磚瓦行業(yè)有關(guān)增值稅科目處理

財政部、國家稅務(wù)總局財稅[2001]198號文件規定，自2001年12月1日起，對增值稅一般納稅人生產(chǎn)的粘土實(shí)心磚、瓦一律按適用稅率征收增值稅，不得采取簡(jiǎn)易辦法征收增值稅。根據上述文件規定，凡是生產(chǎn)粘土實(shí)心磚、瓦且年銷(xiāo)售額達到100萬(wàn)元的磚瓦，一律按17%稅率繳納增值稅。但由于磚瓦行業(yè)一直實(shí)行按簡(jiǎn)易辦法征收增值稅，該行業(yè)對如何正確核算進(jìn)銷(xiāo)項稅金，正確處理應交稅金中的增值稅科目還處于摸索階段；加上該行業(yè)以預收帳款而不是以實(shí)現銷(xiāo)售收入作為計提銷(xiāo)項稅金的依據，這個(gè)特殊情況增加了處理增值稅有關(guān)科目的難度，筆者在工作中鮮見(jiàn)有正確處理的對象，如果不及時(shí)對該行業(yè)會(huì )計輔導，就會(huì )對我們的稅務(wù)管理帶來(lái)預想不到的困難。下面筆者根據有關(guān)增值稅業(yè)務(wù)政策和會(huì )計學(xué)原理對該行業(yè)可能涉及到的應交稅金中的增值稅科目談?wù)勛约旱目捶��！?STRONG>　一般銷(xiāo)項稅金方面的核算　　一、 收到預收帳款時(shí)　　借：現金（銀行存款、應付購貨款、其他應收款等）　　貸：預收帳款　　在收到預收帳款時(shí)要計提銷(xiāo)項稅金，可以設立一個(gè)過(guò)渡科目對銷(xiāo)項稅金進(jìn)行核算，這個(gè)科目我們可以在其他應收款中設一個(gè)二級科目銷(xiāo)項稅金，他的借方表示收到預收帳款但未實(shí)現銷(xiāo)售預提銷(xiāo)項稅金，貸方表示實(shí)現銷(xiāo)售結轉銷(xiāo)項稅金，余額在貸方，表示預收帳款中尚未實(shí)現的銷(xiāo)售所預提的銷(xiāo)項稅金�！　〗瑁浩渌麘�收款—銷(xiāo)項稅金　　貸：應交稅金—應交增值稅—銷(xiāo)項稅金　　產(chǎn)品發(fā)出實(shí)現銷(xiāo)售時(shí)，帳記　　借：預收帳款　　貸：產(chǎn)品銷(xiāo)售收入　　貸：其他應收款—銷(xiāo)項稅金　　二、 當月收到貨款，當月實(shí)現銷(xiāo)售時(shí)　　借：現金（銀行存款、應付購貨款、其他應收款等）　　貸：產(chǎn)品銷(xiāo)售收入　　應交稅金—應交增值稅—銷(xiāo)項稅金　　三、 銷(xiāo)售原材料、磚屑時(shí)　　借：現金（銀行存款、應付購貨款、其他應收款等）　　貸：其他業(yè)務(wù)收入　　應交稅金—應交增值稅—銷(xiāo)項稅金　　四、 自用產(chǎn)品時(shí)　　借：固定資產(chǎn)購建支出　　貸：產(chǎn)成品　　應交稅金—應交增值稅—銷(xiāo)項稅金（計提銷(xiāo)項稅金時(shí)自用產(chǎn)品銷(xiāo)售價(jià)按同類(lèi)產(chǎn)品當月平均銷(xiāo)售價(jià)格）　　進(jìn)項方面稅金的核算　　一、購進(jìn)低值易耗品、燃料、動(dòng)力、取得運費發(fā)票等　　借：有關(guān)科目　　應交稅金—應交增值稅—進(jìn)項稅金　　貸：現金（銀行存款、應付購貨款、其他應收款等）　　二、購進(jìn)泥（主要原材料），泥不能視同農副產(chǎn)品計提進(jìn)項稅金　　借：原材料　　貸：現金（銀行存款、應付購貨款、其他應收款等）　　所生產(chǎn)的部分產(chǎn)品符合有關(guān)免稅政策被批準免稅方面的核算：　　一、收到免稅款時(shí)　　借：銀行存款　　貸：補貼收入　　二、被批準免稅期間銷(xiāo)售　　借：預收帳款　　貸：產(chǎn)品銷(xiāo)售收入　　其他應收款—銷(xiāo)項稅金　　三、應交稅金—應交增值稅—銷(xiāo)項稅金的發(fā)生額的合計數減去當月準予抵扣的進(jìn)項稅金，這其中的正差額轉到未交增值稅，　　借：應交稅金—應交增值稅—轉出未交增值稅　　貸：應交稅金—未交增值稅　　同時(shí)沖抵其他應收款—銷(xiāo)項稅金　　借：應交稅金—未交增值稅　　貸：其他應收款—銷(xiāo)項稅金　　將應交稅金—未交增值稅貸方余額轉到減免稅款�！　〗瑁簯�交稅金—未交增值稅　　貸：應交稅金—應交增值稅—減免稅款　　四、將補貼收入、減免稅款轉入本年利潤　　借：補貼收入　　或借：應交稅金—應交增值稅—減免稅款　　貸：本年利潤　　五、國稅機關(guān)在磚瓦免稅產(chǎn)品免稅期滿(mǎn)后應對享受免稅待遇的產(chǎn)品進(jìn)行免稅核算，如果免稅產(chǎn)品免稅期間的預收帳款（化到無(wú)稅價(jià)）大于免稅產(chǎn)品銷(xiāo)售的，這部分差額按適用稅率征收增值稅，反之則應計退以前多征的稅款。當然對當期免稅當期已經(jīng)退還的稅款要一并核算�！�　調整小規模納稅人期間的預收帳款已交增值稅　　1、小規模納稅人期間應交稅金—應交增值稅的科目情況　　借：現金（銀行存款、應付購貨款、其他應收款等）　　貸：預收帳款　　借：其他應收款—應交增值稅　　貸：應交稅金—應交增值稅　　借：應交稅金—應交增值稅　　貸：應交稅金—未交增值稅　　2、如果小規模納稅人期間的預收帳款在增值稅一般納稅人期間轉為銷(xiāo)售應補提銷(xiāo)項稅金。假設原來(lái)預收貨款時(shí)為50000元（含稅），當時(shí)計提應交增值稅50000÷1.06×6%=47169.81×6%=2830.19元。按照實(shí)現產(chǎn)品銷(xiāo)售收入計提銷(xiāo)項稅金的原理，小規模納稅人期間的預收帳款在轉為一般納稅人后實(shí)現銷(xiāo)售應按17%計提銷(xiāo)項稅金，50000元計提銷(xiāo)項稅金50000÷1.17×17%=42735.04×17%=7264.96元，補提銷(xiāo)項稅金4434.77元�！　〗瑁侯A收帳款50000　　貸：產(chǎn)品銷(xiāo)售收入42735.04　　應交稅金—應交增值稅—銷(xiāo)項稅金4434.77　　其他應收款－應交增值稅　　　2830.19　　在結算磚瓦企業(yè)征免稅時(shí)，應將上述這個(gè)因素考慮在內�！　∪绾谓缍ùu瓦企業(yè)增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間呢？根據《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細則》第三十三條第六項規定，采取預收帳款貨款方式銷(xiāo)售貨物，為貨物發(fā)出的當天，磚瓦行業(yè)實(shí)行預收帳款預提銷(xiāo)項稅金（或應交增值稅）的辦法與上述條件相悖，筆者建議應恢復磚瓦企業(yè)預收帳款按發(fā)出產(chǎn)品實(shí)現銷(xiāo)售的政策，這樣既便于財務(wù)人員記帳又符合稅收政策。

【磚瓦行業(yè)增值稅科目處理】相關(guān)文章：

采用售價(jià)核算時(shí)增值稅的帳務(wù)處理03-25

淺談以舊換新銷(xiāo)售方式下的增值稅處理03-21

消費型增值稅對固定資產(chǎn)的涉稅業(yè)務(wù)處理03-23

芻議增值稅直接減免的會(huì )計處理03-24

增值稅查補稅款的會(huì )計處理技巧12-09

商品流通企業(yè)增值稅會(huì )計處理03-28

般納稅人增值稅會(huì )計處理探析03-21

消費型增值稅下固定資產(chǎn)的會(huì )計處理02-27

探析增值稅視同銷(xiāo)售貨物行為會(huì )計處理03-18