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現金流量表分析填列法的邏輯與研究
【摘 要】現金流量表以現金的收支數據作為基礎反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)，投資，融資等各項日�；顒�(dòng)的健康狀況。但是現金流量表的內在邏輯往往被信息使用者所忽視，以致很難在決策中發(fā)揮應有的作用。因此本文就現金流量表分析填列法的內在邏輯進(jìn)行解析與思考。【關(guān)鍵詞】現金流量表 分析填列法 邏輯
一、現金流量表的定義與重要性
2006年財政部發(fā)布《企業(yè)會(huì )計準則31號—現金流量表》“第二條現金,是指企業(yè)庫存現金以及可以隨時(shí)用于支付的存款�，F金等價(jià)物,是指企業(yè)持有的期限短、流動(dòng)性強、易于轉換為已知金額現金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險很小的投資�，F金流量表,是指反映企業(yè)在一定會(huì )計期間現金和現金等價(jià)物流入和流出的報表”。
通過(guò)企業(yè)會(huì )計準則中關(guān)于現金及現金流量表的解釋可以看出,現金流中的現金 ,是一個(gè)廣義的現金概念,包括現金及現金等價(jià)物,這個(gè)也是現金流量表中現金的概念�，F金流是以現金流量表為載體收付實(shí)現制為基礎從經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)三個(gè)方面反映企業(yè)一定會(huì )計期間的現金流入、流出的信息。
我們知道現金流量表是以現金為基礎編制的財務(wù)狀況變動(dòng)表,是專(zhuān)門(mén)用來(lái)反映企業(yè)在一定時(shí)期內現金流入、流出及其凈額的財務(wù)報表。美國的財務(wù)會(huì )計準則委員會(huì )(FASB)曾指出：“現金流量表很少涉及確認問(wèn)題。因為一切現金收支在其發(fā)生時(shí)均已予以確認。報告現金流量不涉及估計或分配。同時(shí),除在現金流量表中有關(guān)項目分類(lèi)以外,也很少涉及判斷�！彼钥陀^(guān)性成為了現金流量表區別與其他報表的優(yōu)勢。
二、現金流量表編制的傳統方法
現金流量表的傳統編制方法包括工作底稿法、T型賬戶(hù)法和分析填列法。
采用“工作底稿法”和“T型賬戶(hù)法”兩種方法編制難度過(guò)大，對每年要發(fā)生成千上萬(wàn)筆經(jīng)濟事項的大中型企業(yè)，由于其經(jīng)濟業(yè)務(wù)性質(zhì)較為復雜，調整面寬，就顯得相當繁瑣且難度很大。而分析填列法編制難度適中：分析填列法以現成的資產(chǎn)負債表和利潤表為基礎，通過(guò)對科目的分析與思考，以及對分錄的理解采取倒算的形式編制。在理解并掌握現金流量表的內在邏輯之后可以很快的編制現金流量表。在實(shí)務(wù)操作中可以采用Excel工具快速編制生成。
采用“工作底稿法”和“T型賬戶(hù)法”兩種方法相對于分析填列法來(lái)說(shuō)需要攝制輔助賬簿，可以說(shuō)大大加大了工作量。
三、分析填列法的邏輯
經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量（增值稅一般納稅人）的一般編制邏輯如下所示：1.銷(xiāo)售商品提供勞務(wù)產(chǎn)生的現金流量
業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)會(huì )計處理為：
借：銀行存款（應收賬款、應收票據、預收賬款）
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應交稅費———應交增值稅(銷(xiāo)項稅額)
假定本期收入全部收現，那么項目金額主要反映在“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”項目中：銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現金=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 銷(xiāo)項稅額。又假設本期確認的收入中有部分是未收現的,可表現為“應收賬款、應收票據”項目增加額或“預收賬款”項目減少額(簡(jiǎn)稱(chēng)“應收增加、預收減少”)。假定應收增加、預收減少全部反映出本期未收現收入,對應的應收減少、預收增加全部反映出收到前期收入、后期收入那么對上面公式修改得：銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現金=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 銷(xiāo)項稅額 應收增加、預收減少 應收減少、預收增加=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 銷(xiāo)項稅額 （應收賬款年初余額—應收賬款年末余額） （應收票據年初余額—應收票據期末余額）。但是，在實(shí)務(wù)中應收項目增加并不完全反映本期未收現的收入,應收項目減少也不完全反映收到前期收入。還需調整的內容有：計提壞賬準備、商業(yè)匯票貼現息以及工程領(lǐng)用產(chǎn)品產(chǎn)生的增值稅稅額。此三項都應該從經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現金流中剔除。綜上可得：銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現金=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 銷(xiāo)項稅額 應收增加、預收減少 應收減少、預收增加=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 銷(xiāo)項稅額 （應收賬款年初余額—應收賬款年末余額） （應收票據年初余額—應收票據期末余額）—在建工程等調整項目發(fā)生額。 2.“購買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現金”
業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)會(huì )計處理為：
借：存貨———主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
應交稅費———應交增值稅(進(jìn)項稅額)
貸：銀行存款/應付賬款、應付票據、預付賬款
企業(yè)購買(mǎi)存貨時(shí)發(fā)生支付金額，根據會(huì )計分錄我們可以得出：購買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現金=主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 進(jìn)項稅額。假設本期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本及進(jìn)項稅額的增加并未全部付現,有一部分已增加應付或減少預付,必須進(jìn)行調整。而對應的應付減少或預付增加,表示付前期的購貨或付后期的購貨,要加上,則有：購買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現金=主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 進(jìn)項稅額—（存貨年初余額-存貨期末余額） （應付賬款年初余額-應付賬款期末余額） （應付票據年初余額-應付票據期末余額） （預付賬款期末悅耳-預付賬款年初余額）。除此之外還需要調整的內容有：在生產(chǎn)成本中核算的工資、折舊費等。列入存貨的應付職工薪酬、折舊費雖使存貨增加,但并未付現或增加應付、減少預付,都應該在購買(mǎi)商品支付勞務(wù)產(chǎn)生的現金流量中減除。固定資產(chǎn)修理費雖使存貨增加,又付現了,但不屬于“購買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現金”項目核算內容,也要在式應該在購買(mǎi)商品支付勞務(wù)產(chǎn)生的現金流量中減除。經(jīng)過(guò)調整，綜上可得：購買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現金=主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 進(jìn)項稅額—（存貨年初余額-存貨期末余額） （應付賬款年初余額-應付賬款期末余額） （應付票據年初余額-應付票據期末余額） （預付賬款期末悅耳-預付賬款年初余額）-當期列如成產(chǎn)成本、制造費用的職工薪酬-當期列如成本制造費用的折舊費和固定資產(chǎn)修理費。
3.支付給職工以及為職工支付的現金
一般企業(yè)支付給職工的現金以及為張志公支付的現金包括工資還有福利。而企業(yè)職工有時(shí)候還包括在建工程的臨時(shí)人員。所以經(jīng)過(guò)聯(lián)系分析得：支付給職工以及為職工支付的現金=生產(chǎn)成本、制造費用、管理費用中職工薪酬 （應付職工薪酬年初余額-應付職工薪酬期末余額）-【應付職工薪酬（在建工程）年初余額-應付職工薪酬（在建工程）期末余額】
4.支付的各項稅費
企業(yè)一般支付企業(yè)所得稅，增值稅，營(yíng)業(yè)稅等，經(jīng)過(guò)對稅金的調整可以得到：
支付的各項稅費=當期所得稅費用 營(yíng)業(yè)稅金及附加 應繳稅費（應繳增值稅-已交稅金）-（應交所得稅期末余額-應交所得稅期初余額）
而投資及籌資活動(dòng)所產(chǎn)生的現金流量可以通過(guò)資產(chǎn)負債表和發(fā)生額及余額表很快的分析填列，在此不再詳述。
四、基于分析填列法下現金流量表信息的重要性
在實(shí)務(wù)中利用分析填列法下編制的現金流量表經(jīng)常與實(shí)際現金的收支情況有一定的差異。這種差異來(lái)自與現金發(fā)生的業(yè)務(wù)繁多以及復雜，很難通過(guò)邏輯全面的分析到每一種業(yè)務(wù)每一筆分錄對現金流量表的影響。
但是，我們這種差距是可以忍受的�，F金流量表首先對現金流量的科學(xué)分類(lèi)，使得編制者在宏觀(guān)上對現金的把握處在一個(gè)很理想的重要性水平上。而單筆分錄對主要大類(lèi)的現金流量影響并不大。列如銷(xiāo)售商品提供勞務(wù)產(chǎn)生的現金本身發(fā)生數額比較大，并且推算下得出的金額已經(jīng)涵蓋了會(huì )計期間比較重要的業(yè)務(wù)。所以分析填列法的精確性在一定的程度上并不影響其有用性。
參考文獻：
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