試論會(huì )計確認標準的創(chuàng )新

試論會(huì )計確認標準的創(chuàng )新 一、傳統的會(huì )計確認標準及其局限

會(huì )計確認是將一項資產(chǎn)、負債、營(yíng)業(yè)收入、費用等正式地記入或列入某一個(gè)體財務(wù)報表的過(guò)程。（美）財務(wù)會(huì )計準則委員會(huì )，婁爾行譯，論財務(wù)會(huì )計概念，北京：中國財政經(jīng)濟出版社，1993：第221頁(yè)〕美國財務(wù)會(huì )計準則委員會(huì )認為，確認一個(gè)項目和有關(guān)的信息，要符合四個(gè)基本條件，并應在效益大于成本及重要性?xún)蓚�(gè)前提下予以確認。其標準是：（一）定義，項目要符合財務(wù)報表某一要素的定義；（二）可計量性，具有一個(gè)相關(guān)的可計量性，足以可靠地予以計量；（三）有關(guān)信息在用戶(hù)決策中有舉足輕重的作用；（四）可靠性，信息是反映真實(shí)的、可核實(shí)的、無(wú)偏向的。這些標準是現代財務(wù)會(huì )計核算系統得以運行的有力保障，凡符合標準的信息被確認為相應的會(huì )計要素并納入財務(wù)報表中；不能完全滿(mǎn)足上述標準的信息則被摒棄在財務(wù)報表之外。這些標準對于保證會(huì )計信息的相關(guān)性、可靠性從而提高會(huì )計信息的利用度等方面均起到了積極的作用，但也有很多人對其固有的局限性提出了質(zhì)疑。美國證券交易會(huì )（SEC）委員StevenM.H.Wallman認為傳統的會(huì )計確認標準存在如下局限性：〔StevenM.H.wallman.Thefuture　of　Accountingand　Financial　Reporting　Part　Two：ThecolorizedApproach.Accounting　Horizons，1996；June：138—148〕第一，那些潛在的相關(guān)項目由于不符合確認標準而被忽略（通常是由于可靠性原因）；第二，由于計價(jià)或其他方面的原因越來(lái)越無(wú)用的項目卻依然包含在報表當中；第三，人們并不總是清楚為什么一些信息包含在財務(wù)報表當中，而其他信息則被排除在報表之外。近二十年來(lái)企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境翻天覆地的變化更進(jìn)一步加劇了上述局限性，傳統確認模式下所生成的會(huì )計信息的有用性受到越來(lái)越多使用者的批評，會(huì )計確認模式面臨創(chuàng )新的壓力與挑戰。

二、會(huì )計確認的創(chuàng )新模式

Wallman在《會(huì )計與財務(wù)報告的未來(lái)之二：多彩的方法》（　　ThefutureofAccountingandFinancialReporting　Part　Two：　ThecolorizedApproach）文中，對會(huì )計確認標準提出了新的看法，認為會(huì )計確認標準的選擇應建立在為用戶(hù)提供更為有用的信息上，其焦點(diǎn)應在于一個(gè)項目是否為企業(yè)財務(wù)披露的一部分，而不是該項目是否在財務(wù)報表中予以確認。他將原有的單一標準擴展成為一個(gè)具有多層次內在結構的會(huì )計確認標準體系，其基本構成如下：

第一層次，滿(mǎn)足現有確認標準的項目。滿(mǎn)足現有確認標準的項目必然是企業(yè)最相關(guān)、也最為可靠的信息，因此，該標準所確認的信息構成了財務(wù)報告最核心的部分——財務(wù)報表。

第二層次，可能存在可靠性問(wèn)題的項目。包括總體滿(mǎn)足現有確認標準，但由于可靠性不足而被排除在核心財務(wù)報表之外的項目：（一）研究開(kāi)發(fā)費用、廣告支出等。按照現行會(huì )計慣例這些項目發(fā)生時(shí)即作為當期費用處理，事實(shí)上這些項目通常會(huì )形成資產(chǎn)（它們可以為企業(yè)帶來(lái)預期的未來(lái)利益，否則企業(yè)不會(huì )進(jìn)行此類(lèi)的投資）從而滿(mǎn)足現行確認標準的第一項條件（定義標準）。由于企業(yè)必須不斷地對來(lái)自于研究開(kāi)發(fā)以及廣告方面的產(chǎn)出進(jìn)行評估，從而表明這些活動(dòng)所帶來(lái)的未來(lái)利益是可計量的。此外，大多數的信息用戶(hù)不會(huì )對這些項目的相關(guān)性提出質(zhì)疑。但將這些支出作為資產(chǎn)確認的主要困難在于其可靠性，因為它們預期的未來(lái)價(jià)值很難準確地確定，支出的耗用過(guò)程通常與其他資產(chǎn)的使用交織在一起，從而無(wú)法滿(mǎn)足可核實(shí)性以及中立性的要求。通過(guò)在核心層之外設立一個(gè)新的層次將其確認，一方面凸現了它與核心層所確認信息在可靠性方面所存在的差異；另一方面為這些項目資本化或予以恰當計價(jià)提供了理論依據。（二）品牌、企業(yè)長(cháng)期累積的無(wú)形價(jià)值以及花費在顧客滿(mǎn)意度上的支出等。這些項目同樣由于信息的不可靠性，現行會(huì )計慣例拒絕將其作為資產(chǎn)項目予以確認。然而，等到完全可靠再確認時(shí)，有關(guān)的信息已經(jīng)過(guò)時(shí)而使其相關(guān)性消失殆盡，因此，在核心層之外建立一個(gè)新的層次，并將該層次的標準界定為那些具有相關(guān)性但也許可靠性稍遜的信息。那些內生于企業(yè)（如品牌）的資產(chǎn)在現行標準下是不予確認的，因此也就意味著(zhù)它們在資產(chǎn)負債表中的價(jià)值為零。雖然很難準確地確定品牌的價(jià)值，但可以十分確信的是，零幾乎總是錯誤的答案，這便是將此類(lèi)項目予以確認的現實(shí)經(jīng)濟意義所在。

第三層次，可能存在可靠性和定義雙重問(wèn)題的項目。有些行業(yè)，顧客滿(mǎn)意度具有較高的相關(guān)性和可計量性，同時(shí)也是企業(yè)盈利能力的一個(gè)重要組成部分，從而具有可靠性的特征。另外，顧客滿(mǎn)意度與品牌聯(lián)系在一起的時(shí)候，也符合資產(chǎn)定義的標準，但在更多的情況下，并非如此，當顧客滿(mǎn)意度是以調查的評價(jià)形式表示，或者它不與某一特定品牌相關(guān)而是與雇員的服務(wù)聯(lián)系在一起時(shí)，就很難界定將其確認為資產(chǎn)項目。無(wú)論如何，顧客滿(mǎn)意度的信息對于任何一類(lèi)信息用戶(hù)都具有較高的決策參考價(jià)值，因此，應在財務(wù)報告中予以披露，將其從第二層次中分離出來(lái)，作為單獨的一個(gè)層次列示。

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