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沖擊與重新熟悉網(wǎng)絡(luò )環(huán)境下的會(huì )計假設
假設是一個(gè)基礎命題，是會(huì )計的最基礎部分，是會(huì )計理論體系中高層次的概念；同時(shí)，會(huì )計假設是會(huì )計實(shí)務(wù)的基本條件，它是客觀(guān)環(huán)境對會(huì )計的約束，會(huì )計只有以會(huì )計假設為出發(fā)點(diǎn)，會(huì )計理論才具有邏輯的嚴密性和客觀(guān)性，會(huì )計實(shí)務(wù)才能在一定規范下得以開(kāi)展。隨著(zhù)信息技術(shù)的和的迅速普及，會(huì )計假設成為研究網(wǎng)絡(luò )環(huán)境下的會(huì )計信息系統必須首先解決的重要。一、網(wǎng)絡(luò )對會(huì )計基本假設造成了巨大的沖擊
按照我國《會(huì )計準則》的規定，會(huì )計核算基本條件即會(huì )計假設包括會(huì )計主體、持續經(jīng)營(yíng)、會(huì )計分期、貨幣計量四項。這四項會(huì )計假設適應傳統經(jīng)濟環(huán)境，并為會(huì )計實(shí)踐所檢驗，證實(shí)了其公道性。但是，隨著(zhù)因特網(wǎng)的普及和日趨廣泛，商務(wù)逐漸走進(jìn)現實(shí)生活，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方式和企業(yè)組織形式都發(fā)生了重大變化，出現了網(wǎng)上企業(yè)、網(wǎng)際企業(yè)、虛擬企業(yè)等新的企業(yè)系統。同時(shí)也帶來(lái)了知識經(jīng)濟、網(wǎng)絡(luò )經(jīng)濟等新的經(jīng)濟形態(tài)，對傳統的會(huì )計系統產(chǎn)生了重大，會(huì )計假設更是首當其沖。
1、會(huì )計主體呈現多變和模糊的特點(diǎn)。
會(huì )計主體又稱(chēng)為會(huì )計實(shí)體，指會(huì )計為之服務(wù)的特定組織實(shí)體，這個(gè)實(shí)體是有形的、相對明確和穩定的，在空間上限定了會(huì )計活動(dòng)的范圍，夸大的是會(huì )計信息提供對象的特定性和單一性。隨著(zhù)網(wǎng)絡(luò )技術(shù)和機技術(shù)的發(fā)展，企業(yè)之間的聯(lián)系變得更緊密、便捷，交易決策可以在瞬間完成；企業(yè)的分、合也變得更加輕易，尤其是網(wǎng)絡(luò )公司聯(lián)合協(xié)作方式的多樣性和靈活性，使得傳統會(huì )計主體假設中夸大的單個(gè)的、獨立的、穩定的企業(yè)實(shí)體，不能適用計算機網(wǎng)絡(luò )上的獨立法人企業(yè)組成的臨時(shí)同盟體的新情況，而且也不能再為網(wǎng)絡(luò )公司會(huì )計信息表露的范圍和態(tài)度提供基本支持。由于網(wǎng)絡(luò )公司是獨立企業(yè)按照不同交易事項自由組合成臨時(shí)經(jīng)營(yíng)主體，在完成交易活動(dòng)后，各成員可以根據需要解散公司或者和其它企業(yè)另行組成一個(gè)新的網(wǎng)絡(luò )公司，從而使得會(huì )計主體在認定上產(chǎn)生困難。另外網(wǎng)絡(luò )筒機的隨時(shí)性、不確定性，使企業(yè)的重組、合并、吞并、分立可以在短期內實(shí)現頻繁變動(dòng)，從而使得會(huì )計主體始終處于一種不斷變化狀態(tài)之中，具有很大的模糊性。傳統會(huì )計主體在這種條件下已失往意義。因此如何在互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境中對會(huì )計主體作出新的界定或對會(huì )計主體假設本身進(jìn)行修正是無(wú)法回避的題目。
2、經(jīng)營(yíng)的臨時(shí)和短暫性使得原來(lái)的持續經(jīng)營(yíng)假設不完全適用。
持續經(jīng)營(yíng)假設是指假定一個(gè)企業(yè)在可預見(jiàn)的將來(lái)會(huì )持續經(jīng)營(yíng)下往，不會(huì )清算或破產(chǎn)，直到實(shí)現企業(yè)主體的計劃和完成受托責任為止，它限定了會(huì )計核算的時(shí)間范圍。事實(shí)上，這一假設具有很大的局限性。一個(gè)企業(yè)不論其規模大小，它總是一個(gè)有限生命的組織，一旦能夠證實(shí)會(huì )計主體已無(wú)法履行其所承擔的各項義務(wù)時(shí)，該假設就失往了支持它的事實(shí)基礎。在網(wǎng)絡(luò )，會(huì )計主體十分靈活，存在的時(shí)間是非有很大的不確定性。網(wǎng)上吞并、收購、破產(chǎn)等活動(dòng)使得人們很難辨清一個(gè)會(huì )計主體是否在持續經(jīng)營(yíng)，持續經(jīng)營(yíng)的靜態(tài)觀(guān)受到了動(dòng)態(tài)因素的挑戰。如網(wǎng)絡(luò )時(shí)代，競爭愈演愈烈，企業(yè)稍有不慎，就可能面臨破產(chǎn)、清算。另外，持續經(jīng)營(yíng)假設在傳統會(huì )計中，是在一段時(shí)間內為考慮財產(chǎn)估價(jià)和用度分配等題目而設立的，而網(wǎng)絡(luò )會(huì )計可實(shí)時(shí)反映財產(chǎn)估價(jià)和用度分配題目，況且對于虛擬企業(yè)來(lái)講，由于其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的短暫性，使得資產(chǎn)的本錢(qián)計價(jià)，用度收進(jìn)的定期配比不切實(shí)際。所以原來(lái)意義上的持續經(jīng)營(yíng)假設已經(jīng)不再完全適用。
3、信息技術(shù)的發(fā)展使得實(shí)時(shí)呈報模式已具備可行性。
會(huì )計分期假設是指可以將企業(yè)連續不斷的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)分割為若干個(gè)相互獨立又相互連接的較短時(shí)段，并將其作為編制財務(wù)報告、提供經(jīng)營(yíng)成果的時(shí)間范圍。傳統的會(huì )計分期假設是對持續經(jīng)營(yíng)假設的補充，主要是通過(guò)定期報告形式來(lái)核算和報告會(huì )計主體的財務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，反映受托經(jīng)濟責任的履行情況，找出存在的題目，以利于下一周期的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。但是人為地劃分會(huì )計期間將不可避免引起會(huì )計信息的部分失真，而且定期提供的會(huì )計報告所反映的信息具有嚴重滯后性，從而不利于信息使用者決策的需求，這是會(huì )計分期假設本身固有的缺點(diǎn)。網(wǎng)絡(luò )時(shí)代，高的通訊技術(shù)和互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，使得網(wǎng)絡(luò )公司的事項或交易可以在瞬間完成，資金可在瞬間劃撥。激烈的競爭機制要求決策者必須在較短的時(shí)間內做出反應，這就要求企業(yè)必須提供及時(shí)的、最新的會(huì )計信息，會(huì )計報告期必須縮短。由于計算機技術(shù)、網(wǎng)絡(luò )技術(shù)的廣泛應用，電子聯(lián)機實(shí)時(shí)報告可使信息使用者通過(guò)網(wǎng)絡(luò )隨時(shí)獲得動(dòng)態(tài)的財務(wù)報告，而不必等到會(huì )計期間結束后才可獲得，這就有效避免了會(huì )計信息失真和滯后的題目。信息使用者對會(huì )計信息的需求將朝著(zhù)多層次、多元化方面發(fā)展，會(huì )計分期應以它們的需要為基礎，決不能以劃一的日歷年度為標準。
4、貨幣化信息存在多方面的局限性。
貸幣計量假設是指會(huì )計職員所記錄、分類(lèi)、匯總財務(wù)報告時(shí)，可以用貨幣來(lái)計量經(jīng)濟信息。貨幣計量假設本身就存在嚴重的缺陷。網(wǎng)絡(luò )環(huán)境下，單純用貨幣計量提供的會(huì )計信息，越來(lái)越不能滿(mǎn)足信息使用者的要求。諸如在資產(chǎn)負債表中占據核心地位的無(wú)形資產(chǎn)信息、背景信息、未來(lái)信息、企業(yè)競爭力等難以用貨幣計量，但卻對使用者決策有重大價(jià)值，假如單純用貨幣來(lái)計量，那么，它們都將不得不被排除在財務(wù)報表、甚至是財務(wù)報告之外。近年來(lái)，會(huì )計報告的使用者十分重視會(huì )計信息的相關(guān)性和前瞻性，期看會(huì )計報告能夠提供更多的面向未來(lái)的非貨幣信息，做出公道、有效的決策，從而避免因不慎而招致的決策失誤。單純的貨幣化信息降低了會(huì )計信息的有用性。
二、對假設的重新熟悉和理解
1、會(huì )計主體由盡對實(shí)體信息使用現向相對主體信息使用現轉變。會(huì )計主體假設應由過(guò)往的夸大單個(gè)盡對實(shí)體信息使用觀(guān)，轉向的相對主體信息使用現，使其成為一個(gè)開(kāi)放性的主體假設。只要是為了共同的利益而相互協(xié)作的聯(lián)合體，都可將其視為會(huì )計主體。這一定義是將經(jīng)濟利益的高度同一性作為衡量和判定會(huì )計主體的標準。它包含兩層含義：1．不與外界發(fā)生同盟關(guān)系而獨立運作的，即不存在控制與被控制，或按照一定的協(xié)議而相互協(xié)作的企業(yè)，由于其內部存在明顯的經(jīng)濟利益，可直接看作會(huì )計主體；2.對于存在著(zhù)共同的經(jīng)濟處益而適宜協(xié)作的企業(yè)同盟體，也應將其看作一個(gè)會(huì )計主體。
2、引進(jìn)即時(shí)經(jīng)營(yíng)假設和暫時(shí)性子假設。
由于持續經(jīng)營(yíng)假設面臨網(wǎng)絡(luò )經(jīng)濟的和挑戰，假如仍然沿用這種假設，終極得到的財務(wù)報告不可避免地含有人為估計和判定的成分，由此得到的企業(yè)財務(wù)狀況和財務(wù)成果以及財務(wù)變動(dòng)情況的會(huì )計信息，只是外企業(yè)整個(gè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中某一個(gè)階段的綜合反映與，具有一定的暫時(shí)性和不確定性。因此需要將持續經(jīng)營(yíng)假設改為即時(shí)經(jīng)營(yíng)假設，也就是說(shuō)，會(huì )計核算應當以企業(yè)在其存續期為條件，否則應進(jìn)行清算會(huì )計。同時(shí)引進(jìn)暫時(shí)性子假設。由于在存續期中，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)存在很多未知和不確定，當前得到的財務(wù)狀況和財務(wù)成果只是一種暫時(shí)性結果。一方面會(huì )計信息的使用者會(huì )熟悉到，當前得到的企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果具有暫時(shí)性，就會(huì )留意到會(huì )計信息所反映和客觀(guān)事實(shí)不可能完全一致的特點(diǎn)，并適當做出分析和調整。另一方面，假如企業(yè)仍然持續經(jīng)營(yíng)，可以以為當時(shí)的暫時(shí)性信息僅供前期的短期決策，在后一期得到的結果，可以借助網(wǎng)絡(luò )和機技術(shù)，并結合當時(shí)的市場(chǎng)情況與前期對比，進(jìn)行在線(xiàn)平衡核算。如資產(chǎn)進(jìn)行重置本錢(qián)、重新攤銷(xiāo)等。在這種假設和于假設下，企業(yè)無(wú)論何時(shí)得到的財務(wù)狀況，對會(huì )計信息的使用者來(lái)說(shuō)，都是具有參考價(jià)值，同時(shí)對決策有很大幫助。
3、建立自動(dòng)分期假設。
盡管會(huì )計分期受到網(wǎng)絡(luò )和實(shí)時(shí)報告的影響，但是由于會(huì )計目標的更加具體和不同需求者的特殊需要及市場(chǎng)環(huán)境的快速變化，需要在即時(shí)經(jīng)營(yíng)假設的支持下，改會(huì )計分期假設為自動(dòng)分期假設，這樣一方面可以滿(mǎn)足信息使用者不同時(shí)間（包括年、季、月、日，甚至小時(shí)）的信息需求，同時(shí)也可以借助網(wǎng)絡(luò )和計算機技術(shù)核算出最新、最正確的貼目。
4、改進(jìn)計量手段，增加非貨幣化的信息。
會(huì )計計量手段不應僅局限于將資金流與信息流合二為一的、抽象化的、觀(guān)念上的貨幣，而應實(shí)現計量手段多元化。我們不能由于貨幣計量手段單一性的便利而喪失信息的完整性和有用性，從而偏離會(huì )計的最初目的。由于貨幣只能反映能予以計價(jià)和量化的事項，但是企業(yè)中還存在大量不能量化揭示的事項，如員工對企業(yè)的忠誠度、企業(yè)的經(jīng)營(yíng)理念為員工和的認可程度、治理職員思想素質(zhì)及經(jīng)營(yíng)技能的高低等，這些事項對企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成敗都將產(chǎn)生至關(guān)重要的影響，都應想法予以反映。因此，在會(huì )計報告中應該對非財務(wù)信息加強計量，以此進(jìn)步會(huì )計報告的決策有用性和相關(guān)性。
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