎn)存在重大差異；B、議定該追加資產(chǎn)的造價(jià)時(shí)，不需考慮原合同價(jià)款�！　�10.《企業(yè)會(huì )計準則第17號——借款費用》　�、僖幏兜姆秶�　　原準則：不涉及與融資租賃有關(guān)的融資費用和房地產(chǎn)商品開(kāi)發(fā)過(guò)程中發(fā)生的借款費用�！　⌒聹蕜t：與融資租賃有關(guān)的融資費用適用《企業(yè)會(huì )計準則第21號——租賃》；房地產(chǎn)商品開(kāi)發(fā)過(guò)程中發(fā)生的借款費用適用本準則�！　、诜�合資本化條件的資產(chǎn)　　原準則：固定資產(chǎn)，不包括房地產(chǎn)商品開(kāi)發(fā)企業(yè)作為存貨管理的房地產(chǎn)�！　⌒聹蕜t：需要相當長(cháng)時(shí)間的購建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達到可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)的資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)和需要相當長(cháng)時(shí)間的購建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達到可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)的存貨、投資性房地產(chǎn)等�！　、劢杩钯M用資本化的借款范圍　　原準則：專(zhuān)門(mén)借款　　新準則：專(zhuān)門(mén)借款和一般借款　　11.《企業(yè)會(huì )計準則第21號——租賃》　�、僮赓U開(kāi)始日　　原準則：企業(yè)應當將起租日作為租賃開(kāi)始日。但是，在售后租回交易下，租賃開(kāi)始日是指買(mǎi)主（即出租人）向賣(mài)主（即承租人）支付第一筆款項之日�！　⌒聹蕜t：指租賃協(xié)議日與租賃各方就主要租賃條款作出承諾日中的較早者�！　、谌谫Y租賃承租人租賃資產(chǎn)入賬價(jià)值及未確認融資費用　　原準則：在租賃開(kāi)始日，承租人通常應當將租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值與最低租賃付款額的現值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，將最低租賃付款額作為長(cháng)期應付款的入賬價(jià)值，并將兩者的差額記錄為未確認融資費用。但是如果該項租賃資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額的比例不大，承租人在租賃開(kāi)始日可按最低租賃付款額記錄租入資產(chǎn)和長(cháng)期應付款�！　⌒聹蕜t：　　A、在租賃開(kāi)始日，承租人應當將租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，將最低租賃付款額作為長(cháng)期應付款的入賬價(jià)值，并將兩者的差額記錄為未確認融資費用�！　�B、取消了“如果該項租賃資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額的比例不大，承租人在租賃開(kāi)始日可按最低租賃付款額記錄租入資產(chǎn)和長(cháng)期應付款�！钡囊幎��！　、鄢凶馊巳谫Y租賃初始直接費用　　原準則：在租賃談判和簽訂租賃合同過(guò)程中承租人發(fā)生的、可直接歸屬于租賃項目的初始直接費用，如印花稅、傭金、律師費、差旅費等，應當確認為當期費用�！　⌒聹蕜t：在租賃談判和簽訂租賃合同過(guò)程中承租人發(fā)生的、可直接歸屬于租賃項目的初始直接費用，如印花稅、傭金、律師費、差旅費等，應當計入租賃資產(chǎn)價(jià)值�！　、苋谫Y租賃承租人應收融資租賃款及未確認融資收益　　原準則：在租賃開(kāi)始日，出租人應當將租賃開(kāi)始日最低租賃收款額作為應收融資租賃款的入賬價(jià)值，并同時(shí)記錄未擔保余值，將最低租賃收款額與未擔保余值之和與其現值之和的差額記錄為未實(shí)現融資收益。在租賃談判和簽訂租賃合同過(guò)程中出租人發(fā)生的、可直接歸屬于租賃項目的初始直接費用，如印花稅、傭金、律師費、差旅費等，應當確認為當期費用�！　⌒聹蕜t：在租賃開(kāi)始日，出租人應當將租賃開(kāi)始日最低租賃收款額與初始直接費用之和作為應收融資租賃款的入賬價(jià)值，并同時(shí)記錄未擔保余值，將最低租賃收款額與未擔保余值之和與其現值之和的差額記錄為未實(shí)現融資收益�！　、菸创_認融資收益/費用D的分攤　　原準則：　　A、承租人分攤未確認融資費用時(shí)，可以采用實(shí)際利率法，也可以采用直線(xiàn)法、年數總和法等�！　�B、出租人應當采用實(shí)際利率法當期應當確認的融資收入；在與按實(shí)際利率法計算的結果無(wú)重大差異的情況下，也可以采用直線(xiàn)法、年數總和法等�！　⌒聹蕜t：　　A、承租人分攤未確認融資費用時(shí)，應當采用實(shí)際利率法；　　B、出租人應當采用實(shí)際利率法計算當期應當確認的融資收入�！　、扌聹蕜t取消了原準則“超過(guò)一個(gè)租金支付期未收到租金的，應當停止確認融資收入，其已確認的融資收入，應予沖回，轉作表外核算。在實(shí)際收到租金時(shí)，將租金中所含融資收入確認為當期收入�！钡囊幎��！　�12.《企業(yè)會(huì )計準則28號——會(huì )計政策、會(huì )計估計變更和差錯更正》　�、僮匪菡{整法　　新準則增加了“不切實(shí)可行”的規定：確定會(huì )計政策變更對列報前期數不切實(shí)可行的，應當從可追溯調整的最早期間期初開(kāi)始變更后的會(huì )計政策；在當期期初確定會(huì )計政策變更對以前各期影響數不切實(shí)可行的，應當采用未來(lái)適用法進(jìn)行處理�！　、诓铄e更正　　原準則：　　A、包括本期差錯和前期差錯；　　B、前期差錯劃分重大和非重大差錯采用不同的處理方法�！　⌒聹蕜t：　　A、僅規范前期差錯，且不區分重大和非重大差錯；　　B、采用追溯重述法改正前期差錯；　　C、“追溯重述不切實(shí)可行”時(shí)的處理方法類(lèi)似于追溯調整法“不切實(shí)可行”的規定�！　�13.《企業(yè)會(huì )計準則29號——資產(chǎn)負債表日后事項》　　股利或利潤分配　　原準則：資產(chǎn)負債表日后至財務(wù)報告批準報出日之間由董事會(huì )或類(lèi)似機構所制定利潤分配方案中分配的現金股利（或分配給投資者的利潤），應在資產(chǎn)負債表所有者權益中單獨列示�！　⌒聹蕜t：資產(chǎn)負債表日后，企業(yè)利潤分配方案中擬分配的以及經(jīng)審議批準宣告發(fā)放的股利或利潤，不確認為資產(chǎn)負債表日負債，但應當在附注中單獨披露�！　�14.《企業(yè)會(huì )計準則31號——現金流量表》　　新準則與原準則沒(méi)有實(shí)質(zhì)上的變化�！　�15.《企業(yè)會(huì )計準則32號——中期財務(wù)報告》　　新準則增加了以下規定：　�、倩�本的和稀釋的每股收益應當在中期利潤表中列報�！　、谄髽I(yè)在確認、計量和報告各中期財務(wù)報表項目時(shí)，對項目重要性程度的判斷，應當以中期財務(wù)數據為基礎，不應以年度財務(wù)數據為基礎。中期會(huì )計計量與年度財務(wù)數據相比，可在更大程度上依賴(lài)于估計，但是，企業(yè)應當確保所提供的中期財務(wù)報告包括了相關(guān)的重要信息�！　�16.《企業(yè)會(huì )計準則36號——關(guān)聯(lián)方披露》　　新準則：　�、訇P(guān)聯(lián)方關(guān)系擴大到包括　　A、兩方或兩方以上同受一方共同控制或重大影響　　B、母公司的關(guān)鍵管理人員及與其關(guān)系密切的家庭成員　　C、受主要投資者個(gè)人、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員間接地控制、共同控制、重大影響的其他企業(yè)　�、谀缸庸�司關(guān)系披露的層次：母公司、最終控制方、對外公開(kāi)提供財務(wù)報表的最低中間控股公司　�、坳P(guān)聯(lián)方發(fā)生交易披露，取消金額或比例選擇，要求企業(yè)必須披露交易金額　�、軓娬{只有在提供充分證據的情況下，企業(yè)才能披露關(guān)聯(lián)方交易采用了與公平交易相同的條款。

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