論衡量審計項目?jì)?yōu)劣的基本標準

為充分發(fā)揮優(yōu)秀審計項目的示范、引導作用，進(jìn)步審計項目的質(zhì)量，促進(jìn)審計工作的化和規范化，我國各級審計機關(guān)都在一定范圍內開(kāi)展了優(yōu)秀審計項目評選工作。在評選工作中，盡大多數審計機關(guān)將審計的規范化情況和審計揭露及審計取得成效情況作為衡量審計項目?jì)?yōu)劣的標準。該審計項目?jì)?yōu)劣標準的確定，在我國審計規范化程度不高、對審計機關(guān)揭露違法違規題目寄予很大�？吹沫h(huán)境下，是有現實(shí)意義的。但從長(cháng)遠來(lái)看，這個(gè)標準還不夠科學(xué)�！　”疚囊詾�，應將審計目標的確定和實(shí)現程度作為衡量審計項目?jì)?yōu)劣的基本標準�！　�一、審計目標的確定和實(shí)現程度具體反映了審計機關(guān)審計職責的履行情況　　審計目標是審計行為的出發(fā)點(diǎn)，是審計要達到的目的或境地。審計職責是審計機關(guān)開(kāi)展審計工作要達到的工作目的，它是社會(huì )需求、審計職業(yè)自身能力和審計的固有職能等多種因素的綜合反映。固然我國目前的相關(guān)法規對于審計工作應該達到什么樣的具體目標并沒(méi)有明確規定 ，但從目前已經(jīng)頒布的有關(guān)法律法規和審計準則來(lái)看，審計工作的目標包括真實(shí)性、正當性和效益性三個(gè)方面，審計機關(guān)的審計職責不僅是揭露題目，更重要的是要作為獨立的第三方，對被審計事項進(jìn)行評價(jià)，從而發(fā)揮審計機關(guān)的監視作用�！　�審計目標是審計職責的具體反映。換句話(huà)說(shuō)，審計機關(guān)的審計職責是通過(guò)所實(shí)施的審計項目的審計目標來(lái)實(shí)現的。每個(gè)審計項目的審計目標確定是否正確科學(xué)、審計目標實(shí)現程度如何，直接關(guān)系到一個(gè)審計機關(guān)審計職責的履行程度。從這方面來(lái)說(shuō)，審計機關(guān)必須把具體審計項目的審計目標與審計職責的全面履行緊密聯(lián)系起來(lái)，從審計職責的高度考慮和重視審計目標題目，通過(guò)具體審計項目的目標來(lái)充分反映審計職責和審計工作的價(jià)值。因此，將審計目標的確定和實(shí)現程度作為衡量審計項目?jì)?yōu)劣的基本標準，對于整個(gè)審計機關(guān)很好地履行審計職責具有重要意義�！　�二、將審計目標的確定和實(shí)現程度作為衡量審計項目?jì)?yōu)劣標準，適用于所有審計項目，具有可比性和全面性　　作為衡量審計項目?jì)?yōu)劣的標準，首先必須具有可比性和全面性，這一點(diǎn)是最重要的。將審計目標的確定和實(shí)現程度作為衡量審計項目?jì)?yōu)劣的基本標準，符合這一條件�！　∪魏我粋�(gè)審計項目都要有審計目標。審計目標是區分審計項目性質(zhì)的重要標志。不同的審計項目，審計目標是不同的。比如說(shuō)，財務(wù)報表審計的目標是對財務(wù)報表的真實(shí)性、公允性發(fā)表審計意見(jiàn)，責任審計的目標多是對領(lǐng)導干部任期經(jīng)濟責任的履行情況進(jìn)行審查和評價(jià)，效益審計的目標是對被審計事項的經(jīng)濟性、效任性和效果性進(jìn)行評價(jià)。即使在目前我們審計機關(guān)開(kāi)展的審計工作中，預算執行審計、審計和行政事業(yè)單位審計、重點(diǎn)建設項目審計的審計目標也是不同的�！　”M管在不同的審計項目中，審計目標的和具體表述上存在很大差異，但任何一個(gè)審計項目都要確定審計目標，都要事先確定要達到的目的，所有的審計項目的執行、報告都是圍繞事先確定的審計目標來(lái)進(jìn)行。因此，審計目標的確定和實(shí)現程度是通用的標準，可以用來(lái)衡量任何一個(gè)審計項目。在這一衡量標準下，審計項目無(wú)論大小，無(wú)論背景條件如何，其優(yōu)劣都是可比的�！　∧壳暗膬�(yōu)秀審計項目評審標準，即審計的規范化情況和審計揭露題目及審計取得成效情況，都是審計目標的確定和實(shí)現程度這一標準的部分表現。其中審計規范化的要求是每個(gè)審計職員按照準則要求都必須做到的，都是為公道保證實(shí)現審計目標而設定的最最少的要求。沒(méi)有按照審計準則要求規范地計劃、執行和報告審計，就意味著(zhù)連最最少的專(zhuān)業(yè)要求都沒(méi)有達到，審計的產(chǎn)出肯定是分歧格的，更沒(méi)有資格參加優(yōu)秀項目評選。審計署的優(yōu)秀審計項目評選辦法 中就指出，參加優(yōu)秀審計項目評選的， 應當符合的第一個(gè)條件就是，審計工作全過(guò)程能?chē)栏癜凑諏徲嫹�及�?shí)在施條例、審計準則和審計項目質(zhì)量控制辦法的規定進(jìn)行�！　〗衣额}目?jì)H僅是審計目標實(shí)現程度的部分表現。假如我們確定的審計項目的目標就是發(fā)現大案要案，那么發(fā)現了大案要案就標志著(zhù)審計目標實(shí)現程度很好。然而，揭露題目并不是所有審計項目都要實(shí)現的目標或者都能夠達到的效果。假如審計項目的目標不是揭露題目，那么，所有的程序、的設計和安排，都不會(huì )以揭露題目為審計的方向，結果不會(huì )有那么多大案要案。假設我們確定的審計目標是揭露其中存在的違法違規題目，假如被審計單位根本不存在嚴重的違法違規題目，審計職員再怎么努力，也不會(huì )發(fā)現嚴重的違法違規題目。在這種情況下，我們根據優(yōu)秀項目評審標準，就不能判定這個(gè)審計項目?jì)?yōu)秀。這顯然有些片面，不夠客觀(guān)�！　�三、審計目標的確定和實(shí)現程度是審計項目?jì)?yōu)劣的集中體現，反映了審計工作的客觀(guān)和本質(zhì)要求，具有代表性和可接受性　　可以說(shuō)，審計目標的確定和實(shí)現程度是審計項目?jì)?yōu)劣的核心和集中體現，這是審計工作的客觀(guān)規律和本質(zhì)要求，因此能夠廣泛地被審計職員及其他有關(guān)各方所認可。主要表現在兩個(gè)方面：一方面，審計項目的全過(guò)程都是以審計目標為中心的，審計項目的優(yōu)劣取決于審計目標的確定和實(shí)現程度；另一方面，審計目標的確定和實(shí)現程度是客觀(guān)的，任何情況下的一個(gè)審計組和審計職員都能接受�！　�審計目標對審計項目全過(guò)程都有重要的指導作用。在一個(gè)審計項目中，明確了審計目標就即是明確了審計的方向，換句話(huà)說(shuō)，只有確定了審計目標，審計職員才有了審計的方向，審計終極才會(huì )得出結論，否則審計活動(dòng)是盲目的，審計的論點(diǎn)是分散的。審計過(guò)程中審計方案的制定，審計證據的收集和鑒定以及審計報告都是為實(shí)現審計目標服務(wù)的。審計準則和審計質(zhì)量控制辦法等文件中為審計過(guò)程每一個(gè)環(huán)節提出的規范要求，也都是為實(shí)現審計目標提供保證的�！　≡谟媱濍A段，審計職員必須首先確定審計目標，并根據審計目標選擇確定審計標準以及審計的范圍、設計審計程序和方法。審計目標的確定決定了審計標準的選擇。例如，審計目標是對財務(wù)報表發(fā)表意見(jiàn)，那么，審計的標準主要就是國家有關(guān)的財政財務(wù)制度；假如審計目標是確定項目完成情況，那么，審計的標準將主要是項目完成的計劃等。審計目標不是抽象的，而是非常具體的，其所涉及的領(lǐng)域也是有限定的。因此，究竟審計涉及的范圍如何，取決于審計目標。審計程序與方法不過(guò)是實(shí)現審計目標的措施和途徑而已，不同的審計目標要求有不同的措施和途徑往實(shí)現�！　≡趯�(shí)施階段，審計職員要圍繞審計目標收集審計證據，并且針對審計目標不斷對證據進(jìn)行評價(jià)和鑒定，圍繞審計目標，對收集的證據進(jìn)行回納，提出初步的審計意見(jiàn)和結論。審計證據收集的過(guò)程，就是證實(shí)審計目標的過(guò)程。收集哪些證據、收集什么類(lèi)型的證據，怎么收集這些證據，都要由審計目標來(lái)決定。所謂審計證據的充分性、可靠性、相關(guān)性，也都是針對審計證據對于審計目標的證實(shí)能力來(lái)說(shuō)的。在審計過(guò)程中，審計職員要不斷圍繞審計目標對證據進(jìn)行評價(jià)和鑒定。假如發(fā)現所收集的證據不足以證實(shí)審計目標或者所實(shí)施的審計程序不足以達到審計目標，審計職員還要考慮采用其他替換程序，擴大程序范圍，補充收集證據。收集審計證據的目的，是為了回答審計目標確定的題目或者達到某種境地。在一個(gè)審計項目的實(shí)施過(guò)程中，每一個(gè)審計職員都要按照分工，對具體審計事項的審計證據進(jìn)行分析回納，形成初步的審計意見(jiàn)和結論。這個(gè)分析回納的過(guò)程，也必須牢牢圍繞事先確定和分解的審計目標來(lái)進(jìn)行�！　≡趫蟾骐A段，審計職員需要根據審計目標出具評價(jià)意見(jiàn)，編寫(xiě)審計報告。對于審計發(fā)現的，要根據其對審計目標的程度來(lái)決定是否寫(xiě)進(jìn)審計報告進(jìn)行表露。簡(jiǎn)單地說(shuō)，審計評價(jià)就是針對審計目標，以審計發(fā)現的情況為基礎，依據評價(jià)標準，總括地發(fā)表審計意見(jiàn)或得出審計結論。即回答事先確定的審計目標題目或者就目標確定的境地進(jìn)行回答或說(shuō)明�！秾徲嫏C關(guān)審計事項評價(jià)準則》第5條規定，審計機關(guān)應當根據審計方案規定的審計目標確定審計事項的評價(jià)范圍，對被審計單位財政收支、財務(wù)收支的真實(shí)性、正當性和效益性進(jìn)行評價(jià).從這個(gè)規定也可以看出，審計評價(jià)的范圍僅僅限于審計目標，而不是對所有的事項和方面都要進(jìn)行評價(jià)。對于審計發(fā)現的題目，我們要從金額和性質(zhì)兩個(gè)方面來(lái)考慮其對于審計目標是否具有重要影響，進(jìn)而決定其是否寫(xiě)進(jìn)審計報告進(jìn)行表露，假如對于審計目標具有重要影響，該事項就應該寫(xiě)進(jìn)審計報告進(jìn)行表露。這個(gè)影響程度是否重要需要審計職員針對審計目標進(jìn)行判定�！�　四、審計目標的確定和實(shí)現程度是結果導向的衡量標準　　事實(shí)上，衡量審計項目?jì)?yōu)劣與我們在效益審計過(guò)程中衡量一個(gè)項目或活動(dòng)是一樣的。我們衡量一個(gè)被審計項目?jì)?yōu)劣，主要是看事先確定的目標達到了沒(méi)有，然后再看它是否講究了性和效任性。衡量一個(gè)審計項目的成功與否，關(guān)鍵也是要看審計項目的結果，然后再看審計項目是否經(jīng)濟，是否有效率�！　∨c其他項目一樣，審計項目的結果包括審計項目的產(chǎn)出和效果兩個(gè)方面。審計項目產(chǎn)出如何，其直接標志是事先確定的審計目標的實(shí)現程度。審計項目效果如何，取決于審計目標確定得是否正確、，由于審計的全過(guò)程是由審計目標決定的。因此，將審計目標的確定和實(shí)現程度作為衡量審計項目?jì)?yōu)劣的重要標準，是結果導向的，是科學(xué)的�！　�五、審計目標的確定和實(shí)現程度是可以評價(jià)和衡量的　　作為衡量審計項目?jì)?yōu)劣標準的第三個(gè)條件是，該標準必須是可以評價(jià)和衡量的，可以通過(guò)一定的載體進(jìn)行考察和判定，否則，盡管一個(gè)標準可能是通用的，也可能同時(shí)是有代表性的，但它僅僅是可以想象而不可以衡量和評價(jià)的，終極也是不能成為現實(shí)的衡量標準�！　�審計目標的確定和實(shí)現程度是可以評價(jià)和衡量的�！　�審計目標的確定情況，就是指審計目標的確定是否正確、科學(xué)。具體地說(shuō)，就是審計目標的確定是否反映了當初審計項目立項的愿看，是否捉住了人們關(guān)心的題目，審計結果公布之后，是不是在上引起廣泛關(guān)注，產(chǎn)生了很大的反響，是不是真正促進(jìn)了被審計單位改進(jìn)治理，進(jìn)步了效率和效果。審計目標確定得正確、科學(xué)，就意味著(zhù)審計項目預期要達到的目標是理想的，審計職員遵循服務(wù)于這個(gè)審計目標的審計方案進(jìn)行審計，就應該能夠達到這個(gè)目標 .衡量審計目標的確定情況，主要針對審計方案中對于審計目標的描述，對比立項背景以及審計后產(chǎn)生的影響和效果來(lái)考察�！　�審計目標的實(shí)現程度，就是審計過(guò)程的產(chǎn)出與審計方案中審計目標的設計相比的符合程度，具體地說(shuō)就是目標確定的題目都回答了沒(méi)有，預期目的達到了沒(méi)有。假如我們確定的審計目標是摸清家底，那么，所有的家底都摸清了沒(méi)有，是不是只了解了其中的一部分。再比如，審計目標是揭露其中存在的違法違規題目，那么，審計后必須能夠回答：究竟被審計單位是否存在違法違規題目，存在的違法違紀題目都揭露出來(lái)沒(méi)有，報告中表露的題目是不是就是題目的全部。再如，審計的目標是對財務(wù)報表發(fā)表意見(jiàn)，那么審計報告中是否對報表發(fā)表了意見(jiàn)，假如沒(méi)有對報表發(fā)表意見(jiàn)，即使發(fā)現了再多的違法違規題目，也不能算是一個(gè)成功的審計項目。衡量審計目標的實(shí)現程度主要通過(guò)將審計報告與審計方案的對比來(lái)考察 .　　六、從審計目標出發(fā)評價(jià)審計項目，有利于促進(jìn)審計工作的規范化，進(jìn)步審計質(zhì)量　　將審計目標的確定和實(shí)現程度作為衡量審計項目?jì)?yōu)劣的標準，有利于引導審計組織轉變審計項目質(zhì)量治理的理念，更有效地實(shí)現審計的規范化、科學(xué)化�！　∥阌官|(zhì)疑，衡量審計項目?jì)?yōu)劣的標準具有重要的導向作用。這個(gè)衡量標準就是審計機關(guān)的標桿，所有的審計組織和審計職員都會(huì )自覺(jué)地朝著(zhù)這個(gè)方向往努力，從而對日常審計工作的開(kāi)展產(chǎn)生重要的影響。例如，審計目標實(shí)現不全面是當前審計項目質(zhì)量方面的一個(gè)突出題目。在實(shí)際工作中，由于職員少和為得到大案要案的結果，審計實(shí)施過(guò)程中往往只留意追查個(gè)人***和犯罪題目，審計目標的大量的其他方面都忽略了，最后交上來(lái)的報告有著(zhù)驚人的違法違規金額、聳人聽(tīng)聞的事件，但對審計目標情況沒(méi)有辦法評價(jià)，沒(méi)有全面回答，同時(shí)，審計組為追求遵守準則的效果，編制或補充編制對整個(gè)審計組并沒(méi)有實(shí)際意義、而準則又要求必須編制的程序和底稿，從形式上將審計案卷做得完美。深究其中原因，我們不難發(fā)現，題目就在于有些人片面地以為，只有抓到大案要案或者發(fā)現的題目數目多才有可能成為優(yōu)秀審計項目�！　�從的情況看，審計機關(guān)加強審計項目質(zhì)量治理的重點(diǎn)是針對審計過(guò)程的主要環(huán)節進(jìn)行控制，以完成規定動(dòng)作、加強審核把關(guān)、分清和追究責任為主要措施，是沒(méi)有中心的、被動(dòng)的質(zhì)量治理。這種夸大用事后糾錯問(wèn)責式控制加強審計項目質(zhì)量治理的做法，從單純質(zhì)量治理本身的角度來(lái)考慮，固然也是必要的，但從質(zhì)量治理的效果角度來(lái)講，不如在審計前和審計過(guò)程中建立一些主動(dòng)、積極的審計項目治理機制，更有利于調動(dòng)審計組的積極性，進(jìn)步審計項目的質(zhì)量和效果�！　�將審計目標的確定和實(shí)現程度作為衡量審計項目?jì)?yōu)劣的基本標準，可以達到更好的質(zhì)量治理效果。審計組織在這一衡量標準的引導下，以審計目標為中心加強審計項目全過(guò)程的質(zhì)量治理，將貫徹執行審計準則作為基本條件 ，同時(shí)努力建立各種有利于全面實(shí)現審計目標、最大限度進(jìn)步審計質(zhì)量和效果的機制，變被動(dòng)質(zhì)量治理為主動(dòng)質(zhì)量治理。通過(guò)事中事前的、主動(dòng)積極的控制機制的建立，一方面有利于審計組正確科學(xué)地確定審計目標和全面實(shí)現審計目標；另一方面，也在客觀(guān)上為審計小組進(jìn)步審計質(zhì)量創(chuàng )造了良好的氛圍和條件，更有利于逐步實(shí)現審計工作的規范化、科學(xué)化。

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