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試論２１世紀管理會(huì )計的創(chuàng )新與發(fā)展
【摘要】要充分發(fā)揮管理會(huì )計的作用，提高企業(yè)經(jīng)濟效益，必須從推動(dòng)管理會(huì )計發(fā)展的原動(dòng)力出發(fā)進(jìn)行分析。立足于我國目前的國情，應從管理會(huì )計的創(chuàng )新和理論研究與實(shí)踐方面進(jìn)行加強，以推動(dòng)管理會(huì )計的發(fā)展。【關(guān)鍵詞】管理會(huì )計；創(chuàng )新；發(fā)展
至近代社會(huì )，當公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)制度取代家庭生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)制度，并占據統治地位之后，企業(yè)的經(jīng)濟管理工作便進(jìn)入一個(gè)新的時(shí)代。正如馬克斯·韋伯所指出的：以合理的資本會(huì )計制度作為公司的管理標準，是資本主義企業(yè)存在最起碼的先決條件。也正是在此階段，會(huì )計在企業(yè)里的管理功能作用日益突出起來(lái)，尤其是在進(jìn)入20世紀之后，人們已經(jīng)認識到會(huì )計是企業(yè)經(jīng)濟管理工作中的一個(gè)組成部分。
一、與財務(wù)會(huì )計相比，管理會(huì )計更應關(guān)注企業(yè)內部
近代大工業(yè)的發(fā)展，出現了一些多為等級制的組織形式，在這些組織中產(chǎn)生了對會(huì )計信息的新需求，從而產(chǎn)生近代的管理會(huì )計。管理會(huì )計信息系統不僅可以提供有關(guān)成本管理的及時(shí)、真實(shí)的信息，還逐步發(fā)展成為一種雙向溝通系統，在企業(yè)內部的規劃、控制、交流、激勵、評價(jià)等方面發(fā)揮作用。
然而到了20世紀的二三十年代，當幾乎所有與管理會(huì )計有關(guān)的技術(shù)方法都出現以后，管理會(huì )計的發(fā)展卻似乎停步了。分析其原因，很重要的一條是因為采用管理會(huì )計信息系統的大型企業(yè)獲得成功，使得小型企業(yè)以其為范例，不再追求創(chuàng )新和改進(jìn)。另一重要原因是管理會(huì )計信息相關(guān)性喪失。
這種情況持續到20世紀80年代。在初期的情形是，管理會(huì )計信息完全依附于企業(yè)的財務(wù)會(huì )計信息系統，對管理者而言，這些信息既缺乏時(shí)效，又過(guò)于籠統，對規劃和控制而言更是被扭曲了。當此種情形被研究者揭示出來(lái)之后，立即在歐美的管理會(huì )計界引發(fā)了極大震動(dòng)，無(wú)論是實(shí)務(wù)界還是學(xué)術(shù)界都開(kāi)始對傳統的管理會(huì )計系統進(jìn)行反思，并按現有的技術(shù)條件和環(huán)境因素，結合企業(yè)的實(shí)際情況進(jìn)行了革新，從而促成了管理會(huì )計教育和理論研究的新發(fā)展。
二、21世紀我國管理會(huì )計發(fā)展的關(guān)鍵
�。ㄒ唬┕芾頃�(huì )計創(chuàng )新
信息系統改進(jìn)決定了管理會(huì )計的發(fā)展。無(wú)論是ABC、ABM、ABB還是綜合平衡記分卡，從根本上突破了原有管理會(huì )計所依賴(lài)的信息系統，更多地關(guān)注管理會(huì )計的管理本質(zhì)，重視挖掘企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)信息的管理內涵，從符合管理會(huì )計的應用角度處理信息，從而提高了會(huì )計信息的管理質(zhì)量。如果僅僅依靠財務(wù)會(huì )計的那套對外財務(wù)報表/報告，以對外披露為目的的信息系統是不可能取得以上成績(jì)的。只有對管理會(huì )計所依賴(lài)的信息系統進(jìn)行有效的重新設計，形成以企業(yè)內外交易活動(dòng)為中心的立體信息框架，即水平方向以對外報告為目的的財務(wù)會(huì )計信息系統，與縱深方向以對內部控制為目的的管理會(huì )計信息系統相結合，才能從根本上解決管理會(huì )計的發(fā)展問(wèn)題。在這個(gè)立體信息系統中，每一個(gè)交點(diǎn)都是一個(gè)企業(yè)控制的中心，其中財務(wù)會(huì )計重綜合，管理會(huì )計重分析，兩者互相促動(dòng)，相輔相成。
目前，我國企業(yè)在管理會(huì )計運用的技術(shù)方面并不存在難以逾越的障礙，關(guān)鍵在于如何使企業(yè)增進(jìn)創(chuàng )立管理會(huì )計系統和運用管理會(huì )計信息的意識。正如管理會(huì )計的創(chuàng )新只是管理會(huì )計發(fā)展的手段，真正推動(dòng)發(fā)展的還應當是來(lái)自企業(yè)管理的內在力量。 �。ǘ﹪鴥裙芾頃�(huì )計停滯的根源在于內外環(huán)境需求的脫節
我國改革開(kāi)放30年來(lái)的重點(diǎn)一直都是企業(yè)的產(chǎn)權制度改革，目標是建立獨立面對市場(chǎng)競爭、自主經(jīng)營(yíng)、自負盈虧的法人實(shí)體。按照委托代理理論的觀(guān)點(diǎn)，產(chǎn)權不明晰的后果只能是委托人與代理人之間關(guān)系的混亂，代理人完全可以不把心思放在管理上，而獨自追求特別利益的最大化。這樣，管理會(huì )計在企業(yè)管理中的定位就會(huì )一直居于次要地位。
另一方面，改革開(kāi)放所造成的市場(chǎng)環(huán)境又迫切要求企業(yè)憑借經(jīng)濟效益立足于市場(chǎng)，尤其是要注重企業(yè)的長(cháng)期生命力。很明顯，后者依賴(lài)于企業(yè)的長(cháng)期決策行為，而長(cháng)期決策行為的正確與否在于信息的有效性，建立和改進(jìn)管理會(huì )計系統正是發(fā)揮這一作用的最有效措施。提高企業(yè)效益是今天許多企業(yè)的共識，而發(fā)展管理會(huì )計卻未得到足夠的重視，如果企業(yè)管理者一直利用私有信息，損害企業(yè)的長(cháng)遠利益，管理會(huì )計的發(fā)展也將無(wú)從談起了。所以說(shuō)，必須突破企業(yè)內外環(huán)境之間的界限，統一兩者的需求，企業(yè)才會(huì )有動(dòng)力去關(guān)注管理會(huì )計的應用與推廣。
�。ㄈ┘訌姽芾頃�(huì )計理論研究與教育和實(shí)踐方面的聯(lián)系
目前在管理會(huì )計理論研究中，學(xué)者們的研究方向可以分為兩類(lèi)，一類(lèi)是關(guān)注歐美管理會(huì )計的發(fā)展，追蹤歐美學(xué)者的足跡，總結好的做法，形成系統的評價(jià)，進(jìn)而解釋我國的實(shí)踐活動(dòng)，解決在我國企業(yè)管理中出現的問(wèn)題；另一類(lèi)則推崇深入實(shí)踐，總結成功企業(yè)的成功經(jīng)驗，尤其是那些成功的民營(yíng)企業(yè)和合資企業(yè)的經(jīng)驗，從理論上挖掘共性，總結可推廣的東西。
教育界一直都是理論研究和發(fā)展的基地，又是實(shí)務(wù)會(huì )計人員的培養中心。筆者認為對會(huì )計人才的培養應當既包括專(zhuān)業(yè)會(huì )計教育，也包括其他類(lèi)型的在職教育。從專(zhuān)業(yè)教育角度來(lái)看，應當形成系統的課程體制，其中必須包括專(zhuān)門(mén)的實(shí)踐介紹性的課程。要達到這一目的，可以從引進(jìn)國外專(zhuān)業(yè)教材和師資力量做起。對于其他類(lèi)型的人才培養，除了要提高他們的管理會(huì )計意識，普及管理會(huì )計基本知識外，還應加強其對企業(yè)管理各方面知識的積累。后續教育將是企業(yè)管理人員和會(huì )計人員追隨管理會(huì )計發(fā)展的主要手段。
�。ㄋ模┪覈芾頃�(huì )計進(jìn)一步發(fā)展的線(xiàn)索
1.建立管理會(huì )計決策系統的不同主線(xiàn)索：企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰術(shù)管理會(huì )計——企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰略會(huì )計線(xiàn)索；企業(yè)總廠(chǎng)／分廠(chǎng)管理會(huì )計——公司／集團公司管理會(huì )計線(xiàn)索；企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本管理會(huì )計——企業(yè)綜合成本管理會(huì )計線(xiàn)索。
2.企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理前線(xiàn)實(shí)施管理會(huì )計的不同線(xiàn)索：生產(chǎn)成本控制——生產(chǎn)成本計劃線(xiàn)索；大批量／標準化生產(chǎn)成本管理——小批量／個(gè)性化生產(chǎn)成本管理線(xiàn)索；ABC／ABM管理——活動(dòng)標準管理線(xiàn)索；綜合質(zhì)量管理會(huì )計——質(zhì)量成本計算線(xiàn)索。
3.流通領(lǐng)域企業(yè)管理會(huì )計的不同線(xiàn)索：面向商品的流通企業(yè)管理會(huì )計——面向產(chǎn)品、市場(chǎng)、顧客的流通企業(yè)管理會(huì )計線(xiàn)索；批發(fā)交易業(yè)管理會(huì )計——小型零售業(yè)管理會(huì )計線(xiàn)索。
4.企業(yè)信息管理部門(mén)建立和實(shí)施管理會(huì )計的不同線(xiàn)索：會(huì )計信息系統——管理信息系統線(xiàn)索；企業(yè)內部信息孤島管理會(huì )計——企業(yè)內部與外部信息共享和交換的系統線(xiàn)索。
5.加快研究現代高信息技術(shù)化條件下的管理會(huì )計課題，譬如信息技術(shù)發(fā)展與管理會(huì )計，信息技術(shù)投資評價(jià)，運用信息技術(shù)的成本作業(yè)管理，管理會(huì )計實(shí)務(wù)所用的計算機軟件開(kāi)發(fā)與擔保融資，等等。
在新的世紀，在大科學(xué)、高新技術(shù)進(jìn)一步發(fā)展的情況下，在學(xué)科之間交叉影響、相互滲透現象進(jìn)一步發(fā)展的情況下，以及在經(jīng)濟全球化、一體化發(fā)展態(tài)勢進(jìn)一步推動(dòng)之下，可以預見(jiàn)，管理會(huì )計的發(fā)展既前程遠大，風(fēng)光無(wú)限，又任重道遠，開(kāi)拓創(chuàng )新將更加艱巨。
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