概算項目與會(huì )計核算科目的不一致性

     摘要：現行基本建設會(huì )計制度的科目與概算項目不一致已是老問(wèn)題，目前仍未得到妥善解決。會(huì )計科目與概算項目的不一致主要表現在概算的其他費用與會(huì )計核算中某些科目不一致，比如建設管理費，概算中包括開(kāi)辦費、經(jīng)常費、監理費、項目管理費等內容，而會(huì )計科目中待攤投資的二級明細科目建設單位管理費實(shí)際上僅包括經(jīng)常費一項內容，其他的內容要在其他一級或二級科目中核算。又如概算中的開(kāi)辦費，在會(huì )計核算中無(wú)對應的科目，可以放在待攤投資，也可以放在其他投資，隨意性較大。由于各自包括的內容不一樣，在會(huì )計核算時(shí)，難免出現人為劃分科目的情況，同一個(gè)建設項目其核算的結果可能會(huì )不一樣，既不利于財務(wù)預算管理，也不利于考核概算執行情況。
關(guān)于概算項目與會(huì )計核算科目的不一致
       在編制竣工決算時(shí)，這一矛盾也是存在的�？⒐�決算中的項目投資分析表是按概算項目編制的，竣工財務(wù)決算表則是按會(huì )計科目匯總編制，這就使得各決算報表編制的口徑不一致，造成在決算編制過(guò)程中資料收集難度很大的實(shí)際問(wèn)題，會(huì )計人員在核算時(shí)需要做兩套賬，一套按會(huì )計科目進(jìn)行核算以滿(mǎn)足財務(wù)決算的要求，一套按概算項目核算以滿(mǎn)足投資分析的要求，這樣極大地增加了會(huì )計人員的工作量。
       其實(shí)概算項目與會(huì )計科目之間并沒(méi)有本質(zhì)的區別，無(wú)非都是把建設項目中的費用進(jìn)行分類(lèi)歸集，不同的只是概算是事前的控制，其歸集的項目反映應該需要的投資，會(huì )計科目則是反映不同項目?jì)热輰?shí)際發(fā)生的投資。這并不矛盾，而且可以說(shuō)是一致的，因為會(huì )計核算也可看成是對概算執行情況的一種記錄，兩者完全可以統一標準。至于是統一到會(huì )計科目上來(lái)還是統一到概算項目上來(lái)，筆者認為會(huì )計上資金占用類(lèi)科目可以與概算項目完全一致，資金來(lái)源類(lèi)科目按會(huì )計制度的規定。這樣處理可使兩者結合起來(lái)，而且具有可操作性。當然，如何處理還不是問(wèn)題的關(guān)鍵，關(guān)鍵是有關(guān)主管部門(mén)要決定是否統一標準。
關(guān)于概算的執行
       基本建設項目的管理，從投資的角度來(lái)說(shuō)，重點(diǎn)是對概算執行的管理；作為一種總結性報告，竣工決算的一個(gè)重要功能也是考核概算的執行情況。但是概算編制本身的不合理，使得執行困難重重，在很大程度上影響了竣工決算的編制。
       一是部分項目概算標準偏低，遠遠滿(mǎn)足不了實(shí)際需要。這一問(wèn)題集中體現在建設管理費上，按5號文規定，建設管理費中經(jīng)常費的標準為每人每年17699～19092元，該標準是按規定的人數乘以定額來(lái)確定的，而定額則是按人員工資每月132元（工人，占30％）～271元（干部，占70％）計算的，這樣的標準明顯偏低。如果按目前全國人均收入水平570元／月（2001年標準）來(lái)計算，經(jīng)常費的標準最低限應為每人每年35227元。概算部分項目標準過(guò)低的結果就是在概算的執行時(shí)根本控制不了投資，突破概算就不可避免。
       二是概算漏項，實(shí)際發(fā)生的費用在概算中沒(méi)有列出。概算作為一種事前的預計，不可能考慮得盡善盡美，總會(huì )有遺漏的時(shí)候，更何況還會(huì )出現種種在編制概算時(shí)根本就預測不到的突發(fā)情況。比如一個(gè)防洪工程，原計劃在枯水期完工，汛前就交付使用，但枯水期水位異常升高，影響了工程進(jìn)度，只好采取應急措施，等到汛后接著(zhù)施工，完工后再交付。在這個(gè)變化中，至少有兩塊費用概算是沒(méi)有考慮的，一是應急處理的費用，如臨時(shí)圍堰的材料、機械、人工等費用；二是汛期的運行維護費用，如人工、修復等費用。這些費用都屬于概算漏項。
       概算作為一種明顯的計劃經(jīng)濟產(chǎn)物，要想真正適應現實(shí)情況的發(fā)展，引入競爭機制應是一個(gè)不錯的選擇，比如以招標投標價(jià)代替概算。囿于篇幅，本文對此不作展開(kāi)。

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