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英國《現金流量表》財務(wù)報告準則的研究與比較

時(shí)間:2024-09-09 00:47:09 會(huì )計畢業(yè)論文 我要投稿
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英國《現金流量表》財務(wù)報告準則的研究與比較

英國《現金流量表》財務(wù)報告準則的研究與比較 英國會(huì )計準則現金流量表差異
本文首先簡(jiǎn)要介紹了英國準則制定機構的變遷情況,并在此基礎上闡述了作為ASB首次發(fā)布的一項準則——FRS1《現金流量表》的制定背景和基本內容。為了更深入地了解這一準則,文章將FRS1與我國的《企業(yè)會(huì )計準則——現金流量表》進(jìn)行了比較,并從5個(gè)方面分析了二者的差異。
一、英國準則制定機構的變遷簡(jiǎn)介
與其它老牌資本主義國家相比,英國會(huì )計準則的發(fā)展顯得較為緩慢,直到20世紀70年代后期,隨著(zhù)會(huì )計準則委員會(huì )(TheAccountingStandardsCommittee,縮寫(xiě)為ASC)的建立,英國才開(kāi)始正式制定其相關(guān)的會(huì )計準則,此前,只是由英格蘭和威爾士特許會(huì )計師協(xié)會(huì )(ICAEW)陸續發(fā)表一些不具備約束力的《會(huì )計原則建議書(shū)》(RecommendationonAccountingPrinciple),作為企業(yè)會(huì )計實(shí)務(wù)的指導性規范。
ASC所發(fā)布的關(guān)于會(huì )計準則的文件稱(chēng)為《標準會(huì )計實(shí)務(wù)公告》(StatementsofStandardAccountingPractice,縮寫(xiě)為SSAP)。自1976年成立后它一共發(fā)布了25項實(shí)務(wù)公告,為英國會(huì )計準則的制定和完善做出了突出的貢獻。然而,由ASC本身所存在的一些固有缺陷導致其并不能很好地滿(mǎn)足各方的需求,1990年英國另成立了一個(gè)帶有部分官方色彩的、半獨立的會(huì )計準則委員會(huì )(ASB),以取代原有的ASC。
ASB自當年8月1日成立不久就宣布,由ASC發(fā)布的22個(gè)標準會(huì )計實(shí)務(wù)公告SSAP、2個(gè)會(huì )計實(shí)務(wù)建議說(shuō)明SORP、2個(gè)征求意見(jiàn)稿ED,可在其修訂、撤消或被新的會(huì )計準則取代之前仍繼續有效。此外,ASB還宣布,今后由ASB制定的會(huì )計準則不再稱(chēng)為SSAP,而是將其稱(chēng)之為財務(wù)報告準則FRS(FinancialReportingStandards),并且由其制定的征求意見(jiàn)稿將稱(chēng)為財務(wù)報告征求意見(jiàn)稿FRED(FinancialReportingExposureDrafts)。
如上所述,英國會(huì )計準則的制定先后經(jīng)歷了由原會(huì )計準則委員會(huì )(ASC)制定“標準會(huì )計實(shí)務(wù)公告”(SSAP)和現會(huì )計準則委員會(huì )(ASB)制定“財務(wù)報告準則”(FRS)的階段。ASC至1990年為止先后發(fā)布了25項SSAP,其中SSAP11被SSAP15所代替,SSAP1、SSAP2、SSAP3、SSAP6、SSAP8、SSAP10、SSAP12、SSAP14、SSAP15、SSAP18、SSAP22、SSAP23和SSAP24等13項公告先后被以后發(fā)布的FRS所代替,SSAP7和SSAP16被廢除,目前仍然有效的SSAP僅剩下9項,并且大部分還經(jīng)過(guò)了修訂。而ASB取代ASC以后,至2005年年底共陸續發(fā)布了28項FRS,并于1997年首次發(fā)布了《小企業(yè)財務(wù)報告準則》。

二、《現金流量表》準則的制定背景
英國現有的FRS1《現金流量表》最早是由ASB在1991年9月正式發(fā)布的,它也是ASB成立后制定的第一項財務(wù)報告準則。在FRS1實(shí)施兩年后,ASB綜合了各種反饋意見(jiàn),并在第10號財務(wù)報告征求意見(jiàn)稿(FRED10)的基礎上,于1996年10月對其做出了一次修訂。修訂后的《現金流量表》準則從1997年3月開(kāi)始生效,并保持至今。
事實(shí)上,英國早在1975年就由當時(shí)的準則制定機構(ASC)發(fā)布了以營(yíng)運資金為理論基礎的SSAP10《資金來(lái)源與應用表》,在其后的十幾年間,它也成為英國企業(yè)對外披露資金流量信息的重要規范。然而到了1990年ASB成立并取代了ASC以后,一方面,ASB開(kāi)始意識到“資金來(lái)源與應用表”自身存在著(zhù)一些難以彌補的重大缺陷:首先,傳統的資金流量信息以營(yíng)運資金的變動(dòng)為基礎,而后者是企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)與流動(dòng)負債的差額,雖然它也是一個(gè)被廣泛應用于計量企業(yè)財務(wù)風(fēng)險的指標,但信息使用者卻無(wú)法從中看出具體的流動(dòng)能力和償債能力,比如當存貨和應收賬款大量增加時(shí),企業(yè)的營(yíng)運資金也會(huì )有所提高,但由于這兩項流動(dòng)資產(chǎn)并不一定能隨時(shí)轉換成現金,且它們的預期價(jià)格和實(shí)際出售價(jià)格往往具有很大的不確定性,這時(shí)候企業(yè)的實(shí)際短期償債能力就會(huì )與資金來(lái)源與應用表上所反映的情況有所差別;其次,當時(shí)在財務(wù)管理領(lǐng)域中,企業(yè)價(jià)值評估開(kāi)始越發(fā)受到人們的重視,而幾乎在所有的企業(yè)估價(jià)模型里,現金流量都是一個(gè)非常關(guān)鍵的因素,因此,從對信息使用者的決策的有用性和相關(guān)性來(lái)看,現金流量要遠遠優(yōu)于營(yíng)運資金。另一方面,在同一時(shí)期,國際會(huì )計準則委員會(huì )(IASC)和美國的財務(wù)會(huì )計準則委員會(huì )(FASB)正好也先后決定將原來(lái)的財務(wù)狀況變動(dòng)表準則更改為現金流量表準則。在自身及外部環(huán)境的共同影響下,ASB最終決定要制定一套全新的現金流量表準則以取代原有的SSAP10,這也就是現在的FRS1。

三、《現金流量表》準則的基本內容①
FRS1主要由概述、準則正文和附錄這三個(gè)部分組成,其中,正文部分包括制定準則的目的、相關(guān)術(shù)語(yǔ)的定義、標準會(huì )計實(shí)務(wù)公告以及解釋等,而附錄則包含了有現金流量表舉例、對國際會(huì )計準則的遵守和該財務(wù)報告準則的發(fā)展。
準則規定,企業(yè)應按照以下類(lèi)別和特定的順序報告所有的現金流入和現金流出:(1)經(jīng)營(yíng)活動(dòng);(2)從合營(yíng)企業(yè)和聯(lián)營(yíng)企業(yè)分得的股利;(3)投資報酬和金融服務(wù);(4)稅款;(5)資本支出和金融投資;(6)收購和處置;(7)已支付的產(chǎn)權股利;(8)流動(dòng)資源的管理;(9)籌資。其中,如果最后兩個(gè)項目的現金流量可以單獨列示并且提供小計,則企業(yè)可以將它們合并在一個(gè)類(lèi)別中進(jìn)行報告。
此外,準則還規定了企業(yè)應在臨近現金流量表處或在附注中進(jìn)行兩項調節,分別是將營(yíng)業(yè)利潤調節至經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量和將現金流量?jì)纛~調節至債務(wù)凈額變動(dòng)。這種調節并非現金流量表的一部分,如果調節臨近現金流量表,企業(yè)應清楚地標明并分開(kāi)。
一般來(lái)說(shuō),FRS1適用于所有旨在對財務(wù)狀況和損益情況提供真實(shí)和公允觀(guān)點(diǎn)的財務(wù)報表,但準則特別指出以下單位可以免于編制現金流量表:
(1)90%以上(含90%)的投票權被集團所控制的附屬企業(yè);
(2)共同人壽保險公司;
(3)養老基金;
(4)符合特定條件的開(kāi)放式投資公司,這些條件包括:①該單位的投資都具有高流動(dòng)性,②投資均按市場(chǎng)價(jià)值予以記錄,③該單位能夠提供凈資產(chǎn)變動(dòng)表;
(5)建筑互助學(xué)會(huì )(法律規定這類(lèi)企業(yè)應按規定的格式編制“資金來(lái)源于運用表”);
(6)小型報告主體。
在這里,需要補充說(shuō)明的幾點(diǎn)是:
(1)上文提到的這類(lèi)附屬企業(yè)之所以無(wú)需編制現金流量表,是因為它們的流動(dòng)性、償債能力以及面臨的財務(wù)風(fēng)險都基本取決其所在的集團,而不是自身的現金流量,但信息使用者必須要能夠公開(kāi)地取得包括該類(lèi)企業(yè)在內的合并報表,否則它們仍然需要編制現金流量表。
(2)除共同人壽保險公司外,其他從事保險業(yè)務(wù)的公司或集團都必須編制現金流量表。但與一般企業(yè)不同的是,這類(lèi)報告主體所提供的報表中不包括與流動(dòng)資源的管理有關(guān)的現金流量,取而代之的是與投資組合有關(guān)的現金流量,此外,它們也無(wú)需將當期現金變動(dòng)與債務(wù)凈額變動(dòng)進(jìn)行調節,但必須在臨近現金流量表處或在附注中分析投資組合減去籌資后的變化。
(3)ASB沒(méi)有強行規定小型報告主體編制現金流量表,但是它強烈鼓勵這類(lèi)企業(yè)自愿提供相關(guān)的信息。同時(shí),鑒于按間接法編制的現金流量表對于會(huì )計信息的使用者而言,更為有用和較容易理解,且編制的成本也比較低,委員會(huì )提倡小型報告主體統一采用間接法呈報現金流量表。

四、與我國會(huì )計準則的比較與分析
(一)我國現金流量表會(huì )計準則的制定時(shí)間與背景
我國的《企業(yè)會(huì )計準則——現金流量表》最初是由財政部于1998年3月頒布的,并于同年1月1日起在全國范圍內執行。這一準則的發(fā)布與實(shí)施,對于進(jìn)一步規范我國企業(yè)現金流量表的編制,提高會(huì )計信息質(zhì)量,起到了極其重要的作用。在2001年1月,財政部根據三年間的執行情況和經(jīng)濟環(huán)境的變化又對該準則進(jìn)行了修訂,修訂前后的主要區別在于簡(jiǎn)化了現金流量表的披露內容,并減少了企業(yè)的披露成本。
現金流量表會(huì )計準則發(fā)布以前,我國要求企業(yè)編制的是財務(wù)狀況變動(dòng)表而非現金流量表。事實(shí)上,當時(shí)美國、英國和國際會(huì )計準則委員會(huì )等準則制定機構都已先后現金流量表準則取代了原有的規定,但我國并沒(méi)有一步到位,反而重走了其他國家的老路,表面上看似乎有些“落后”,但其實(shí)這是由那一時(shí)期特定的經(jīng)濟環(huán)境決定的。當時(shí)我國剛剛改變了資金管理上的專(zhuān)款專(zhuān)用、會(huì )計核算上的三平衡制度,企業(yè)管理人員、財務(wù)會(huì )計人員和政府管理部門(mén)等各個(gè)有關(guān)方面對于應該如何更好地認識、分析和評價(jià)企業(yè)的財務(wù)狀況還處在一個(gè)很模糊的階段,并不像國外對現金流量信息有著(zhù)很迫切的需求,因此,僅僅依靠財務(wù)狀況變動(dòng)表就已經(jīng)能很好地滿(mǎn)足信息使用者的需要了。②而之后一段時(shí)間,隨著(zhù)國內市場(chǎng)經(jīng)濟和證券市場(chǎng)的發(fā)展以及企業(yè)經(jīng)營(yíng)機制的轉變,現金流量逐漸成為影響企業(yè)生存和發(fā)展的一個(gè)重要因素,在這個(gè)時(shí)候,企業(yè)編制現金流量表以提供相關(guān)的信息也就自然成為一種客觀(guān)需求了!镀髽I(yè)會(huì )計準則——現金流量表》正是在這樣一種環(huán)境下應運而生的。
下面,筆者將對中英兩國的這一準則進(jìn)行一個(gè)簡(jiǎn)要的比較與分析,以便能夠更加深入地了解現金流量表會(huì )計準則的有關(guān)內容。

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