增值稅查補稅款的會(huì )計處理技巧

（一）查補偷稅應納稅額的確定　　增值稅一般納稅人不報、少報銷(xiāo)項稅額或多報進(jìn)項稅額，均增值稅的繳納，是偷稅行為。其偷稅數額應當按銷(xiāo)項稅額的不報、少報部分或進(jìn)項稅額的多報部分確定。如果銷(xiāo)項、進(jìn)項均查有偷稅，其偷稅數額應當為兩項偷稅數額之和�！　∫话慵{稅人若采取賬外經(jīng)營(yíng)，即購銷(xiāo)活動(dòng)均不入賬，而造成不繳、少繳增值稅的，其偷稅數額應按賬外經(jīng)營(yíng)部分的銷(xiāo)項稅額抵扣賬外經(jīng)營(yíng)部分中已銷(xiāo)貨物進(jìn)項稅額后的余額確定。此時(shí)偷稅數額為應納稅額�！　〖矗簯�納稅額＝賬外經(jīng)營(yíng)部分銷(xiāo)項稅額－賬外經(jīng)營(yíng)部分中已銷(xiāo)貨物進(jìn)項稅額，　　已銷(xiāo)貨物進(jìn)項稅額＝賬外經(jīng)營(yíng)部分購貨的進(jìn)項稅額－賬外經(jīng)營(yíng)部分存貨的進(jìn)項稅額　　（二）查補稅款金額的確定　　 一般納稅人發(fā)生偷稅行為，確定偷稅數額補征入庫時(shí)，其補稅數額應根據納稅人不同情況分別處理。即：根據檢查核實(shí)的一般納稅人與其全部銷(xiāo)項稅額與進(jìn)項稅額（包括當期留抵扣稅額），重新當期全部應納稅額。若應納稅額為正數，應當作補稅處理；若應納稅額為負數，應按《增值稅日�；�查辦法》的規定執行�！　。�三）查補稅款的處理 增值稅經(jīng)稅務(wù)機關(guān)檢查后，應進(jìn)行相應的會(huì )計調整。為此，應設立“應交稅金——增值稅檢查調整”賬戶(hù)。凡檢查后應調減賬面進(jìn)項稅額或調增銷(xiāo)項稅額和進(jìn)項稅轉出的數額，借記有關(guān)賬戶(hù)，貸記本賬戶(hù)；凡檢查后應調增賬面進(jìn)項稅額或調減銷(xiāo)項稅額和進(jìn)項稅額轉出的數額，借記本賬戶(hù)，貸記有關(guān)賬戶(hù)；全部調賬事項入賬后，應結出本賬戶(hù)的余額，并對該余額進(jìn)行處理：　　1.若余額在借方，全部視同留抵進(jìn)項稅額，按借方余額數，借記“應交稅金——應交增值稅（進(jìn)項稅額）”賬戶(hù)，貸記本賬戶(hù)�！　�2.若余額在貸方，且“應交稅金——應交增值稅”賬戶(hù)無(wú)余額，按貸方余額數，借記本賬戶(hù)，貸記“應交稅金——未交增值稅”賬戶(hù)�！　�3.若本賬戶(hù)余額在貸方，“應交稅金——應交增值稅”賬戶(hù)有借方余額且等于或大于這個(gè)貸方余額，按貸方余額數，借記本賬戶(hù)，貸記“應交稅金——應交增值稅”賬戶(hù)�！　�4.若本賬戶(hù)余額在貸方，“應交稅金——應交增值稅”賬戶(hù)有借方余額但小于這個(gè)貸方余額，應將這兩個(gè)賬戶(hù)的余額沖出，其差額貸記“應交稅金——未交增值稅”賬戶(hù)。4.若本賬戶(hù)余額在貸方，“應交稅金——應交增值稅”賬戶(hù)有借方余額但小于這個(gè)貸方余額，應將這兩個(gè)賬戶(hù)的余額沖出，其差額貸記“應交稅金——未交增值稅”賬戶(hù)�！　� 某為增值稅一般納稅人。12月份增值稅納稅資料：當期銷(xiāo)項稅額236000元，當期購進(jìn)貨物的進(jìn)項稅額為247000元�！皯�交稅金——應交增值稅”賬戶(hù)的借方余額為11000元�！　〈文�1月15日稅務(wù)機關(guān)對其檢查時(shí)，發(fā)現有如下兩筆業(yè)務(wù)會(huì )計處理有誤：　　1.12月3日，發(fā)出產(chǎn)品一批用于捐贈，成本價(jià)80000元，無(wú)同類(lèi)產(chǎn)品售價(jià)，企業(yè)已作如下會(huì )計處理：　　營(yíng)業(yè)外支出 80000http
　　　　產(chǎn)成品 80000　　2.12月24日，為基建工程購入材料35100元，企業(yè)已作如下會(huì )計處理：　　在建工程 30000
　　　　應交稅金——應交增值稅（進(jìn)項稅額）5100
　　　　銀行存款 35100　　針對上述問(wèn)題，應作查補稅款的會(huì )計處理：　　1.對查出的問(wèn)題進(jìn)行會(huì )計調整�！　�（1）企業(yè)對外捐贈產(chǎn)品，應視同銷(xiāo)售，計算銷(xiāo)項稅額，無(wú)同類(lèi)產(chǎn)品售價(jià)的，按組成計稅價(jià)格計算。企業(yè)按成本價(jià)直接沖減產(chǎn)成品，但未計算銷(xiāo)項稅額，屬偷稅行為�！　′N(xiāo)項稅額＝80000×（1＋10％）×17％＝14960（元）　　據此，應調賬如下：　　：營(yíng)業(yè)外支出 14960
　　　　應交稅金——增值稅檢查調整 14960

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