商品化會(huì )計軟件與我國注冊會(huì )計師審計

眾所周知，商品化軟件的出現以及它的廣泛使用，極大的推動(dòng)了我國的會(huì )計電算化普及進(jìn)程，對我國會(huì )計的實(shí)務(wù)產(chǎn)生著(zhù)重大深遠的，然而，經(jīng)常被人們忽視的一點(diǎn)是，它同時(shí)也在影響著(zhù)我國審計的。本文就打算從注冊會(huì )計師行業(yè)的角度談?wù)勆唐坊瘯?huì )計軟件與我國審計的相互影響與發(fā)展�！�　一、商品化會(huì )計軟件簡(jiǎn)介　　一般以為，商品化會(huì )計軟件是指由開(kāi)發(fā)職員根據具體會(huì )計工作，使用一種或多種機語(yǔ)言編制的，經(jīng)過(guò)評審通過(guò)并在市場(chǎng)上公然銷(xiāo)售的通用軟件。它可以配合計算機完成記帳、算帳、報帳等會(huì )計核算以及部分的財務(wù)治理工作。商品化會(huì )計軟件根據適用的對象可分為全通用會(huì )計軟件和行業(yè)通用會(huì )計軟件。前者適用于所有的會(huì )計核算單位，而后者僅適用于特定的行業(yè)。商品化會(huì )計軟件與自行開(kāi)發(fā)的會(huì )計軟件相比，具有通用性強、適用面廣、投資少、見(jiàn)效快等優(yōu)點(diǎn)，因此我國會(huì )計電算化系統的建立大部分采取的都是購買(mǎi)商品化會(huì )計軟件的方式�！�　二、采用商品化會(huì )計軟件的會(huì )計系統的特點(diǎn)　　在會(huì )計電算化系統中，用數據庫代替了帳，數據庫的可以隨意編排，反復使用，對數據庫進(jìn)行一定的操縱處理可以直接得到財務(wù)報表，從而為會(huì )計數據的分類(lèi)、重組提供無(wú)窮自由的空間，使多環(huán)節、低效率的會(huì )計數據處理流程失往了意義。各種帳以及與之相適應的平行登記、算帳、結帳、對帳等技術(shù)有些已經(jīng)成為畫(huà)蛇添足，有些則只能作為內部控制存在的依據。同時(shí)計算機強大、可靠的運算能力還讓在會(huì )計實(shí)務(wù)檢驗中占據最重要地位，用來(lái)檢驗實(shí)務(wù)工作是否正確的最基本方法“平衡驗證”成為無(wú)任何工作量的輕而易舉之事。在會(huì )計電算化系統中，會(huì )計循環(huán)簡(jiǎn)化為附圖一所示：　　會(huì )計電算化系統的采用，不僅大大簡(jiǎn)化了傳統的會(huì )計工作。而且消除了人工系統中的一部分控制風(fēng)險，例如，手工處理中的抄寫(xiě)錯誤，然而也帶來(lái)了相應的固有和控制風(fēng)險：　�。�1）在會(huì )計電算化系統中；其他內部控制要依靠于電算化會(huì )計系統產(chǎn)生的報告和其地輸出，因此，一旦會(huì )計電算化系統出了，整個(gè)內控系統都會(huì )大受影響�！　。�2）由于計算機信息系統的固有限制，在系統開(kāi)發(fā)、維護和執行過(guò)程中人為錯誤的可能性比手工系統中要大。而且在計算機信息系統下，未獲得授權的職員接觸數據或更改數據留不下可見(jiàn)證據的可能性比人工系統中要大。此外，計算機系統環(huán)境下，處理會(huì )計信息的職員減少了，因此降低了發(fā)現錯誤和誤差的可能性。設計或修改程序的所發(fā)生的錯誤、誤差、舞弊等可能在長(cháng)時(shí)間內都無(wú)法發(fā)現�！　。�3）很多在手工系統中由多人分工執行的控制程序；在計算機信息系統中都被集中起來(lái)。這樣，接觸計算機程序、數據和信息處理的某個(gè)人，就可能處于一個(gè)執行不相容多種職責的位置�！　。�4）計算機程序的錯誤（或其他軟件、硬件的錯誤）通常將導致會(huì )計軟件錯誤地處理所有的業(yè)務(wù)。此外，計算機系統的一項輸進(jìn)會(huì )自動(dòng)更新與該業(yè)務(wù)有關(guān)所有記錄，因此，一項錯誤的輸進(jìn)可能造成多個(gè)會(huì )算帳戶(hù)的錯誤�！　。�5）計算機的數據和程序一般存儲在磁盤(pán)、磁帶等介質(zhì)上，這些介質(zhì)輕易被盜、丟失或損壞�！　〔捎昧松唐坊瘯�(huì )計軟件的會(huì )計系統，除了具有上述會(huì )計電算化系統的一般特征外，又由于它要受到有關(guān)部分的嚴格治理，而同時(shí)具有自身的特點(diǎn)。根據財政部1994年頒布的《商品化會(huì )計核算軟件評審規則》的規定，商品化會(huì )計軟件要經(jīng)過(guò)評審委員會(huì )的嚴格的測評審核；以確保會(huì )計數據的處理與輸出的正當、安全、正確和可靠。而且，《評審規則》還規定商品化會(huì )計軟件的售后服務(wù)必須包括對企業(yè)會(huì )計職員進(jìn)行相關(guān)的培訓，幫助企業(yè)制定完整嚴格的內部治理制度等�！　�三、采用商品化會(huì )計軟件的會(huì )計系統條件下的審計　　80年代至今，計算機信息技術(shù)飛速發(fā)展，會(huì )計電算化系統現在已開(kāi)始逐漸向財務(wù)階段過(guò)渡，但是審計技術(shù)卻一直停滯在（在《獨立審計準則第20號？？？計算機信息系統環(huán)境下的審計》中，桌面審計技術(shù)被分為三個(gè)階段：繞過(guò)計算機審計階段，穿過(guò)計算機審計階段以及利用計算機審計階段）。究其原因，主要一是由于現階段審計職員缺乏足夠的技術(shù)能力深進(jìn)到程序設計內部開(kāi)展審計，二是由于這樣做面臨的審計風(fēng)險較大。然而，隨著(zhù)商品化會(huì )計軟件的廣泛，由于其自身的特點(diǎn)，我國審計能夠開(kāi)始擺脫繞過(guò)計算機階段，而走向與計算機技術(shù)，尤其是會(huì )計電算化技術(shù)相結合的新階段了。下面本文就從內部控制與會(huì )計報表項目審計測試兩個(gè)方面談?wù)勥@個(gè)題目�！��。ㄒ唬﹥炔靠刂频姆�合性測試　　在計算機系統下，審計風(fēng)險的內容發(fā)生了變化，計算機系統的固有風(fēng)險與控制風(fēng)險日益突出，與之相應，計算機系統環(huán)境下內部控制的內容也有所改變�！　�內部控制可以分為一般控制與應用控制兩大類(lèi)。一般控制是指計算機信息系統的總體控制，其目的是建立對計算機信息系統活動(dòng)整體控制的框架環(huán)境，并對達到內部控制的整體目標提供公道的信賴(lài)程度。應用控制是指系統會(huì )計應用方面的具體控制，其目的是對會(huì )計應用建立具體控制過(guò)程，從而確保全部的經(jīng)濟業(yè)務(wù)經(jīng)過(guò)授權和記錄，并做完整、正確和及時(shí)的處理。一般以為，在會(huì )計電算化條件下，一般控制有五大項，即組織控制，安全控制，網(wǎng)絡(luò )資源控制，系統開(kāi)發(fā)與維護控制，操縱控制。應用控制有四大項，即系統接觸控制、輸進(jìn)控制、處理控制、輸出控制機�！　≡诓捎蒙唐坊�軟件的會(huì )計系統中，軟件程序受到第三方對評審委員會(huì )的嚴格評審，而電算化系統的所依存的平臺對系統軟件與硬件也是由專(zhuān)門(mén)的廠(chǎng)商提供的，一般比較可靠，再加上盡大多數的會(huì )計數據庫與互聯(lián)網(wǎng)都是斷開(kāi)的，還沒(méi)有防火墻等互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，因此資源控制，系統開(kāi)發(fā)與維護控制、處理控制和輸出控制不能成為內部控制審計的重點(diǎn)，內部控制的審計重點(diǎn)應該放在組織控制、安全控制、操縱控制以及系統接觸控制，輸進(jìn)控制的上面。組織控制、安全控制、操縱控制以及系統接觸控制，輸進(jìn)控制的關(guān)鍵內部控制的審計：　　當然，審計職員并不能完全放棄對會(huì )計程序的審計，而是應該把對會(huì )計程序進(jìn)行審計的重點(diǎn)放在程序有沒(méi)有被篡改，以及被審計單位的會(huì )計職員是否正確地使用會(huì )計程序上�！��。ǘ�）交易和會(huì )計報表項目的測試　　在電算化會(huì )計系統環(huán)境下，業(yè)務(wù)蹤跡大部分是以機器可讀的形式存在，假如應用系統復雜，執行很多處理，就可能很難找出一個(gè)清楚的蹤跡。但是，另一方面，機以及海量數據庫的使用，審計職員完全可以根據需要，讓計算機程序自動(dòng)利用會(huì )計數據庫天生能夠滿(mǎn)足各種審計目的的中間帳簿，例如能夠清楚表達業(yè)務(wù)軌跡的帳簿。因此，對交易和會(huì )計報表項目的測試；在目前的條件下注冊會(huì )計師可以采取與在手工系統下相似的審計程序，并且也可以按會(huì )計報表項目或者業(yè)務(wù)循環(huán)組織實(shí)施。與手工系統不同的一點(diǎn)是，由于在計算機系統下，會(huì )計憑證，各種帳簿以及會(huì )計報表都是作為會(huì )計數據庫的不同視圖，所以在過(guò)帳與匯總方面就沒(méi)有必要進(jìn)行重點(diǎn)審計了。　　四、采用商品化會(huì )計軟件的會(huì )計系統條件下的審計電算化　　審計電算化，是指針對已實(shí)現會(huì )計電算化的客戶(hù)進(jìn)行審計時(shí)，利用計算機技術(shù)等信息技術(shù)對客戶(hù)的會(huì )計信息系統進(jìn)行和測試，形成一定的審計結論。開(kāi)發(fā)和使用審計軟件，一般以為是實(shí)現審計電算化的一個(gè)重要步驟。然而，在目前階段開(kāi)發(fā)使用審計軟件，我以為是不經(jīng)濟的和沒(méi)有必要的�，F階段利用計算機技術(shù)進(jìn)行審計，可以采取這樣的比較可行的實(shí)現方式：軟件開(kāi)發(fā)商在商品化會(huì )計軟件的基礎上增加多種以服務(wù)于外部審計為目的的功能，并由相關(guān)政府部分負責組織專(zhuān)家評審委員會(huì )進(jìn)行測試評審。這些功能可以包括：1、由會(huì )計軟件自動(dòng)天生外部審計所需要的各種分析性報表；2、根據審計職員的需要，會(huì )計程序自動(dòng)利用會(huì )計數據庫天生能夠滿(mǎn)足各種審計目的的中間帳簿，例如能夠清楚表達業(yè)務(wù)軌跡的帳簿；3.可以把天生的帳簿與報表存儲成其它文件格式，如EXCEL文件，以方便審計職員利用EXCEL等應用程序對會(huì )計數據進(jìn)行進(jìn)一步的加工處理（實(shí)際上，目前會(huì )計軟件已經(jīng)實(shí)現了一部分的上述功能，如自動(dòng)天生分析性報表，只不過(guò)天生的報表面向企業(yè)內部，是為了滿(mǎn)足內部控制與決策支持的要求）�！　±�用會(huì )計軟件執行一部分審計軟件的功能，之所以是可行的，是由于：1、審計與會(huì )計工作有著(zhù)共同的目標，即真實(shí)反映企業(yè)的財務(wù)信息；2、商品化會(huì )計軟件在使用前，已經(jīng)受到了第三方的嚴格評審。另一方面，利用會(huì )計軟件執行一部分審計軟件的功能，在目前階段也有著(zhù)很大的優(yōu)越性：1、由會(huì )計軟件開(kāi)發(fā)商在會(huì )計軟件上增加一些服務(wù)于外部審計的功能，例如輸出多種分析性報表。實(shí)現起來(lái)要比開(kāi)發(fā)單獨的審計軟件輕易得多，而且最后企業(yè)所承擔的綜合本錢(qián)也低得多；2、由于商品化會(huì )計軟件要受到政府部分的指導規范，所以這種假如由有關(guān)政府部分推行起來(lái)也不困難�！　�審計作為一門(mén)實(shí)用性非常強的學(xué)科，能夠指導現階段審計實(shí)務(wù)工作的具有迫切的現實(shí)需要。本文的寫(xiě)作目的也正是嘗試看往探索在現階段實(shí)施審計電算化的可行途徑，但由于作者的水平有限，這篇文章只能起到拋磚引玉的作用。

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