借貸記賬法新解

借貸記賬法新解 摘 要 借貸記賬法是一種最基本的、也是人們最熟悉的會(huì )計核算方法。但這一方法的實(shí)質(zhì)和深刻內涵還遠沒(méi)有被揭示出來(lái)，還有很多疑惑沒(méi)有得到解答。筆者認為，借貸二字決不是單純的記賬符號，而是有明確和深刻含義的�，F行的會(huì )計等式是不正確的，應該改變。借貸記賬法并不是一種“絕妙的創(chuàng )造”，而是一種直觀(guān)、深刻和樸實(shí)的核算方法。
　　關(guān)鍵詞 借貸記賬法 會(huì )計核算對象 會(huì )計等式 經(jīng)濟利益
　
借貸記賬法是全世界、也是我國通用的記賬方法。其科學(xué)性和優(yōu)越性是經(jīng)過(guò)了大量實(shí)踐檢驗的，是舉世公認的。但是，這并不是說(shuō)我們對借貸記賬法的基本理論就全部理解透徹了。事實(shí)上，在借貸記賬法的“上空”，還漂浮著(zhù)一些疑云。我們甚至對借貸二字的含義也沒(méi)有完全了解。本文試圖提出一些問(wèn)題，并作一些初步的探討。
1 會(huì )計等式“資產(chǎn)＝負債＋所有者權益”真是借貸記賬法的基本理論依據嗎
科學(xué)、完整地復式記賬法是以一定的會(huì )計等式為基礎的。一般認為，借貸記賬法的理論基礎是“資產(chǎn)＝負債＋所有者權益”。簡(jiǎn)言之，就是：
資產(chǎn)＝權益　　　　　　　　　�。�1）
筆者認為，這是不對的。在各種經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后，會(huì )計等式（1）的變化不外乎是以下兩種情況：
（1）等式兩邊同時(shí)變化，則“同增同減”。如資產(chǎn)增加，則權益增加；資產(chǎn)減少，則權益減少�！�
（2）等式只有一邊發(fā)生變化，則“有增有減”。如資產(chǎn)不變，權益內部有增有減；權益不變，資產(chǎn)內部有增有減。
顯然，這兩種情況正好就是增減記賬法的記賬規則，而不是借貸記賬法的記賬規則。這說(shuō)明，會(huì )計等式（1）不是借貸記賬法的理論依據。
“資產(chǎn)＝負債＋所有者權益”不能作為借貸記賬法的理論依據，其原因是這個(gè)等式是錯誤的。因為資產(chǎn)和權益并不相等，而是性質(zhì)相反，數學(xué)符號也相反。用等式表示，應該是“資產(chǎn)＝－權益”，即“資產(chǎn)＋權益＝0”�！百Y產(chǎn)＋權益＝0”才是正確的會(huì )計等式，“資產(chǎn)＝權益”僅僅是反映在忽略數學(xué)符號的情況下資產(chǎn)和權益的絕對值相等這一特定情況。
可見(jiàn)，作為借貸記賬法理論依據會(huì )計等式應該是：
資產(chǎn)＋權益＝０　　　　　　　�。�2）
在會(huì )計等式（2）里，不管是幾個(gè)要素同時(shí)變化，還是僅有一個(gè)要素內部變化，都只有一種情況發(fā)生，這就是“有增必有減，增減必相等”。如資產(chǎn)增加，則權益必減少；資產(chǎn)不變，則權益內部有增有減；權益不變，則資產(chǎn)內部有增有減。
假設符號“借”表示增加，符號“貸”表示減少，則等式的變化情況又可表述為“有借必有貸，借貸必相等”。這正是借貸記賬法的記賬規則！
由此可見(jiàn)，借貸記賬法的理論依據應該是“資產(chǎn)＋權益＝0”。
2 如何理解借貸記賬法的會(huì )計等式
眾所周知，現行的會(huì )計系統是以“資產(chǎn)＝權益”（即會(huì )計等式（1）），而不是“資產(chǎn)＋權益＝0”（即會(huì )計等式（2））為基礎的。這兩個(gè)會(huì )計等式明顯不一樣。難道幾百年以來(lái)所用的會(huì )計等式就錯了嗎？
2.1 從純數學(xué)的意義來(lái)看，兩個(gè)會(huì )計等式是完全等效的
在“資產(chǎn)＝權益”里，權益的值是取的絕對值，因而是正數。而在“資產(chǎn)＋權益＝0”里，權益的值是其實(shí)際值數。權益的實(shí)際值和資產(chǎn)相反，是一個(gè)負數。因此，“資產(chǎn)＋權益＝0”反映的是一個(gè)正數和一個(gè)負數相加，二者正好相互抵消這一現象�？梢�(jiàn)，這兩個(gè)會(huì )計等式本質(zhì)上并沒(méi)有區別，只是表示方法不同而已。
2.2 從經(jīng)濟意義上看，兩個(gè)會(huì )計等式反映了對會(huì )計核算對象的不同理解
盡管兩個(gè)會(huì )計等式都是成立的，在數學(xué)上是等效的，但這兩個(gè)會(huì )計等式所表達的對會(huì )計對象的認識是不同的。
會(huì )計等式體現了會(huì )計要素及其相互之間的關(guān)系，而會(huì )計要素又是會(huì )計對象的具體化。因此，會(huì )計等式的表述形式實(shí)際上反映了人們對會(huì )計對象的認識。下面分析兩個(gè)會(huì )計等式對會(huì )計對象是如何理解的。
2.2.1 對資產(chǎn)和權益的關(guān)系理解不同
“資產(chǎn)＋權益＝0”認為，資產(chǎn)和權益是一個(gè)整體，可以放在一起進(jìn)行直接的加減運算。會(huì )計對象就是由這兩個(gè)部分組成的一個(gè)整體，即“會(huì )計對象＝資產(chǎn)＋權益”�！百Y產(chǎn)＝權益”則認為，資產(chǎn)和權益是同一個(gè)會(huì )計對象在兩個(gè)不同角度上的反映。二者不能放在一起進(jìn)行直接地加減運算。會(huì )計對象可以具體化為資產(chǎn)和權益兩個(gè)會(huì )計要素，但這兩個(gè)要素不能相加減。
2.2.2 對會(huì )計對象的整體性質(zhì)理解不同
“資產(chǎn)＝權益”認為，會(huì )計核算的對象是資金及其運動(dòng)，其總體即為資金的總額�！百Y產(chǎn)＋權益＝0”則認為，會(huì )計對象的值在整體上“＝0”。
為什么會(huì )計對象整體會(huì )表現為一種為0的“中性”狀態(tài)？這要從哲學(xué)的角度進(jìn)行分析。由于矛盾的基本平衡而使事物呈現出為0的“中性”狀態(tài)，并相對穩定，這種情況在世界上是普遍存在的。世界上任何事物都是對立統一并且往往在整體上表現為“0”的。例如，電是正電和負電的對立統一，一個(gè)物體往往由于所帶正電荷和負電荷相等而表現為不帶電。又如，力是作用力和反作用力的對立統一，二者卻往往相互抵消，物體表現為相對靜止。再比如，原子中有質(zhì)子、中子和電子，相應地科學(xué)家也發(fā)現了反質(zhì)子、反中子和反電子，乃至于與物質(zhì)世界相對應地，存在一個(gè)反物質(zhì)世界。而正物質(zhì)和反物質(zhì)相遇就會(huì )變成0（“物質(zhì)湮滅”）。
自然界是這樣，社會(huì )也是如此。如法律上的權利義務(wù)相輔相成、市場(chǎng)中的供求平衡都使主體在總體上呈現出為“0”的“中性”。企業(yè)是一個(gè)享受民事權利、同時(shí)又承擔民事責任的主體，資產(chǎn)（企業(yè)所擁有的一種經(jīng)濟權利）和權益（企業(yè)所承擔的一種責任）是對等的，兩者相互“抵消”（資產(chǎn)＋權益）后企業(yè)的“凈權利”為0。
2.2.3 對資產(chǎn)和權益屬性的理解不同
“資產(chǎn)＝權益”認為，資產(chǎn)反映資金的占用，權益則反映了資金的來(lái)源。都是資金在不同角度上的反映，都是正數。但不能相加減。資產(chǎn)和權益是一種平行、對等的關(guān)系。資產(chǎn)和權益并不是一對矛盾，僅僅是數量上相等的兩個(gè)獨立的對象。而按“資產(chǎn)＋權益＝0”，資產(chǎn)和權益一正一負，性質(zhì)相反，但又可以共居于一體，可以放在一超相加減，具有同一性�？梢�(jiàn)，資產(chǎn)和負債構成會(huì )計對象內部的一對基本矛盾。

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