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試論治理會(huì )計創(chuàng )新、發(fā)展及運用
[摘要]創(chuàng )新治理會(huì )計首先要從市場(chǎng)及企業(yè)整體治理、企業(yè)價(jià)值等觀(guān)念上創(chuàng )新；其次在實(shí)際應用中，要留意同實(shí)際相結合，進(jìn)步會(huì )計職員和企業(yè)領(lǐng)導的素質(zhì)及其時(shí)會(huì )計的重視程度。[關(guān)鍵詞]治理會(huì )計；創(chuàng )新；應用
治理會(huì )計是指在當代市場(chǎng)經(jīng)濟條件下，以強化企業(yè)內部經(jīng)營(yíng)治理、實(shí)現最佳經(jīng)濟效益為終極目的，以現代企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及其價(jià)值表現為對象，通過(guò)對財務(wù)等信息的深加工和再利用。實(shí)現對經(jīng)濟過(guò)程的猜測、決策、規劃、控制、責任考核評價(jià)等職能的一個(gè)會(huì )計分支。
一、創(chuàng )新治理會(huì )計的觀(guān)念
(一)市場(chǎng)觀(guān)念
傳統治理會(huì )計把目光聚集在企業(yè)內部的治理與動(dòng)作上。注重通過(guò)控制產(chǎn)品生產(chǎn)本錢(qián)來(lái)完成治理會(huì )計的目標，并以產(chǎn)品本錢(qián)作為定價(jià)的基本依據。而進(jìn)進(jìn)信息時(shí)代后，由于信息傳播、處理和反饋的速度大大加快，經(jīng)濟環(huán)境變化和經(jīng)濟競爭日益激烈�？茖W(xué)技術(shù)的飛速發(fā)展，使得企業(yè)產(chǎn)品和生產(chǎn)設備很快就會(huì )過(guò)期，所占有的市場(chǎng)份額或邊際利潤頃刻間被競爭對手“搶走”。產(chǎn)品壽命大大縮短。隨著(zhù)社會(huì )富裕程度的逐漸進(jìn)步，市場(chǎng)需求將呈現小批量、多品類(lèi)、易變化的特點(diǎn)。因此，企業(yè)必須更新觀(guān)念，密切注視市場(chǎng)導向，加強研究市場(chǎng)動(dòng)態(tài)，根據市場(chǎng)需求的變動(dòng)及時(shí)調整企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，以獲取市場(chǎng)競爭上風(fēng)。
(二)企業(yè)整體觀(guān)念
為適應當代瞬息萬(wàn)變的客觀(guān)經(jīng)濟環(huán)境，在激烈的市場(chǎng)競爭中立于不敗之地，企業(yè)必須以具有整體上風(fēng)作為基礎和條件。企業(yè)治理可以從不同的角度分解成不同的子系統，各個(gè)子系統從總體上來(lái)說(shuō)目標是一致的，但有時(shí)也會(huì )發(fā)生矛盾，這就要求必須把企業(yè)治理作為一個(gè)整體進(jìn)行分析。只有整體的目標才是系統的最高目標，只有整體最佳才是最優(yōu)的治理對策。治理會(huì )計，必須根據上述要求，樹(shù)立整體觀(guān)念，從整體上分析和評價(jià)企業(yè)的治理活動(dòng)。整體觀(guān)念的樹(shù)立，有利于增強企業(yè)內部的協(xié)調運作，增強內部組織間的目標一致，減少內部職能失調。為此，治理會(huì )計的控制不能僅僅停留于對結果的分析，而要通過(guò)對過(guò)程的控制將企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)各個(gè)環(huán)節、各個(gè)方面都和企業(yè)整體目標相聯(lián)系，為尋求企業(yè)整體的競爭上風(fēng)服務(wù)。
(三)動(dòng)態(tài)治理觀(guān)念
在產(chǎn)業(yè)時(shí)代，企業(yè)組織結構是一種縱向的多層次等級治理結構，企業(yè)的市場(chǎng)調查、工程、制造、銷(xiāo)售、會(huì )計和財務(wù)等功能是分離的(即有嚴格的專(zhuān)業(yè)分工)，加之信息傳遞和反饋手段落后，導致其應變能力差，治理本錢(qián)高昂。而在21世紀的信息技術(shù)時(shí)代，由于計算機的廣泛應用和信息處理能力的日益進(jìn)步，企業(yè)上下級之間、多功能部分之間及其與外界環(huán)境之間的信息交流變得十分便捷。企業(yè)可以隨時(shí)根據環(huán)境的變化作出同一、迅速的整體行動(dòng)和應變策略。治理會(huì )計作為決策支持、規劃與控制系統。必須服從21世紀企業(yè)經(jīng)營(yíng)治理的需要，樹(shù)立動(dòng)態(tài)治理觀(guān)念，根據企業(yè)內、外部條件的變化及時(shí)進(jìn)行相應的調整，不斷地進(jìn)行分析、比較和選擇，在動(dòng)態(tài)中尋找最佳的平衡點(diǎn)。
(四)企業(yè)價(jià)值觀(guān)念
21世紀是知識經(jīng)濟時(shí)代，知識經(jīng)濟時(shí)代的企業(yè)治理是知識治理。與傳統企業(yè)治理一般只重視規章制度不同，知識經(jīng)濟時(shí)代企業(yè)的知識治理是夸大以企業(yè)文化建設為重點(diǎn)的“軟”治理，而價(jià)值觀(guān)念是企業(yè)文化的核心內容，它通過(guò)企業(yè)精神、經(jīng)營(yíng)方針、企業(yè)信條、企業(yè)座右銘等形式間接地表現出來(lái)。每一個(gè)成功的企業(yè)都有自己的企業(yè)精神，用一種共同的價(jià)值觀(guān)來(lái)熏陶全體員工；企業(yè)文化的確立和創(chuàng )造，必然對治理會(huì )計控制系統設計帶來(lái)影響，促使治理會(huì )計的系統設計更多地考慮到人的因素，以適應戰略治理所需要的文化氛圍，有效地實(shí)現其過(guò)程控制。
二、推進(jìn)治理會(huì )計的發(fā)展
(一)重視治理會(huì )計系統的環(huán)境因素
環(huán)境和組織的改變意味著(zhù)應用于決策制定的信息類(lèi)型和信息用途的改變。公司治理理論對治理會(huì )計的對象、任務(wù)和特征提供了一個(gè)新的熟悉思路，另一方面，也正由于治理會(huì )計系統必須直接為公司治理服務(wù)，因此。公司治理自身的特征和狀況也會(huì )直接影響治理會(huì )計系統的質(zhì)量和效率。一旦決策層與治理層真正分離，董事會(huì )和監事會(huì )的構成和功能更加完善(比如外部董事、非執行董事的監視權得到強化，董事會(huì )內的提名委員會(huì )、工薪委員會(huì )、投資委員會(huì )、預算委員會(huì )等機構俱全并且發(fā)揮作用)，勢必會(huì )更有效地發(fā)揮治理會(huì )計的作用。此外，還要深進(jìn)研究在現行社會(huì )經(jīng)濟環(huán)境下治理會(huì )計的定位題目，既要創(chuàng )造良好的企業(yè)環(huán)境以進(jìn)一步發(fā)展治理會(huì )計。又要使治理會(huì )計的技術(shù)、方法更加適應企業(yè)環(huán)境的要求。
(二)治理制度創(chuàng )新與規范的協(xié)調題目
在治理活動(dòng)中，創(chuàng )新與規范相輔相成�，F在這兩個(gè)方面都存在嚴重不足，尤其是新創(chuàng )體制往往沒(méi)有及時(shí)地予以規范。例如：財務(wù)總監制這幾年發(fā)展較快，但如何使其運作更為有效，還沒(méi)有與傳統會(huì )計系統(包括治理會(huì )計系統)的改造結合起來(lái)考慮。
企業(yè)改制中固然成立了董事會(huì )和監事會(huì )，但其素質(zhì)要能保證治理結構的有效性。離不開(kāi)董事會(huì )和監事會(huì )成員的財務(wù)和會(huì )計知識背景，否則就不能承擔起監控公司業(yè)績(jì)的職責。
現在很多公司內部審計制度的有效性取決于CEO的態(tài)度。從規范治理結構的角度看，內審機構更應直接對監事會(huì )或董事會(huì )負責。較大規模的企業(yè)尤其是上市公司，是否應設立審計委員會(huì )；審計委員會(huì )的權限和職業(yè)如何清楚地界定，使其保持相當的獨立性；審計委員會(huì )的運作如何與治理會(huì )計系統相互配合，以降低監視本錢(qián)、進(jìn)步監視效率，這些都需要探討和實(shí)踐。 (三)充分熟悉會(huì )計信息的“準公共物品”性質(zhì)
公然表露的財務(wù)會(huì )計信息和治理會(huì )計信息，在一定程度上都具有公共物品的特性。由于信息表露中外在性的存在，政府可以并且應該發(fā)揮作用。因此，不僅是財務(wù)會(huì )計信息，對治理會(huì )計信息的規范性，政府機構同樣應予關(guān)注。另一方面，從信息市場(chǎng)的角度來(lái)說(shuō)，會(huì )計信息的數目和質(zhì)量要求取決于信息需求者，所以會(huì )計信息的提供從根本上說(shuō)會(huì )形成“買(mǎi)方市場(chǎng)”�，F在會(huì )計信息的提供者卻或多或少是一種“賣(mài)方市場(chǎng)”的心態(tài)，“我提供什么，你得接受什么”。然而，無(wú)論是財務(wù)會(huì )計報告還是治理會(huì )計報告，任何改進(jìn)若不聽(tīng)取廣大信息需求者的意見(jiàn)。終將于事無(wú)補、勞民傷財。因此，建議設立專(zhuān)門(mén)機構使會(huì )計信息的需求調研經(jīng)�；�，除精益求精財務(wù)會(huì )計報告(強制性信息報告)外。還要逐步對治理會(huì )計信息的搜集、加工、處理，以及需要公然發(fā)布的治理會(huì )計信息的表露(非強制性信息報告)提供各種指南。以利于進(jìn)步治理會(huì )計基本概念范疇的規范性和治理會(huì )計實(shí)務(wù)運作的效率。
三、強化治理會(huì )計的應用
(一)治理會(huì )計理論與實(shí)務(wù)相結合
治理會(huì )計能否在實(shí)踐中得到有效的推廣和使用，在很大程度上取決于如何及時(shí)地將實(shí)踐中得到的成功經(jīng)驗進(jìn)行回納、總結、整理、推廣，形成示范效應。比如邯鋼的“本錢(qián)否決法”，從治理會(huì )計理論角度來(lái)看沒(méi)有太多新意，但在實(shí)際應用中取得了很大成功。所以需及時(shí)總結我國企業(yè)開(kāi)展治理會(huì )計的典型案例和成功經(jīng)驗。形成具有中國特色的理論與實(shí)踐相結合的研究成果，并從中找出治理會(huì )計發(fā)展的客觀(guān)規律，以適應企業(yè)經(jīng)營(yíng)機制轉變的需要，保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的高效運行，促進(jìn)企業(yè)自身適應能力的進(jìn)步，終極有利于治理會(huì )計的進(jìn)一步發(fā)展應用。
(二)進(jìn)一步加強治理會(huì )計教育，進(jìn)步會(huì )計職員素質(zhì)
固然二十多年來(lái)。我國治理會(huì )計取得了很大的成效，但要真正使治理會(huì )計在實(shí)踐中加以推廣應用，必須進(jìn)步會(huì )計職員素質(zhì)。造就一支專(zhuān)業(yè)的治理會(huì )計職員隊伍。在知識經(jīng)濟的條件下。企業(yè)員工的組成以高智力的員工為主體，治理會(huì )計職員的職能大大擴展，要求治理會(huì )計職員要具備較高的綜合素質(zhì)。在高等學(xué)校教育中，要重視治理會(huì )計學(xué)科的教育，在經(jīng)濟類(lèi)、治理類(lèi)專(zhuān)業(yè)中均設置治理會(huì )計學(xué)科，改革現有的治理會(huì )計教材，解決本錢(qián)會(huì )計、治理會(huì )計、財務(wù)治理內容重復的題目，引進(jìn)案例教學(xué)方法，增強所學(xué)模型的實(shí)用性。同時(shí)。應加強會(huì )計職員的后續教育，我國現有會(huì )計職員很多沒(méi)有接受過(guò)系統的治理會(huì )計教育，20世紀80年代以前的會(huì )計專(zhuān)業(yè)畢業(yè)生所學(xué)的治理會(huì )計內容比較簡(jiǎn)單，因此，對會(huì )計職員的后續教育是進(jìn)步會(huì )計職員素質(zhì)的一條途徑。此外。應早日建立治理會(huì )計師職格考試制度。促進(jìn)治理會(huì )計職員的培育、職格認證和選拔。
(三)改變傳統觀(guān)念，培養企業(yè)領(lǐng)導人治理會(huì )計意識
進(jìn)步治理會(huì )計的應用水平，企業(yè)領(lǐng)導已經(jīng)成為一個(gè)關(guān)鍵因素。應該建立一定的社會(huì )約束機制，促使企業(yè)領(lǐng)導層重視治理會(huì )計應用；各級政府有關(guān)部分或其他有關(guān)部分在組織企業(yè)領(lǐng)導人培訓時(shí)應適當添加治理會(huì )計的內容；經(jīng)濟師等職稱(chēng)考試中適當增加治理會(huì )計方面的知識；企業(yè)領(lǐng)導人自身也應不斷完善自己對會(huì )計工作和會(huì )計職員的熟悉。
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