計算機審計面臨的題目及對策

隨著(zhù)電算化的日益普及和，會(huì )計處理顯得日趨方便，但與之緊密聯(lián)系的機審計顯得頗為滯后，甚至成了制約審計工作順利開(kāi)展的一個(gè)“瓶頸”。

一、計算機審計面臨的

（一）審計線(xiàn)索隱蔽性

1．計算機審計是隨著(zhù)會(huì )計電算化的發(fā)展而產(chǎn)生的，利用計算機技術(shù)進(jìn)行的審計。在過(guò)往的手工會(huì )計核算系統中，從原始憑證到記賬憑證，從登帳到報表

編制，每一步都有文字記載和經(jīng)辦職員簽名，審計線(xiàn)索比較清楚。而在會(huì )計電算化信息系統中，由于數據存儲介質(zhì)的磁性化和數據處理過(guò)程的自動(dòng)化，業(yè)務(wù)數據進(jìn)進(jìn)計算機系統之后，由計算機按程序自動(dòng)天生會(huì )計報表，即使有篡改也不會(huì )留有痕跡，比起手工系統來(lái)，電算化系統中的審計線(xiàn)索更隱蔽、更輕易引發(fā)犯罪。

2．在電算化系統中，會(huì )計賬簿是由系統自動(dòng)登記的，用戶(hù)能修改的數據主要在憑證和報表中。所謂數據文件的修改，是指對未登賬的憑證以及報表數據的修改，已登賬的憑證是不能修改的。電算化系統中使用的會(huì )計軟件對操縱職員的每次操縱都有記錄，但這樣的記錄顯得過(guò)于寬泛，使得有價(jià)值的線(xiàn)索隱蔽其中，難以發(fā)現。

（二）審計面的延伸

在電算化系統中，會(huì )計記錄與核算是由計算機按程序自動(dòng)完成的，不會(huì )出現手工系統中常有的筆誤或疏忽等錯誤。但由于其操縱是機械化地按程序進(jìn)行處理，假如程序本身出錯，那么會(huì )計處理結果也隨著(zhù)出錯。另處不能排除不法分子利用非法程序對會(huì )計事項進(jìn)行篡改來(lái)達到經(jīng)濟犯界的目的。因此計算機審計不僅要對各種會(huì )計資料及信息進(jìn)行審計，還須審查計算機系統的處理和控制功能是否符合各項要求，這無(wú)疑增加了審計工作量。

審計是以?xún)炔靠刂浦贫葹榛�礎的審計，對內部控制的和評價(jià)對審計的開(kāi)展具有很重要的意義。由于電算化會(huì )計系統的特殊性，相應產(chǎn)生了新的內部控制要求，即程序化的內部控制。審計職員在審計進(jìn)行前應對其進(jìn)行了解，正如《中華人民共和國國際審計基本準則——審計機關(guān)計算機輔助審計辦法》第十二條規定的要求“審計職員在編制計算機輔助審計方案前，應了解被審計單位計算機系統的軟件、硬件的設置和系統的基本功能，以及被審計單位的數據接口”。

（三）會(huì )計軟件缺乏權威的可審計認證



隨著(zhù)計算機技術(shù)的發(fā)展，會(huì )計軟件層出不窮，擺在審計職員眼前的是該軟件是否具有可審計性的題目。審計職員對內部控制制度和數據文件審計的同時(shí)，很難對應用系統及軟件的開(kāi)發(fā)進(jìn)行審計。曾有人嘗試讓審計職員參與會(huì )計軟件的系統開(kāi)發(fā)，但事實(shí)證實(shí)這一做法是流于表面的形式，不僅不能達到目的，還增加了審計職員的勞動(dòng)量。

（四）數據接口題目帶來(lái)的麻煩

在審計中，計算機審計發(fā)展之所以滯后于會(huì )計電算化的重要原因在于會(huì )計軟件各種各樣，由此所形成的憑證、賬簿、報表等的格式也是多樣化的，給審計帶來(lái)了很大的麻煩。在運用審計軟件進(jìn)行審計的時(shí)候，審計職員必須按審計軟件的格式將會(huì )計核算系統中的輸出信息重新輸進(jìn)到審計軟件中，加重了審計職員的工作負擔，也產(chǎn)生了兩重操縱可能帶來(lái)的錯誤。而且，由于審計軟件與會(huì )計軟件的數據格式的不同一，會(huì )計輸出數據不能直接輸進(jìn)到審計軟件中，要達到目的，必須變換其格式，于是便存在這樣的可能，使電算化會(huì )計系統中已顯隱蔽的審計線(xiàn)索更加難以捉摸，計算機審計的風(fēng)險進(jìn)一步加大。

（五）審計職員的素質(zhì)還不能完全達到要求

眾所周之，在手工系統中，審計職員憑借自己的

經(jīng)驗、專(zhuān)業(yè)知識，結合運用各種審核檢查的，就可以達到目的，然而在計算機信息系統下，除了需要運用一般的傳統方法以外，最重要的是要借助計算機輔助技術(shù)來(lái)達到審計目的，審計職員除需具備一般審計所需的知識外，還應具備一定的計算機知識，對會(huì )計電算化系統有一定的了解，對會(huì )計電算化系統有可能出現的錯誤及舞弊要有比較清楚和深刻的熟悉，但最重要的一點(diǎn)是審計職員應能熟練地運用計算機進(jìn)行審計。然而在實(shí)踐中，我國大部分審計職員沒(méi)有達到以上的要求，業(yè)務(wù)能力不能令人滿(mǎn)足，這也是導致計算機審計滯后的又一重要原因。

二、機審計應采取的措施

（一）制定一套嚴謹的計算機審計程序標準

除了對憑證、賬簿、報表等數據文件的實(shí)質(zhì)性審查加以規定外，更要對被審計系統的健全性、符合性。系統控制功能的有效性、各項初始化工作的正確性與公道性加以規定。尤其要突出對操縱員及系統治理員或財務(wù)主管工作權限的規定，以便審計職員在審計前對被審計單位的情況有一個(gè)初步、輪廓性的熟悉，從而在進(jìn)行審計時(shí)，依據相應的規定進(jìn)行審查。不僅減少了審計職員的工作量，也降低了計算機審計的風(fēng)險。

（二）加強軟件的完善和標準化

1．會(huì )計軟件帶有的操縱日志，對所有的操縱職員的每一次操縱都進(jìn)行記錄，這樣記錄內容顯得過(guò)于寬泛，不利于突出重要審計線(xiàn)索的要求。針對這種情況，應該在審計日志的基礎上，在會(huì )計軟件開(kāi)發(fā)過(guò)程中，對其進(jìn)行改進(jìn)，以便能提供一個(gè)記錄所有修改數據的操縱記錄，而不是記錄對數據進(jìn)行正常的輸進(jìn)輸出工作。這樣可使審計職員通過(guò)對數據改動(dòng)的操縱記錄，找到相應的審計線(xiàn)索，已達到審計監視的目的。

2．對于會(huì )計軟件的可審計性，不能僅讓審計

職員參與會(huì )計軟件的系統開(kāi)發(fā)就算行了，而要將審計職員參與會(huì )計軟件的系統開(kāi)發(fā)和軟件的審評緊密結合，嚴格控制。一方面，審計職員在會(huì )計軟件的系統開(kāi)發(fā)過(guò)程中，要發(fā)揮監視作用，對軟件開(kāi)發(fā)的可行性�？捎眯赃M(jìn)行和調試；另一方面，在評審階段，應由財政部分與同級的審計機關(guān)聯(lián)合組織專(zhuān)家進(jìn)行評審，對軟件的各項指標提出意見(jiàn)，從而保證會(huì )計軟件的可審計性。

3．會(huì )計軟件應提供標準的數據接口。由于會(huì )計軟件數據接口的不同一，不僅導致計算機審計發(fā)生錯誤，增加了審計的難度，最重要的是妨礙了計算機審計的迅速。會(huì )計軟件提供標準的數據接口，即對會(huì )計軟件設計一個(gè)同一的數據結構、同一的輸進(jìn)要求，具有一定的強制性。使得各式各樣的會(huì )計核算系統在最后進(jìn)行數據輸出的時(shí)候，都要向該數據系統進(jìn)行數據文件的輸進(jìn)，且保證兩真個(gè)數據嚴格一致。這樣，審計職員進(jìn)行審計時(shí)，只需要將該數據文件調進(jìn)審計軟件即可，而不用把各種各樣的數據文件轉化為同一格式再進(jìn)行輸進(jìn)，降低了審計風(fēng)險。假如目前的會(huì )計軟件再不提供標準數據，它必將被會(huì )審一體化軟件所代替。所以提供標準化數據接口，對會(huì )計軟件行業(yè)也是有莫大好處的。

（三）全面進(jìn)步審計職員的素質(zhì)

1．審計職員要充分意識到把握計算機審計知識的重要性，熟悉到計算機審計是審計發(fā)展的未來(lái)趨勢。信息，審計職員若還想憑借傳統的審計工作，將難以適應審計發(fā)展的要求。

2．審計職員要不斷新的知識，把握新的審計方法和技巧。這一點(diǎn)可以由審計職員和審計機關(guān)的共同努力達到。審計機關(guān)每隔一定的時(shí)期，就要組織審計職員相互交流工作經(jīng)驗和心得，或邀請審計方面的專(zhuān)家講課，進(jìn)步審計職員的理論知識修養，通過(guò)不斷的學(xué)習，適應審計工作的發(fā)展。

3．加強對計算機知識的學(xué)習。信息時(shí)代，計算機技術(shù)變化日新月異，只要暫停學(xué)習，便會(huì )跟不上其發(fā)展的步伐，所以我們的審計職員要不斷地學(xué)習把握計算機知識，為計算機審計服務(wù)。

4．建議在注冊會(huì )計師全國中增加電算化會(huì )計部分，使審計職員對電算化會(huì )計系統有比較深刻的熟悉，在審計科目中加進(jìn)計算機審計部分，先容計算機審計的一般常識，使初涉審計領(lǐng)域的職員對其具有初步的熟悉，方便其日后工作的開(kāi)展。

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