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審計風(fēng)險點(diǎn)的選擇與設置
隨著(zhù)注冊師事業(yè)的不斷向前推進(jìn)，審計風(fēng)險的觀(guān)念和意識已被越來(lái)越多的會(huì )計師事務(wù)所和注冊會(huì )計師所接受。但是，假如沒(méi)有一套審計風(fēng)險的控制機制和風(fēng)險防范技術(shù)及其在審計實(shí)務(wù)中的有效運用，要將審計風(fēng)險降低到可接受的水平仍然是紙上談兵。本文所探討的，是在會(huì )計報表審計中實(shí)施審計程序的實(shí)質(zhì)性測試時(shí)，通過(guò)建立審計風(fēng)險點(diǎn)，及時(shí)發(fā)現會(huì )計報表中存在的重大錯報和漏報，以此來(lái)防范和抵御市計風(fēng)險的一種模式。建立審計風(fēng)險點(diǎn)的意義
建立審計風(fēng)險點(diǎn)的含義，是在會(huì )計報表最輕易產(chǎn)生重大錯報或漏報的地方，設置風(fēng)險點(diǎn)，以此來(lái)提醒和警示審計職員在整個(gè)審計過(guò)程中引起重視，并且提供識別、防范和化解審計風(fēng)險的具體操縱意見(jiàn)。
在我國所處的市場(chǎng)階段和審計環(huán)境中，建立審計風(fēng)險點(diǎn)十分必要，它的意義可回納為；
1、通過(guò)建立審計風(fēng)險點(diǎn)，給審計職員以必要的提醒和警示，有利于發(fā)現題目，避免遺漏，公道判定。
2、我們應該集中精力和資源對最易發(fā)生審計風(fēng)險的領(lǐng)域和關(guān)鍵點(diǎn)，加以重點(diǎn)防范和抵御，這是降低審計風(fēng)險的有效做法。
3、審計風(fēng)險是一種潛伏的風(fēng)險。假如我們把整個(gè)事務(wù)所多年執業(yè)出來(lái)的會(huì )計報表錯報漏報的常見(jiàn)形式、會(huì )計報表作假的手段和特征以及一個(gè)時(shí)期內會(huì )計、審計的傾向性題目作為風(fēng)險點(diǎn)，昭然于全體審計職員，審計風(fēng)險就會(huì )大大降低。
4、中注協(xié)已經(jīng)制訂了《注冊會(huì )計師質(zhì)量控制基本準則》。我們把建立審計風(fēng)險點(diǎn)的模式，理解為會(huì )計師事務(wù)所制定全面質(zhì)量控制政策與程序的一個(gè)方面，通過(guò)培訓、實(shí)施、督導、咨詢(xún)和監控，公道保證事務(wù)所的審計質(zhì)量并使審計項目符合獨立審計準則的要求。
審計風(fēng)險點(diǎn)的選擇和設置
審計風(fēng)險點(diǎn)對審計職員起著(zhù)導向作用，因此它的選擇和設置是一項非常重要的工作，需要高度重視和謹慎，精心設計和制訂。
風(fēng)險點(diǎn)的選擇和設置可以從以下方面考慮：
1、根據事務(wù)所多年執業(yè)的審計實(shí)踐來(lái)考慮。假如是一人成立多年的老所（指在脫鉤改制前已成立多年），完全可以總結自身積累的審計經(jīng)驗、曾經(jīng)發(fā)生過(guò)的訴訟案或者審計失敗的教訓等等，來(lái)選擇和設置審計風(fēng)險點(diǎn)。同時(shí)結合考慮事務(wù)所的規模大小、業(yè)務(wù)范圍、自身能力諸因素。實(shí)踐出真知，審計風(fēng)險點(diǎn)的建立來(lái)自于審計實(shí)踐。
2、根據媒體（專(zhuān)業(yè)書(shū)籍、專(zhuān)業(yè)報紙和專(zhuān)業(yè)雜志等）先容的案例和信息，經(jīng)過(guò)自己的、篩選，結合自身的具體情況，收錄到我們的風(fēng)險點(diǎn)中往，保護自己，降低風(fēng)險。
3、根據國際會(huì )計公司總結的審計經(jīng)驗來(lái)考慮。鑒戒國外的經(jīng)驗教訓，我們可以避免再走彎路。
審計風(fēng)險點(diǎn)的基本
審計風(fēng)險點(diǎn)的基本內容有六個(gè)方面組成：名稱(chēng)；涉及的主要會(huì )計科目；表現形式；對會(huì )計報表的；應實(shí)施的審計程序；編制審計報告時(shí)的考慮。
第一項風(fēng)險點(diǎn)的名稱(chēng)設計要求既簡(jiǎn)潔又明確。定位要正確，點(diǎn)題切中要害，讓審計職員一眼看往就明白意思、引起關(guān)注。
第二項是風(fēng)險點(diǎn)主要涉及的會(huì )計科目�？颇靠紤]要全面，盡量避免遺漏。本項目的設置有利于審計職員對風(fēng)險點(diǎn)查找及審計。
第三項反映的是風(fēng)險點(diǎn)意見(jiàn)的表現形式，即會(huì )計報表中錯報、漏報的現象。錯誤的舞弊的形式以及會(huì )計作假的手段和特征。提供給審計職員加以識別。
第四項反映的是風(fēng)險點(diǎn)討會(huì )計報表的影響，審計風(fēng)險集中在審計報告和已審計過(guò)的會(huì )計報表之中。要建立會(huì )計報表審計的風(fēng)險點(diǎn)，勢必要風(fēng)險點(diǎn)對會(huì )計報表的影響，研究風(fēng)險點(diǎn)對報表使用者可能造成的危害和誤導，從而考慮應實(shí)施的審計程序和應發(fā)表的審計意見(jiàn)。
第五項應實(shí)施的審計程序，是指針對該項風(fēng)險點(diǎn)的特點(diǎn)所采取的審計程序。審計風(fēng)險點(diǎn)的審計目標具有強烈的針對性，通過(guò)確定公道有效的審計程序，采用常規程序和非常規程序、替換程序和補充程序，發(fā)現和檢查風(fēng)險點(diǎn)。本項目的設置目的是為了審計職員的具體操縱。
第六項是編制審計報告時(shí)的考慮。應該根據獨立審計準則中對審計報告以及對各類(lèi)表露的規定和要求，結合事務(wù)所審計實(shí)務(wù)的具體實(shí)踐，依據重要程度，考慮報告類(lèi)型以及在報告中的表露和如何表露。
審計風(fēng)險點(diǎn)在實(shí)務(wù)中的運用
審計風(fēng)險點(diǎn)應由師事務(wù)所同一制訂。同一制訂出于這樣的考慮；事務(wù)所是法人單位，是審計風(fēng)險的承擔者，民事賠償責任終極將由事務(wù)所承擔，事務(wù)所有責任和義務(wù)對審計風(fēng)險進(jìn)行防范和化解。另外，由事務(wù)所同一制訂而不是由事務(wù)所下設各部問(wèn)或注冊會(huì )計師個(gè)人制訂，是由于事務(wù)所可以多年執業(yè)的經(jīng)驗教訓，集中事務(wù)所的人力、物力資源，集思廣益，聚沙成塔，推出一套適合本所實(shí)際情況、行之有效的審計風(fēng)險點(diǎn)模式。
審計風(fēng)險點(diǎn)的可傳達到全體審計職員。讓助理職員在實(shí)施審計程序過(guò)程中，項目經(jīng)理（或注冊會(huì )計師）在督導助理職員和全面考慮審計項目時(shí)，三級復核職員在復核過(guò)程中，對照審計風(fēng)險點(diǎn)，分別不同層次控制和防范審計風(fēng)險，完成各自的工作。
審計風(fēng)險點(diǎn)作為事務(wù)所全面質(zhì)量控制的一個(gè)方面，在實(shí)施和運用之前，可以通過(guò)培訓，讓全體審計職員理解和把握，在執行審計項目中，通過(guò)督導、咨詢(xún)、監控等手段，讓審計風(fēng)險點(diǎn)得以有效運用和發(fā)揮作用。
需要留意的題目
第一，審計風(fēng)險點(diǎn)揭示的是審計活動(dòng)中具有代表性的現象，而現實(shí)生活中的審計題目千變萬(wàn)化、錯綜復雜，所涉及的審計風(fēng)險各不相同，沒(méi)有固定的模式。我們應該具體情況具體，千萬(wàn)不能采取教條的態(tài)度看待和運用審計風(fēng)險點(diǎn)，假如用風(fēng)險點(diǎn)往生搬硬套審計實(shí)務(wù)中的各種形象，那就違反了建立審計風(fēng)險點(diǎn)的宗旨和本意，是不可取的。
第二，不能以審計風(fēng)險點(diǎn)的檢查代替審計程序的全面實(shí)施。要防止以下傾向；審計過(guò)程中只對風(fēng)險點(diǎn)的內容進(jìn)行審查，而不執行整個(gè)審計計劃——即對各個(gè)會(huì )計科目實(shí)施正常的審計程序。這樣做屬于本末顛倒。只有全面執行審計計劃和實(shí)施審計程序，才符合獨立審計準則的規定和要求，才能把審計風(fēng)險降低到可以接受的水平。
第三，經(jīng)濟生活中一個(gè)時(shí)期有一個(gè)時(shí)期的傾向性題目，反映在審計實(shí)施中，各個(gè)時(shí)期的審計風(fēng)險點(diǎn)也不盡相同，它會(huì )隨著(zhù)時(shí)間的推移發(fā)生變化。因此，經(jīng)濟形勢和審計環(huán)境變化以后，必須適時(shí)修改和健全已經(jīng)建立的審計風(fēng)險點(diǎn)。只有這樣，建立的審計風(fēng)險點(diǎn)模式才具有生命力。
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