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增值稅會(huì )計科目的設置及賬務(wù)處理
增值稅會(huì )計科目的設置是怎樣的呢?賬務(wù)處理如何呢?下面一起來(lái)看看!
為了核算增值稅的應交、抵扣、已交、退稅及轉出等情況，我們在EAS新系統中在“應交稅費”科目下設置“應交增值稅”和“未交增值稅”兩個(gè)二級明細科目。 在“在應交稅費—應交增值稅”二級科目下，又設置了“銷(xiāo)項稅額”、 “出口退稅”、“進(jìn)項稅額轉出”、“轉出多交增值稅”、“進(jìn)項稅額”、“已交稅金”、“減免稅款”、“出口抵減內銷(xiāo)產(chǎn)品應納稅額”、“轉出未交增值稅”、“待抵扣進(jìn)項稅”(新系統中新增的科目)等專(zhuān)欄。
其中：一般納稅人單位(目前的非電制造企業(yè)、商貿企業(yè)、火電企業(yè)在進(jìn)行增值稅核算時(shí)，需要使用”應交稅費”下的“應交增值稅”(含該科目下的專(zhuān)欄科目)和“未交增值稅”兩個(gè)科目;按6%繳納增值稅的水電企業(yè)在進(jìn)行增值稅核算時(shí)，只需要使用“應交稅費—未交增值稅”科目。
(一)“應交稅費——應交增值稅”各會(huì )計科目(專(zhuān)欄)核算的內容和要求列示如下：
1、“銷(xiāo)項稅額”專(zhuān)欄，平時(shí)核算(年末抵沖時(shí)除外，下同)只允許貸方出現數據。 “銷(xiāo)項稅額”專(zhuān)欄記錄企業(yè)銷(xiāo)售貨物或提供應稅勞務(wù)應收取的增值稅額。企業(yè)銷(xiāo)售貨物或提供應稅勞務(wù)應收取的銷(xiāo)項稅額，用藍字在貸方登記;退回銷(xiāo)售貨物應沖銷(xiāo)的銷(xiāo)項稅額，用紅字(負數)在貸方登記。
2、“出口退稅”專(zhuān)欄 ，平時(shí)核算只允許貸方出現數據�！俺隹谕硕悺睂�(zhuān)欄記錄企業(yè)出口適用零稅率的貨物，向海關(guān)辦理報關(guān)出口手續后，憑出口報關(guān)單等有關(guān)憑證，向稅務(wù)機關(guān)辦理退稅而收到退回的稅款。出口貨物退回的增值稅額，用藍字在貸方登記;出口貨物辦理退稅后發(fā)生退貨或者退關(guān)而補交已退的增值稅款，用紅字(負數)在貸方登記。
3、“進(jìn)項稅額轉出”專(zhuān)欄，平時(shí)核算只允許貸方出現數據。 “進(jìn)項稅額外轉出”專(zhuān)欄記錄企業(yè)的購進(jìn)貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等發(fā)生非正常損失以及其他原因(比如出口退稅稅率差引起的轉出)而不應從銷(xiāo)項稅額中抵扣，按規定轉出的進(jìn)項稅額。
4、“轉出多交增值稅”專(zhuān)欄 ，平時(shí)核算只允許貸方出現數據�！稗D出多交增值稅”專(zhuān)欄記錄企業(yè)月終將當月多交的增值稅的轉出額。
5、“進(jìn)項稅額”專(zhuān)欄， 平時(shí)核算只允許借方出現數據�！斑M(jìn)項稅額”主要記錄企業(yè)購入貨物或接受應稅勞務(wù)而支付的、準予從銷(xiāo)項稅額中抵扣的增值稅額(實(shí)務(wù)操作中應是反映已經(jīng)在稅局認證通過(guò)準予抵扣的進(jìn)項稅額)。企業(yè)購入貨物或接受應稅勞務(wù)支付的進(jìn)項稅額，用藍字登記;退回所購貨物應沖銷(xiāo)的進(jìn)項稅額，用紅字登記。
6、 “已交稅金”專(zhuān)欄，平時(shí)核算只允許借方出現數據�！耙呀欢惤稹睂�(zhuān)欄記錄企業(yè)本月預繳本月增值稅額(該科目原來(lái)是預留給出口企業(yè)按4%預交增值稅用的，因該法規目前已經(jīng)取消，所以目前的實(shí)務(wù)操作中大多數企業(yè)該專(zhuān)欄已經(jīng)不使用)。
7、 “減免稅款”專(zhuān)欄，平時(shí)核算只允許借方出現數據�！皽p免稅款”專(zhuān)欄記錄企業(yè)經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準，實(shí)際減免的增值稅額。
8、出口抵減內銷(xiāo)產(chǎn)品應納稅額”專(zhuān)欄，平時(shí)核算只允許借方出現數據。 “出口抵減內銷(xiāo)產(chǎn)品應納稅額”專(zhuān)欄記錄企業(yè)按國務(wù)院規定的退稅率計算的出口貨物的進(jìn)項稅額抵減內銷(xiāo)產(chǎn)品的應納稅額。
9、“轉出未交增值稅”專(zhuān)欄，平時(shí)核算只允許借方出現數據。 “轉出未交增值稅”專(zhuān)欄記錄企業(yè)月終將當月發(fā)生的應交未交增值稅的轉出額。
10、“待抵扣進(jìn)項稅”專(zhuān)欄(EAS系統中新增的科目)，平時(shí)核算只允許借方出現數據�！按挚圻M(jìn)項稅”專(zhuān)欄用于核算月底收到的采購增值稅發(fā)票但未來(lái)得及拿到稅局認證的的進(jìn)項稅額。次月待增值稅票拿到稅局認證后，需要將對應的進(jìn)項稅額從該科目轉到“進(jìn)項稅額”專(zhuān)欄。具體的轉出分錄：
借：應交稅費——應交增值稅—進(jìn)項稅額(藍字)
貸：應交稅費——應交增值稅—待抵扣進(jìn)項稅(借方負數(紅字))
(二)“應交稅費—未交增值稅”科目的核算
1、按6%繳納增值稅的水電企業(yè)的核算：
(1)月末計提應繳納的增值稅時(shí)：
借：應收賬款
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
應交稅費——未交增值稅
(2)月初上交上月應繳納的增值稅時(shí)
借：應交稅費——未交增值稅
貸：銀行存款
2、一般納稅人(目前的非電制造企業(yè)、商貿企業(yè)、火電企業(yè))的處理
(1)月末若計算出當月需要交納增值稅時(shí)(通常情況下，是指銷(xiāo)項稅額等貸方科目發(fā)生數大于進(jìn)項稅額等借方科目發(fā)生數)
應做分錄：
借：應交稅費——應交增值稅——轉出未交增值稅
貸：應交稅費——未交增值稅
(2)月末若計算出當月不需要交納增值稅時(shí)(通常情況下，是指進(jìn)項稅額等借方科目發(fā)生數大于銷(xiāo)項稅額等貸方科目發(fā)生數)，不需要做賬務(wù)處理，留底待以后抵扣就可以了。
(3)若需要交納增值稅的情況下，次月交納增值稅時(shí)，應做分錄：
借：應交稅費——未交增值稅
貸：銀行存款
月末及年末各科目余額的處理
“應交稅費——應交增值稅”下設的各專(zhuān)欄(“待抵扣進(jìn)項稅”專(zhuān)欄除外)累積形成的余額年末如何處理，是否需要結轉清零，因這一塊目前正規的教材上都沒(méi)有講到這一點(diǎn)，所以這里我只是結合納稅申報處理的一些實(shí)務(wù)的實(shí)際情況，談一下個(gè)人的幾點(diǎn)意見(jiàn)，供大家參考：
1、“應交稅費——應交增值稅”下設的各專(zhuān)欄平時(shí)業(yè)務(wù)處理累積形成的余額在月末(12月除外)不需做處理。
2、年末時(shí)分以下兩種情況進(jìn)行處理
(1)截止12月末若有留抵稅額，除開(kāi)“進(jìn)項稅額”專(zhuān)欄保留留抵稅額的余額外，其他專(zhuān)欄采用應交增值稅下各專(zhuān)欄互相抵沖的形式，將余額沖為0，也就是說(shuō)結轉到第2年年初，只有“進(jìn)項稅額”專(zhuān)欄有留抵的余額，其他專(zhuān)欄年初余額為0。
【例】12月末應交增值稅各專(zhuān)欄的本年累積的余額如下：
“銷(xiāo)項稅額”專(zhuān)欄貸方余額 200000
“進(jìn)項稅額”專(zhuān)欄借方余額 180000
“轉出未交增值稅”專(zhuān)欄借方余額40000
“待抵扣進(jìn)項稅”專(zhuān)欄借方余額500
其他專(zhuān)欄余額為0
那在12月末建議做如下抵沖分錄(與平時(shí)業(yè)務(wù)處理的借貸方向剛好相反)：
借：應交稅費——應交增值稅——銷(xiāo)項稅額 200000
貸：應交稅費——應交增值稅——進(jìn)項稅額 160000
應交稅費——應交增值稅——轉出未交增值稅 40000
最后結轉到下一年的有余額的科目及余額如下：
進(jìn)項稅額”專(zhuān)欄借方余額 20000(留抵下期抵扣)
“待抵扣進(jìn)項稅”專(zhuān)欄借方余額500
(2)截止12月末若是需要繳納增值稅，那正常的月末處理后，再采用應交增值稅下各專(zhuān)欄互相抵沖的形式，全部將各專(zhuān)欄余額沖為0。
(3)特別說(shuō)明：“待抵扣進(jìn)項稅”專(zhuān)欄余額不參與上述(1)、(2)的抵沖，按正常結轉到下年初即可。
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