淺析戰略管理會(huì )計中的時(shí)間管理

時(shí)間管理(TimeManagement,Tmman)是近年來(lái)西方管理會(huì )計中的一個(gè)新概念。具體表現在管理會(huì )計中產(chǎn)品壽命周期、生產(chǎn)周期、客戶(hù)響應時(shí)間和生產(chǎn)循環(huán)效率等循環(huán)時(shí)間(CycleTime)的計劃、計量、控制與評價(jià)技術(shù)的研究和實(shí)踐日漸增多。時(shí)間管理在管理會(huì )計中的運用，使西方會(huì )計獲得了長(cháng)足發(fā)展。研究和借鑒其經(jīng)驗，對完善和發(fā)展我國管理會(huì )計的理論與實(shí)踐具有深遠的意義。

　　一、管理會(huì )計中的時(shí)間管理

　　時(shí)間管理是對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中各種重要活動(dòng)耗費的時(shí)間進(jìn)行的管理。其時(shí)間管理觀(guān)可以概括為三個(gè)方面。
　�。ㄒ唬�時(shí)間是重要的成本動(dòng)因
　　一切作業(yè)耗費的資源大多數可以轉化為用時(shí)間來(lái)表述，比如，工資實(shí)際上就是企業(yè)為取得勞動(dòng)時(shí)間而支付給工人的報酬；支付場(chǎng)地租金就是為了取得在一定時(shí)間內對該場(chǎng)地的使用權等等。因此，要降低各種成本，其中一個(gè)重要方面就是減少相關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的時(shí)間。
　�。ǘ�）時(shí)間管理是實(shí)施企業(yè)戰略的重要手段
　　美國哈佛大學(xué)教授安德魯斯認為，企業(yè)戰略是企業(yè)的“目標、意圖或目的以及為達到目的而制定的主要方針和計劃的一種模式�！憋@然，企業(yè)戰略只是解決了企業(yè)發(fā)展的目標和計劃問(wèn)題，要全面實(shí)現企業(yè)戰略，還必須將戰略目標、戰略計劃與員工的具體日常工作聯(lián)系起來(lái)。時(shí)間指標優(yōu)于一般會(huì )計指標就在于它能很容易地與企業(yè)員工的本職工作直接相聯(lián)系，通過(guò)制定工時(shí)定額或時(shí)間進(jìn)度并與實(shí)際完成情況相比較，能使員工有明確的改進(jìn)和努力方向，從而能充分發(fā)揮信息對經(jīng)營(yíng)的管理作用。因此，會(huì )計要為企業(yè)戰略管理提供決策支持，就必須發(fā)展相應的以技術(shù)為時(shí)間的優(yōu)化服務(wù)。
　�。ㄈ�）時(shí)間是反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)效率與效益的綜合指標
　　生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)效率與效益的低下主要表現為資本循環(huán)時(shí)間的延長(cháng)。企業(yè)以市場(chǎng)需求為導向，改進(jìn)或縮短生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)周期，可降低成本費用和資金占用，增加企業(yè)銷(xiāo)售量收入和利潤，最終保證經(jīng)營(yíng)效率和效益的全面提高。

　　二、管理會(huì )計引入時(shí)間管理的主要原因

　�。ㄒ唬┻m時(shí)生產(chǎn)系統(JIT)運用的需要
　　適時(shí)生產(chǎn)系統是以需求帶動(dòng)生產(chǎn)的一種制度，是衡量整個(gè)生產(chǎn)系統工作效率的最重要的依據；它強調時(shí)間是最基本的制造資源，是衡量整個(gè)生產(chǎn)系統工作效率的最重要的依據；強調以時(shí)間作為經(jīng)營(yíng)責任和管理控制的基礎，并將循環(huán)時(shí)間看作是比會(huì )計信息更為重要的信息。產(chǎn)品成本的高低與循環(huán)時(shí)間密切相關(guān)。當循環(huán)時(shí)間延長(cháng)時(shí)成本將上升，因而會(huì )計要先研究出“適時(shí)制下的非積累性成本法”或“反沖成本法(BackflushCosting)”等純粹為JIT服務(wù)的成本計算方法，進(jìn)而取得“作業(yè)成本計算(ABC)”、“作業(yè)基礎管理(ABM)”等一系列重要進(jìn)展。成本是由成本動(dòng)因引起的，為降低成本、增加顧客價(jià)值，就需要通過(guò)核算發(fā)現和尋找成本動(dòng)因，通過(guò)管理來(lái)控制成本動(dòng)因。
　　如果把顧客（開(kāi)始）對產(chǎn)品訂貨或要求服務(wù)與企業(yè)向顧客提供產(chǎn)品或服務(wù)（交貨）之間的時(shí)間間隔叫做生產(chǎn)周期時(shí)間，那么當把ABC和ABM的思想運用于生產(chǎn)周期時(shí)間管理時(shí)，通過(guò)作業(yè)分析可以發(fā)現增加顧客價(jià)值的時(shí)間實(shí)際上只有設計時(shí)間和加工時(shí)間，其余時(shí)間均為不增加價(jià)值的時(shí)間。管理會(huì )計通過(guò)對生產(chǎn)周期時(shí)間的各種具體時(shí)間構成進(jìn)行事前規劃，通過(guò)使用條形碼(BarCoding)技術(shù)對各種時(shí)間要素進(jìn)行事中計量，通過(guò)編制循環(huán)時(shí)間報告表或循環(huán)時(shí)間控制圖對各種時(shí)間的實(shí)際執行情況進(jìn)行適時(shí)報告，并通過(guò)計劃時(shí)間與實(shí)際執行時(shí)間的對比進(jìn)行時(shí)間的診斷與分析，就可全面掌握各種具體時(shí)間的增值性及其效率。在此基礎上，管理會(huì )計可進(jìn)一步通過(guò)ABM和ABC，利用這些時(shí)間數據來(lái)確認存在的問(wèn)題，通過(guò)提高增值時(shí)間的效率、消除或減少非增值時(shí)間、生產(chǎn)周期時(shí)間使其相應的成本隨之下降。

　�。ǘ�）科學(xué)縮短循環(huán)時(shí)間的需要
　　企業(yè)戰略管理要求把改進(jìn)循環(huán)時(shí)間看作是改進(jìn)企業(yè)所有工作質(zhì)量過(guò)程中的一個(gè)主要中心，要求所有的目標、工作流程設計以及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都要對循環(huán)時(shí)間進(jìn)行度量和控制�？陀^(guān)上要求管理會(huì )計必須把縮短循環(huán)時(shí)間作為員工業(yè)績(jì)的一個(gè)重要計劃、控制與考核指標，以充分發(fā)揮業(yè)績(jì)評價(jià)指標的激勵和行為導向作用。較之傳統的短期利益傾向不易與本職工作相聯(lián)系的財務(wù)業(yè)績(jì)評價(jià)，非財務(wù)業(yè)績(jì)評價(jià)中涉及到大量的時(shí)間評價(jià)問(wèn)題，有關(guān)的時(shí)間指標形式就更多了。然而，如果企業(yè)的管理者能把企業(yè)戰略與使命轉換成目標，把計劃轉換成與相關(guān)員工本職工作有關(guān)的具有可操作性的非財務(wù)指標。制定出明確的計劃、控制與考核標準，使管理人員能找到更科學(xué)的非財務(wù)指標，可引導員工把自己的精力專(zhuān)注于實(shí)現企業(yè)戰略的作業(yè)之上。這種理解越深刻，管理人員就越能制定出更加合理的計劃、控制與考核的數量標準（比如2小時(shí)而非1小時(shí)或3小時(shí)），從而使員工能更有效地完成作業(yè)，管理人員也越能制定出科學(xué)的獎懲措施，從而避免獎懲過(guò)度或獎懲不足，充分激發(fā)員工的積極性。
　�。ㄈ�）綜合衡量經(jīng)營(yíng)效率與效益的需要
　　在現代市場(chǎng)經(jīng)濟體系中，企業(yè)之間的競爭從低層次發(fā)展到高層次的全局性競爭。這種形勢在客觀(guān)上要求使用一個(gè)能反映企業(yè)綜合競爭能力的指標，借以評價(jià)和改進(jìn)企業(yè)的競爭地位。顯然，反映這種要求的指標非時(shí)間指標莫屬。馬克思早在《政治經(jīng)濟學(xué)批判（1857-1858年草稿）》中就提出了“真正的節約（經(jīng)濟）＝節約勞動(dòng)時(shí)間＝發(fā)展生產(chǎn)力”的命題。它深刻地揭示了時(shí)間指標所具有的綜合性?xún)群�。然而，一方面，由于此前的通訊手段或信息系統不夠發(fā)達，使得人們不能適時(shí)跟蹤全部業(yè)務(wù)的進(jìn)程；另一方面，由于以時(shí)間作為計量單位具有復雜性的缺陷，要完全、直接用時(shí)間來(lái)衡量企業(yè)生產(chǎn)系統的效率和效益存在一定的困難。因此，會(huì )計只能間接地用貨幣來(lái)衡量循環(huán)時(shí)間，從而間接地衡量企業(yè)生產(chǎn)系統的效率和效益。但是，在計算機技術(shù)高度發(fā)達并受到廣泛應用的今天，人們有能力直接以時(shí)間來(lái)衡量生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的效率和效益。正是因為如此，作為管理服務(wù)信息系統的管理會(huì )計必須關(guān)注并參與時(shí)間管理。

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