會(huì )計電算化對傳統會(huì )計原理的沖擊

十八世紀，蒸汽機的發(fā)明，宣告了產(chǎn)業(yè)社會(huì )的來(lái)臨。自此人類(lèi)創(chuàng )造財富的基本方式由農業(yè)轉向產(chǎn)業(yè)。伴隨著(zhù)機器大產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，會(huì )計作為貨幣計量的主要單位，從價(jià)值方面對經(jīng)濟活動(dòng)進(jìn)行完整、連續、系統的反映和監視，從而成為企業(yè)進(jìn)步經(jīng)濟效益的治理活動(dòng)；從數據處理來(lái)看，會(huì )計是一個(gè)信息系統，通過(guò)對大量原始數據的收集和處理，反映企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，對企業(yè)治理者做出正確決策，功不可沒(méi)。經(jīng)濟發(fā)展的歷史證實(shí)：經(jīng)濟越發(fā)展，會(huì )計越重要，發(fā)展經(jīng)濟離不開(kāi)會(huì )計。那么，相應地對會(huì )計數據的處理手段。便提到日程上來(lái)�！�　一、會(huì )計數據處理的幾個(gè)階段　　1.手工處理　　主要是指靠人工進(jìn)行會(huì )計數據的收集、分類(lèi)、匯總、計算的一種形式。在會(huì )計發(fā)展史中，手工處理一直占據主導地位。其最大優(yōu)點(diǎn)是它具有良好的適應性和可靠性；最明顯的缺陷是它的低速度低效率及高差錯率�！　�2.機械處理　　19世紀末到20世紀初，這時(shí)正是西方主要資本主義國家產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟大發(fā)展的時(shí)期。在這個(gè)時(shí)期，企業(yè)的規模日漸擴大，會(huì )計也越來(lái)越重要，會(huì )計數據處理的工作量加大。這種情況，便產(chǎn)生會(huì )計數據處理技術(shù)方面的創(chuàng )新，最具代表的穿孔卡片系統。整個(gè)系統由穿孔機分類(lèi)機卡片整理機、機械式計算機及制表機等幾個(gè)部分組成。它沒(méi)有被廣泛推廣，主要原因在于它體系粗笨、龐大，本錢(qián)過(guò)高，操縱困難，穩定性差�！　�3.計算機處理　　進(jìn)人20世紀50年代，出現了人類(lèi)歷史上第一臺計算機。計算機的出現，為會(huì )計數據處理更上一層樓，提供了有利條件。計算機具有算術(shù)運算和邏輯運算功能，自動(dòng)完成對會(huì )計數據處理的過(guò)程。原始數據已經(jīng)錄人計算機就能迅速加以識別、回類(lèi)和計算，并能儲存結果，直到完成整個(gè)會(huì )計數據的加工處理工作。其優(yōu)點(diǎn)是：實(shí)現電動(dòng)運算，運算速度快，能連續工作，人為參與控制少，只要輸人原始數據正確。就可保證提供會(huì )計信息的正確性�！�　二、實(shí)現會(huì )計電算化的意義　　1.會(huì )計電算化的應用使會(huì )計信息的提取、利用更適應現代化治理的要求　　手工系統的會(huì )計工作組織體制以會(huì )計事務(wù)的不同性質(zhì)作為指定的主要依據，而電子計算機的應用改變了原有會(huì )計信息系統的組織體制。在電算化系統中，會(huì )計工作的組織機制以數據的不同形態(tài)作為制定的主要依據。固然，這兩種會(huì )計工作體制是截然不同的，會(huì )計電算化將手工會(huì )計對數據的分散收集、分散處理、重復記錄的操縱方式，改變?yōu)榧�中收集、同一處理、數據共享的操縱方式。這樣便加速了會(huì )計信息提取、處理速度，使治理者能迅速決策，以免貽誤商機�！　�2.進(jìn)步了會(huì )計信息的質(zhì)量　　會(huì )計信息的質(zhì)量表現為時(shí)效性、可靠性、重要性、相關(guān)性等，會(huì )計電算化將大大進(jìn)步這些指標的質(zhì)量，而且還可以充分利用計算機的上風(fēng)，增強會(huì )計核算的深度和廣度，使會(huì )計向多種量度發(fā)展，同時(shí)處理、存儲實(shí)物量和與之相依存的貨幣量，在需要時(shí)提出來(lái)�！�　三、會(huì )計電算化對傳統會(huì )計原理的沖擊　　1.記賬規則的變化　　由于會(huì )計電算化可以通過(guò)數據庫存進(jìn)或者提取任何會(huì )計信息，因而從根本上消除了信息處理過(guò)程中諸多分類(lèi)與再分類(lèi)的技術(shù)環(huán)節，利用同一基礎數據便可以實(shí)現會(huì )計信息的多元重組。也就是說(shuō)，在手工條件下的日記張、總賬、明細賬、輔助帳，以及與之相適應的會(huì )計核算形式：平行登記、錯賬更正、結賬、對賬、試算平衡等記賬規則的配置將逐漸失往其存在的意義�！　�2.會(huì )計核算方法的變化　　在會(huì )計核算中，對于同樣的經(jīng)濟業(yè)務(wù)可能存在不同的備選會(huì )計方法，這些方法各有優(yōu)缺點(diǎn)。在手工條件下，受人力所限，系統只能選擇主體認定的計算方法。傳統會(huì )計方法的選擇依據是：會(huì )計信息的決策有用性和簡(jiǎn)便性。一些能夠使會(huì )計信息更加科學(xué)的會(huì )計方法由于操縱上的難度而不得不放棄，如輔助生產(chǎn)用度分配中的代數分配法、壞賬預備金提取中的帳齡分析法等。而在電算化條件下，無(wú)論多難的會(huì )計核算方法，計算機都能在瞬間完成。因此，簡(jiǎn)便性不再是會(huì )計方法選擇的依據，會(huì )計方法選擇的主要依據逐漸轉向決策有用性�！　�3.內部控制的變化　　手工會(huì )計中人與人的聯(lián)系的主要的，因此內部控制主要是針對人的聯(lián)系設計的。例如：授權控制與責任分工、憑證與記錄接近控制等。電算化會(huì )計后，計算機、網(wǎng)絡(luò )處理信息的集中性、自動(dòng)性，使傳統職權分割的控制作用逐漸消失，信息載體的改變以及信息共享程度的進(jìn)步，又使手工系統以記賬規則為核心的控制體系失敗。對此，現代會(huì )計電算化的信息處理技術(shù)給企業(yè)的內部控制賦予了新的內涵。通常分為普通控制和應用控制�！　。�1）普通控制　　普通控制室針對整個(gè)電子處理部分，為系統的安全可靠而對系統構成要素（人、硬件、軟件）及環(huán)境實(shí)施的控制。包括：組織控制、系統維護控制、系統操縱控制、系統的安全控制等內容�！　、俳M織與治理控制　　組織與治理控制是通過(guò)部分的設置、職員的分工、崗位職責的制定、權限的劃分等形式進(jìn)行的控制，其基本目的是建立恰當的組織機構和職責分工制度，以達到相互牽制、相互制約、防止或減少錯弊發(fā)生的目的。其中較重要的崗位有系統治理和審核崗位�！　∠到y治理主要負責系統的軟、硬件的治理工作，從技術(shù)上保證系統的正常運行。包括把握網(wǎng)絡(luò )服務(wù)器與數據庫的超級口令，負責網(wǎng)絡(luò )資源的分配，監控網(wǎng)絡(luò )運行；按照主管職員的要求，對各崗位分配權限、對數據的安全保密負責；負責對硬件、軟件、數據的治理與維護工作。系統治理崗位應保持相對穩定，若有變動(dòng)應辦理嚴格的交接手續。審核崗位主要負責監視計算機及軟件系統的運行，防止利用計算機進(jìn)行舞弊。具體包括：審查機內數據與書(shū)面資料的一致性；監視數據保存方式的安全性、正當性，防止發(fā)生非法修改歷史數據的現象；對系統運行的給環(huán)節進(jìn)行審查，防止存在漏洞等�！　、谙到y維護控制　　系統的維護控制是指為保障系統正常運行而對系統軟、硬件進(jìn)行的安裝、修正、更新、擴展、備份等方面的工作�！　、巯到y操縱控制　　系統操縱控制主要表現為操縱權限控制和操縱規程控制兩個(gè)方面。操縱權限控制是指每個(gè)崗位的職員只能按照所賦予的權限對系統進(jìn)行作業(yè)，不得超越權限接觸系統。系統應制定適當權限標準體系，使系統不被越權操縱，從而保證系統的安全。操縱權限控制采用設置口令來(lái)實(shí)行。操縱規程控制是指系統操縱必須遵循一定的標準操縱規程進(jìn)行。標準操縱規程包括：軟、硬件操縱規程，作業(yè)運行規程，用機時(shí)間紀錄規程等�！　、芟到y的安全控制　　系統的安全控制主要是指運用數據加密技術(shù)，訪(fǎng)問(wèn)控制技術(shù)，認證技術(shù)等，對數據保密、保證程序不被修改，不被損毀、不被病毒感染，對網(wǎng)絡(luò )訪(fǎng)問(wèn)身份進(jìn)行控制。另外，網(wǎng)絡(luò )應盡量使用光纖傳輸，接進(jìn)口應保密，以保證傳輸介質(zhì)、接進(jìn)口的安全性。 　�。�2）應用控制　　應用控制是為了使計算機系統能適應會(huì )計處理的特殊要求而建立的各種能預防、檢測、更正錯誤和處理舞弊行為的控制制度和措施，包括輸進(jìn)控制、計算機處理與數據文件控制、輸出控制等�！　、佥斶M(jìn)控制　　輸進(jìn)控制，其目的是要防止為經(jīng)審核的會(huì )計數據輸進(jìn)計算機系統內，并保證經(jīng)審核的數據均能完整、正確輸進(jìn)并轉化為計算機內部數據的格式，包括業(yè)務(wù)的審核與預備，輸進(jìn)操縱及核對控制、計算機校驗等�！　、谟嬎銠C處理與數據文件控制　　計算機處理與數據文件控制，它是對系統數據處理正確性、可靠性等方面進(jìn)行的控制，包括接近控制、加密控制等�！　。�3）輸出控制　　輸出控制，其目的是要保持系統能正確、完整地輸出經(jīng)處理的會(huì )計信息，并能使輸出的會(huì )計信息滿(mǎn)足治理部分的需求，同時(shí)，禁止未批準的人接觸系統的輸出資料，包括檢驗控制等�！　�4.會(huì )計核算原則的變化　　在會(huì )計電算化條件下，會(huì )計信息渠道的寬暢與提供信息的多元性，使會(huì )計信息質(zhì)量的相關(guān)性、真實(shí)性、及時(shí)性、可比性得到充分體現，同時(shí)又對權責發(fā)生制、歷史本錢(qián)等核算原則產(chǎn)生沖擊�！　。�1）對權責發(fā)生制的沖擊　　在會(huì )計分期的條件下，為公道計算各期的經(jīng)營(yíng)結果，需要運用應計、遞延、分配等程序，這是權責發(fā)生制地存在基礎，對于某些新出現的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，權責發(fā)生制原則顯得無(wú)能為力。會(huì )計電算化加快了經(jīng)濟金融化的速度，使很多現代金融工具得以衍生。衍生金融工具以遠期合同的形式進(jìn)行交易和投資，是一種財務(wù)杠桿原理的金融商品�！　、俳鹑谫Y本具有強大的活動(dòng)性，對它的揭示就應及時(shí)、快捷，而且要考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值以揭示金融資本的真實(shí)價(jià)值�！　、谘苌�金融工具在合約簽訂時(shí)，與它相關(guān)的權利和風(fēng)險已經(jīng)發(fā)證轉移，但交易并未實(shí)際發(fā)生甚至到期時(shí)也不可能發(fā)生，按照現行權責發(fā)生制地確認標準，衍生金融工具就很難在會(huì )計中得到反映�！　】梢�(jiàn)，為了完整地反映出衍生金融工具這項交易的發(fā)生并揭示與其相關(guān)的風(fēng)險，會(huì )動(dòng)搖現行會(huì )計的權責發(fā)生制確認基礎�！　。�2）對歷史本錢(qián)原則的沖擊　　歷史本錢(qián)原則是傳統會(huì )計核算模式的重要一環(huán)，使其他會(huì )計原則建立的基礎。它是指會(huì )計職員在進(jìn)行資產(chǎn)計價(jià)時(shí)并不考慮資產(chǎn)的現時(shí)本錢(qián)或變現價(jià)值，而是根據它的原始購置本錢(qián)計價(jià)，歷史本錢(qián)易于取得，具有客觀(guān)性和可驗證性等特點(diǎn)，在產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟時(shí)代為會(huì )計實(shí)務(wù)界所廣泛采用。但是，歷史本錢(qián)所提供的信息對信息需求者缺乏相關(guān)性，在通貨膨脹條件下與互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下，他受到來(lái)自各方面的質(zhì)疑�！　、匐y以對無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行正確地計量　　信息化時(shí)代，無(wú)形資產(chǎn)在經(jīng)濟發(fā)展中起著(zhù)越來(lái)越重要的作用，甚至已經(jīng)取代有形資產(chǎn)的地位而成為經(jīng)濟發(fā)展中占主導地位的資源和生產(chǎn)要素，是企業(yè)未來(lái)現金流量和市場(chǎng)價(jià)值的主要源泉。因此，只有對無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行正確計量，才能完整、正確地反映出一個(gè)企業(yè)的整體價(jià)值和生產(chǎn)力。但由于無(wú)形資產(chǎn)大多屬于自行開(kāi)發(fā)的研究結果（如：技術(shù)秘方等）或長(cháng)期積累而成（如：商譽(yù)等），沒(méi)有具體計量本錢(qián)用度支出的依據，并且不具有實(shí)物形態(tài)，因而難以用歷史本錢(qián)對其進(jìn)行正確地計量�！　、陔y以對衍生金融工具進(jìn)行正確地估量　　這是由于一方面衍生金融工具實(shí)際上是一項和約，故在簽訂時(shí)期相應的權利和義務(wù)已經(jīng)產(chǎn)生，但由于交易未實(shí)際發(fā)生，因而無(wú)歷史本錢(qián)可循；另一方面，任何一項衍生金融工具從合約的簽訂到最后交割都需要經(jīng)過(guò)一定的時(shí)間，在此期間，其市場(chǎng)價(jià)格在不斷的發(fā)生變化，如以其簽訂合同時(shí)的價(jià)格進(jìn)賬，衍生金融工具的真實(shí)市場(chǎng)價(jià)格和風(fēng)險就無(wú)法得到反映�？匆�(jiàn)，衍生金融工具所固有的特點(diǎn)使得歷史本錢(qián)計量原則對其顯得無(wú)能為力�！　、蹆r(jià)值反映脫離實(shí)際　　隨著(zhù)知識經(jīng)濟的到來(lái)，知識和技術(shù)創(chuàng )新的速度不斷加快，產(chǎn)品和設備的壽命周期縮短，以歷史本錢(qián)所反映的產(chǎn)品和設備的價(jià)值難以與其真實(shí)價(jià)值相符�！　、苄畔⒎从硿�后　　歷史本錢(qián)一種靜態(tài)的計量屬性，反映企業(yè)過(guò)往的財務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)結果，提供歷史性的會(huì )計信息，其有效性和猜測性相當薄弱，會(huì )計信息反映的滯后性，使得公司治理層無(wú)法根據市場(chǎng)變化及時(shí)調整經(jīng)營(yíng)策略，財務(wù)會(huì )計為企業(yè)提供決策支持的職能不能有效的發(fā)揮出來(lái)�！　【C上所述，會(huì )計電算化對傳統會(huì )計原理產(chǎn)生了很大的沖擊。會(huì )計電算化的發(fā)展使會(huì )計職員逐漸從繁瑣的帳務(wù)工作中擺脫出來(lái)，把更多的精力投進(jìn)到信息分析和利用、猜測和決策等創(chuàng )造性的工作中往。因此，對于電算化對傳統會(huì )計原理的沖擊，我們應該分析其公道性，妥善的處理這種沖擊，加速會(huì )計信息化的進(jìn)程。

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