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中國加入WTO后對會(huì )計的影響及對策
關(guān)鍵詞：ＷＴＯ 準則 會(huì )計信息化 壞帳準備世界貿易組織（WTO）由關(guān)貿總協(xié)定（GATT）、服務(wù)貿易總協(xié)定（GATS）和知識產(chǎn)權協(xié)定（TRIPS）三部分組成，主要為所有貿易事務(wù)制定規范，協(xié)調沖突，維持秩序，講究效率和公平，包括關(guān)稅、市場(chǎng)準入、知識產(chǎn)權、傾銷(xiāo)、最惠國待遇、勞工、仲裁和制裁等方面。WTO是一個(gè)超國家的立法和司法機構，與貨幣基金組織、世界銀行三足鼎立，成立二十一世紀世界經(jīng)濟秩序中貿易、和三大領(lǐng)域中維持經(jīng)濟秩序、協(xié)調經(jīng)濟糾紛的主要支柱。隨著(zhù)中美加入世貿組織協(xié)議的簽訂，我國加入WTO已是指日可待，這為我國提供了千載難逢的發(fā)展良機，同時(shí)也帶來(lái)了許多挑戰。
一、加入WTO后的積極作用：
加入WTO后，經(jīng)濟將會(huì )加快與世界經(jīng)濟的融合，為國內會(huì )計提供了更加廣闊的發(fā)展空間，帶來(lái)了前所未有的機遇。
1、有利于我國會(huì )計行業(yè)國際會(huì )計行業(yè)學(xué)習國際會(huì )計行業(yè)的先進(jìn)管理經(jīng)驗
我國會(huì )計市場(chǎng)開(kāi)放后，國外的會(huì )計事務(wù)所可以采取多種形式在國內開(kāi)國會(huì )計師事務(wù)所。國外的會(huì )計師事務(wù)所經(jīng)過(guò)多年的發(fā)展，在會(huì )計師事物所的管理、客戶(hù)開(kāi)發(fā)、人是控制等方面有良好的經(jīng)驗，特別是在員工職業(yè)道德的和員工專(zhuān)業(yè)水平和提高上更有獨到之處。國外會(huì )計中介機構的進(jìn)入，為我國會(huì )計中介機構的改革提供了參照物，我們可以足不出戶(hù)地學(xué)習國外會(huì )計中介機構成熟的管理經(jīng)驗，加快我國會(huì )計中介行業(yè)的改革與發(fā)展。
2、有利于中國資本市場(chǎng)的發(fā)展及其會(huì )計
隨著(zhù)資本市場(chǎng)的開(kāi)放，外國資本將以更大的規模和深度進(jìn)入中國市場(chǎng)。由于資本市場(chǎng)的建立及發(fā)展在很多方面都涉及會(huì )計，故對于資本市場(chǎng)會(huì )計方面的研究就變得十分必要，包括資本市場(chǎng)中經(jīng)濟預測、決策模型的建立與完善，資本市場(chǎng)會(huì )計信息披露的規則，資本市場(chǎng)財務(wù)會(huì )計報告的等。而以上市公司為中心的會(huì )計研究將會(huì )成為會(huì )計研究的熱點(diǎn)，會(huì )計研究人員可以更多的從資本市場(chǎng)上獲得經(jīng)濟根據來(lái)進(jìn)行研究。另外，向廣大投資本、債權人及其他利益相關(guān)集團提供有用的會(huì )計信息，也是資本市場(chǎng)會(huì )計最基本的職能�？梢哉f(shuō)，加入WTO不僅給資本市場(chǎng)帶來(lái)繁榮，也給會(huì )計研究帶來(lái)新的課題和生機。
3、有利于中國會(huì )計信息披露的規范化和法制化
會(huì )計信息是人們在經(jīng)濟活動(dòng)進(jìn)程中，通過(guò)會(huì )計實(shí)踐獲得的反映會(huì )計主體價(jià)值運動(dòng)狀況的經(jīng)濟信息，同時(shí)也是企業(yè)進(jìn)行管理與決策的依據。中國加入WTO以后，隨著(zhù)國際間交往的加強，經(jīng)濟業(yè)務(wù)在規模和數量上必然會(huì )增加，其會(huì )計信息披露關(guān)系到企業(yè)間的預測及決策，為利益相互集團所重視。應該說(shuō)，加強會(huì )計信息方面的規范是建立國際間正常經(jīng)濟秩序的基礎。WTO規則中雖然沒(méi)有直接關(guān)于會(huì )計信息方面的規則，但在其他有關(guān)規則及其執行過(guò)程中，蘊含著(zhù)許多對會(huì )計信息披露的要求。世界貿易組織是符合市場(chǎng)經(jīng)濟客觀(guān)需要的國際貿易體系，必然要求中國以完善的法制來(lái)作為保障。中國加入WTO將有助于中國加快對外貿易法規及其相關(guān)會(huì )計法規的建設和完善，通過(guò)國內有關(guān)立法來(lái)保證國際協(xié)定和條約的順利實(shí)施，保護各方的經(jīng)濟利益。如新修訂的《中華人民共和國會(huì )計法》， 為中國加入WTO后的會(huì )計信息披露規范化和國際化提供了依據，為外國企業(yè)和資本進(jìn)入中國市場(chǎng)提供了會(huì )計方面最基本的規范。
4、有利于會(huì )計行業(yè)開(kāi)展新業(yè)務(wù)
WTO要求成員國允許外方進(jìn)入會(huì )計服務(wù)業(yè)的各個(gè)領(lǐng)域，這必然促使管理當局批準本國的會(huì )計中介機構也可以進(jìn)入相關(guān)領(lǐng)域開(kāi)拓新業(yè)務(wù)，向外國會(huì )計機構競爭。此外，加入WTO所獲得的最惠國待遇有利于會(huì )計中介機構利用國外資源和市場(chǎng)發(fā)展會(huì )計業(yè)務(wù)，提高本身實(shí)力，而市場(chǎng)準入原則減少了會(huì )計服務(wù)業(yè)的壟斷，降低了銀行業(yè)的進(jìn)入成本，有利于銀行間的競爭。
5、有利于會(huì )計電算化向會(huì )計信息化發(fā)展
會(huì )計電算化在我國發(fā)展至今已有二十年的，并且取得了階段性的成果，但其軟件部分主要是模仿手工會(huì )計核算方式進(jìn)行核算處理，缺少企業(yè)財務(wù)管理需要的管理與決策功能。至使我國大多數企業(yè)的會(huì )計信息系統，還只是企業(yè)內部信息的孤島使企業(yè)的財務(wù)信息難以同其他功能信息相互融通。中國加入WTO后，我國企業(yè)參與國際競爭所進(jìn)行的商務(wù)活動(dòng)將更多的依賴(lài)于虛擬的，網(wǎng)絡(luò )經(jīng)濟對會(huì )計提出了更高的要求，它將促進(jìn)企業(yè)的電算化會(huì )計系統從核算型轉變?yōu)楣芾硇�，促進(jìn)會(huì )計信息化。
二、加入WTO后面臨的挑戰
加入WTO，雖然對的會(huì )產(chǎn)生積極的作用，但也會(huì )在某些方面帶來(lái)嚴峻的挑戰。
1、會(huì )計準則與國際慣例存在一定差距
，財政部會(huì )計準則委員會(huì )已經(jīng)并將繼續頒布我國的一系列具體會(huì )計準則。具體準則的出臺，標志著(zhù)我國會(huì )計改革已正式步入國際化的發(fā)展軌道。但是，我國的會(huì )計準則在具體條款上與國際會(huì )計慣例尚存在一定的差距。比如：（1）產(chǎn)品成本核算方面。國際通行的做法傾向于制造成本法，而我國多用完全成本法。會(huì )計核算的不同直接了產(chǎn)品的定價(jià)、關(guān)稅等，進(jìn)而影響產(chǎn)品在國際市場(chǎng)上的競爭力；（2）固定資產(chǎn)新舊方面。我國現階段考慮到國家財政的承受能力，除了某些高行業(yè)外，絕大部分行業(yè)都是采取平均新舊法（直線(xiàn)法），這使我國固定資產(chǎn)回收期相對較長(cháng)，不符合會(huì )計上的穩健原則，且難以籌集資金，造成固定資產(chǎn)更新緩慢，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險加大；（3）壞帳準備金的提取方面。我國規定除境外上市公司、香港上市公司及在境內發(fā)行外資股的公司可自行確定計提壞帳準備金的方法和比例外，其他企業(yè)均采用應收帳款余額百分比法計提壞帳準備，而且還硬性規定了一些行業(yè)的計提比例。我國對壞帳計提的規定比較保守，壞帳準備會(huì )計提比例較低，致使企業(yè)在參與國際競爭時(shí)，與同類(lèi)企業(yè)相比經(jīng)營(yíng)風(fēng)險加大，容易陷入財務(wù)困境，甚至導致破產(chǎn)；（4）無(wú)形資產(chǎn)計量方面。從會(huì )計的角度看，知識最大的特點(diǎn)就是無(wú)形資產(chǎn)在整個(gè)資產(chǎn)的比重中顯著(zhù)上升，對一些高科技企業(yè)來(lái)說(shuō)，它的比重甚至已超過(guò)固定資產(chǎn)而位居企業(yè)首位。根據有關(guān)資料介紹，經(jīng)濟學(xué)中涉及的無(wú)形資產(chǎn)多達29項，目前美國評估公司所涉及的無(wú)形資產(chǎn)也達23項。而我國會(huì )計實(shí)務(wù)中運用單項評估和整體評估的無(wú)形資產(chǎn)只有12項，列入財務(wù)會(huì )計系統的只有6－7項，多數無(wú)形資產(chǎn)在財務(wù)會(huì )計中得不到反映，這必然使國內企業(yè)與國外企業(yè)在更加廣泛地進(jìn)行聯(lián)營(yíng)、兼并以及商務(wù)交往中處于不利地位。
２、國際會(huì )計中介機構涌入會(huì )搶占國內會(huì )計機構的市場(chǎng)份額
加入WTO后，我國將逐漸取消對國際會(huì )計機構在業(yè)務(wù)方面、數量方面、國外從業(yè)人員、規模方面的限制，使其享有與國內會(huì )計機構同等的競爭機會(huì )與權利。那時(shí)，國際會(huì )計機構憑借其豐富的市場(chǎng)經(jīng)驗，先進(jìn)的審計技術(shù)和強大的國際背景，與剛剛起步還處在成長(cháng)發(fā)育期的中國注冊會(huì )計師行業(yè)進(jìn)行市場(chǎng)爭奪戰，占據有利“地形”。國際會(huì )計中介機構搶灘中國，首先沖擊風(fēng)險小、成本低、利潤高的業(yè)務(wù)。
3、國內會(huì )計業(yè)的風(fēng)險增加
加入WTO后，國際經(jīng)濟活動(dòng)的競爭加劇，企業(yè)會(huì )計工作面臨的風(fēng)險加大。新的市場(chǎng)要面臨新的風(fēng)險，高科技及其產(chǎn)業(yè)的掘起，經(jīng)濟全球化擴張，導致不確定性因素增長(cháng)。由于信息不完備與非對稱(chēng)分布，又促進(jìn)風(fēng)險加大。對會(huì )計及各所而言，由于國際會(huì )計機構進(jìn)軍中國會(huì )計市場(chǎng)，將導致國內會(huì )計機構中的一部分家戶(hù)流失，從而導致那些規模小，業(yè)務(wù)單一，防風(fēng)險能力差的會(huì )計中介機構的破產(chǎn)。與此同時(shí)，跨國的中介業(yè)務(wù)要比在單純的國內業(yè)務(wù)風(fēng)險大得多，這更加劇了國內會(huì )計中介機構的審計風(fēng)險。
4、國內會(huì )計行業(yè)將面臨人才流失的壓力
市場(chǎng)競爭的實(shí)質(zhì)就是人才的競爭。會(huì )計行業(yè)是高智商行業(yè)，人才資源是重要的資源。人才競爭的手段一是高薪，二是提供發(fā)展的機遇。國際會(huì )計機構將以高薪、出國培訓的機會(huì )、優(yōu)越的工作環(huán)境等條件與國內會(huì )計行業(yè)進(jìn)行人才爭奪戰。
三、積極采取對策，抓住機遇迎接挑戰
中國加入WTO后，從長(cháng)遠看有利于中國在參與世界經(jīng)濟分工與協(xié)作中獲得比較利益，有利于國際會(huì )計行業(yè)的發(fā)展。但從近期看，我國會(huì )計行業(yè)受到某種程度上的沖擊是難免的。因此，必須積極采取有效對策，迎接加入WTO后的多種挑戰，把國外會(huì )計行業(yè)的沖擊造成的負面影響降到最低程度。
1、建立一套與國際慣例接軌的規范體系
目前我國會(huì )計的直接規范體系包括三個(gè)層次：（1）會(huì )計法；（2）企業(yè)會(huì )計準則；（3）會(huì )計制度。根據WTO設立協(xié)定第16條第4款規定，所有會(huì )員國的法規應與WTO的國際規范一致。目前我國雖然已經(jīng)制定發(fā)布了若干項具體會(huì )計準則，但大部分僅限于上市公司，其與國際會(huì )計準則仍有一定差異，不利于國際間企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的比較，也不利于來(lái)華投資合作的外方了解中方合作伙伴的經(jīng)營(yíng)狀況；我國原有的分行業(yè)會(huì )計制度的存在，又使不同行業(yè)的企業(yè)可以按不同的制度來(lái)提供會(huì )計信息（新頒行的《企業(yè)會(huì )計制度》暫在股份有限公司范圍內執行）。這與WTO要求遵守共同的游戲規則、實(shí)行國際間的公平競爭的基本原則不相適應。因此，我們必須按照國際慣例，建立統一的以會(huì )計準則為核心內容的會(huì )計規范體系。中國在制定具體會(huì )計準則的進(jìn)程中，應全面分析中國與西方國家會(huì )計環(huán)境的差異，充分和借鑒國際會(huì )計組織和西方發(fā)達國家有關(guān)會(huì )計準則的內容，使中國的會(huì )計準則與國際會(huì )計準則基本一致。并且，根據我國會(huì )計準則的制定滯后于實(shí)踐的現狀，應該分輕重緩急。對于直接關(guān)系到我國企業(yè)“入世”所需了解的會(huì )計要素核算的相關(guān)準則，如對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)影響較大的存貨、工具以及保險、通訊、汽車(chē)制造業(yè)的會(huì )計準則應優(yōu)先加快制定。此外，“入世”將會(huì )使不符合市場(chǎng)經(jīng)濟機制運行的會(huì )計管理政策和法規陷入困境，政府管理部門(mén)必將對其進(jìn)行改革，從而使會(huì )計法規體系加以健全。
2、注冊師行業(yè)要超常規
我國注冊會(huì )計師行業(yè)從狀況來(lái)看，難以同國外的大會(huì )計公司相抗衡。加入WTO以后，我國現有會(huì )計市場(chǎng)的業(yè)務(wù)格局將會(huì )被打破。一方面，我國會(huì )計師事務(wù)所的市場(chǎng)份額將會(huì )有所損失；另一方面，其高級人才將面臨流失的可能，使的會(huì )計師事務(wù)所進(jìn)一步失去等國際大會(huì )計公司抗衡的實(shí)力。因此，中國注冊會(huì )計師行業(yè)必須從現在起至完全開(kāi)放服務(wù)市場(chǎng)的這一過(guò)渡期內，采用超常規的發(fā)展戰略，使注冊會(huì )計師行業(yè)有一個(gè)大幅度的飛躍。結合目前的國情，主要應從以下四方面入手：第一，為注冊會(huì )計師行業(yè)發(fā)展創(chuàng )造必要的環(huán)境和條件，包括國家給予一定的優(yōu)惠政策等；第二，建立與市場(chǎng)發(fā)展相適應的注冊會(huì )計師行業(yè)管理體制；第三，進(jìn)一步拓展業(yè)務(wù)范圍，提高執業(yè)水平；第四，實(shí)行注冊會(huì )計師產(chǎn)業(yè)化，進(jìn)行行業(yè)重組，走“高效”和“規�！卑l(fā)展之路。只有這樣，中國的注冊會(huì )計師行業(yè)才有可能適應加入WTO的挑戰，中國會(huì )計市場(chǎng)才會(huì )出現真正的繁榮。
3、加快會(huì )計人才培養，努力提高會(huì )計師的素質(zhì)
目前，我國注冊會(huì )計師行業(yè)數量的擴大與質(zhì)量的提高不相匹配，很突出的一個(gè)就是人員老化嚴重，年輕合格人才缺乏，行業(yè)整體素質(zhì)不高，直接到整個(gè)行業(yè)的發(fā)展。人才缺乏已成為制約注冊會(huì )計師行業(yè)發(fā)展的一大“瓶頸”。因此，我們必須下大力氣，采取多種形式，加快我國注冊會(huì )計師行業(yè)人才的培養，造就一批具備國際水平的注冊會(huì )計師，筆者認為可以從以下幾個(gè)方面著(zhù)手解決：
�。�1）政府應對會(huì )計人才和培養引起高度重視。政府應增加對注冊會(huì )計師專(zhuān)業(yè)人才的基礎設施的投資，支持會(huì )計師事務(wù)所與大學(xué)院校合作培養注冊會(huì )計師人才項目，開(kāi)放注冊會(huì )計師人才教育國際合作市場(chǎng)，加快注冊會(huì )計師專(zhuān)業(yè)人才的培養。
（2）認真辦好注冊會(huì )計師專(zhuān)業(yè)的高等教育。目前國家已在23所高校舉辦了CPA專(zhuān)業(yè)，有望培養造就一批中國的博士生、碩士生加入注冊會(huì )計師的隊伍，并參與國際競爭。
（3）嚴格注冊會(huì )計師制度。目前，我國注冊會(huì )計師考試的資格教育要求低。且考試條不夠深，實(shí)務(wù)不夠強，有相當一部分非執業(yè)產(chǎn)權憑精通幾本專(zhuān)業(yè)用書(shū)也能獲得注冊會(huì )計師資格，對會(huì )計、審計業(yè)務(wù)知之甚少，某些基礎性、實(shí)務(wù)性工作幾乎不得要領(lǐng)，這說(shuō)明目前的考試選拔制度不利于注冊會(huì )計師行業(yè)的發(fā)展。因此，應提高參加注冊會(huì )計師考生的資格教育水平，并且應對考試的廣度和深度加大，并接近實(shí)實(shí)務(wù)，考試內容應向國際靠攏。
（4）全面提高會(huì )計人員素質(zhì)�！叭胧馈焙笥捎赪TO運行規則的需要，會(huì )計信息效度標準所發(fā)生的新的變化，必然對會(huì )計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和知識結構提出新要求。這就必須開(kāi)展新一輪的會(huì )計培訓，且有計劃、有步驟、有針對性地對在職會(huì )計人員進(jìn)行后續教育，從而全面提高會(huì )計人員素質(zhì)。促使我國會(huì )計盡快走上規范化、化、國際化的發(fā)展軌道，推進(jìn)會(huì )計國際化進(jìn)程，促使精通會(huì )計業(yè)務(wù)，通曉會(huì )計基本理論，熟悉國際會(huì )計商務(wù)慣例，了解世界主要會(huì )計模式異同，建立能懂外語(yǔ)和機的國際型、復合型會(huì )計職業(yè)隊伍。
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