會(huì )計查證中哪些屬于有關(guān)熟悉檢查對象的方法？

　一、法　　分析法是指對于與被查事項相關(guān)的各個(gè)因素進(jìn)行分解與綜合，分析它們的相互關(guān)系及其，從而取得證據的一種。分析法所取得的證據也是一種間接證據，所以分析法也不能替換其他一些取得直接證據的方法。采用分析法的目的在于幫助查證職員找到查證的線(xiàn)索，以確定進(jìn)一步檢查的和步驟。通過(guò)分析也能夠進(jìn)步報表的可信度，以減少取得直接證據的數目。分析法在使用過(guò)程中和比較法有較密切的聯(lián)系，它們在很多方面具有共同的特點(diǎn)分析法又包括因素分析法、綜合分析法、邏輯分析法等。在查證過(guò)程中經(jīng)常進(jìn)行的報表分析、賬戶(hù)分析和賬齡分析等，是經(jīng)常使用的分析方法�！　。ㄒ唬┮蛩胤治龇ā　∫蛩胤治龇�，是將對某一事項產(chǎn)生影響的各個(gè)因素予以分離，在此基礎上分析各個(gè)因素對該事項所產(chǎn)生的影響及其影響程度。例如，將影響利潤的因素可以分解為銷(xiāo)售價(jià)格、銷(xiāo)售數目、銷(xiāo)售本錢(qián)、銷(xiāo)售用度和銷(xiāo)售稅金等，并且可進(jìn)一步進(jìn)行品種和結構的分析�！　〔捎靡蛩胤治龇ㄟ�可進(jìn)行連鎖替換，以某一個(gè)相關(guān)的因素來(lái)替換某一個(gè)因素進(jìn)行分析，從而分析出該因素的影響，例如可將銷(xiāo)售價(jià)格用計劃售價(jià)替換實(shí)際售價(jià)，以分析由于售價(jià)變動(dòng)對利潤產(chǎn)生的影響。這種連鎖替換方法在財務(wù)審計中并不常用，而在效益審計中使用較多�！　≡谝蛩胤治龇ㄖ�。另一個(gè)常見(jiàn)的情況是對各因素進(jìn)行比較分析，將分解的各個(gè)因素同選擇的標準進(jìn)行比較，從而判定這些因素正常與否。比較 分析時(shí)既可采用盡對數比較，也可采用相對數比較。這是財務(wù)審計中常用的分析方法�！　。ǘ�）綜合分析法　　綜合分析法是將與被查事項有關(guān)的各個(gè)因素相互聯(lián)系起來(lái)進(jìn)行分析。因此，綜合分析是因素分析的逆向過(guò)程�！　【C合分析通過(guò)各個(gè)因素的性質(zhì)分析被查項目的性質(zhì)，通過(guò)各個(gè)局部的性質(zhì)分析出總體的性質(zhì)。綜合分析也包括了將個(gè)別的、分散的證據結合起來(lái)進(jìn)行分析，使各種證據形成充分的證實(shí)力。綜合分析在查證職員形成檢查結論時(shí)特別重要，對于查證職員來(lái)說(shuō)，綜合分析是對被查單位作出正確評價(jià)的必要手段，同時(shí)也是防止發(fā)生重大失誤的必要手段�！　。ㄈ�）邏輯分析法　　邏輯分析法是指對與被查事項具有一定的內在邏輯關(guān)系的事項進(jìn)行分析，從而確定它們對被查事項的影響，幫助查證職員確定檢查的重點(diǎn)和方法，并幫助查證職員判定對被查事項的可靠性程度�！　≡诓樽C過(guò)程中，有很多事項并不直接是需要確認的對象，但它們同需要確認的事項之間存在著(zhù)內在的邏輯關(guān)系，查證員可以采用邏輯分析的方法來(lái)分析這些事項與被查事項的內在邏輯關(guān)系，以確定它們對被查對象可能產(chǎn)生的影響，使得所采用的查證程序更具有針對性。在查證過(guò)程中這是最為重要的一種分析方法。例如，的經(jīng)營(yíng)背景并不是查證的對象，但查證職員可以對經(jīng)營(yíng)背景進(jìn)行分析，以判定它們對被查對象所產(chǎn)生的影響。又例如，在財務(wù)報表審計中，內部控制制度的優(yōu)劣并不是驗證對象，但審計職員應當對其進(jìn)行評價(jià)分析。由于內部控制制度的優(yōu)劣與財務(wù)報表之間存在一種邏輯關(guān)系，一個(gè)良好的內部控制制度下所產(chǎn)生的財務(wù)報表的可靠性較高。因此，這也是一種邏輯分析方法�！　。ㄋ模┓治龇ǖ倪\用——制度基礎查證　　分析法是查證中廣泛使用的方法。在對被查項目進(jìn)行初步計劃時(shí)，可以幫助查證職員確定查證的基本程序、方法、時(shí)間和范圍；在查證過(guò)程中，分析法可用于符合性測試和實(shí)質(zhì)性測試；在形成檢查結論時(shí)，也可以幫助查證職員進(jìn)一步判定結論的正確性�！　≈贫然�礎查證，是從檢查被查單位內部控制制度進(jìn)手，根據對內部控制制度評審的結果，確定實(shí)質(zhì)性測試中應該檢查經(jīng)濟業(yè)務(wù)的數目、重點(diǎn)、范圍，根據檢查結果，形成檢查結論。制度基礎查證是建立在這樣一個(gè)查證假設基礎之上：被查單位內部控制制度健全并有效發(fā)揮作用，可以減少各種差錯發(fā)生的可能性。因此，被查單位內部控制制度的檢查，可以幫助查證職員公道地確定需要直接檢查經(jīng)濟事項的重點(diǎn)及其數目�！　”徊閱挝坏膬炔靠刂浦贫仁怯梢幌盗袃炔靠刂浦贫燃皩�(shí)在現機制組成的。制度基礎查證的程序主要包括以下環(huán)節：①了解和描述被查單位的內部控制制度；②對內部控制制度進(jìn)行初步評價(jià)；③對內部控制制度進(jìn)行符合性測試；④在符合性測試的基礎上進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試；最后，寫(xiě)出查證報告�！　�1.了解和描述內部控制制度　　查證職員通過(guò)大量的調查，對被查單位的內部控制制度進(jìn)行深進(jìn)的了解，其目的是為了能夠將內部控制制度的狀況描述出來(lái)，并能夠對其進(jìn)行評價(jià)。查證職員可以調閱企業(yè)有關(guān)方針、政策和規章制度的文件，了解被查單位組織機構系統和各級治理職員的業(yè)務(wù)范圍及其素質(zhì)狀況；了解憑證的填制和傳遞程序；可以向被查單位領(lǐng)導人和有關(guān)工作職員進(jìn)行詢(xún)　　問(wèn)；可以對業(yè)務(wù)處理過(guò)程進(jìn)行實(shí)地觀(guān)察；也可以以前的查證報告和查證檔案等。通過(guò)這些方法和途徑，查證職員就可對被查單位內部控制系統有較為深刻的熟悉。由于內部控制制度總是同具體的業(yè)務(wù)結合在一起的，在了解內部控制系統時(shí)，要對被查單位各個(gè)業(yè)務(wù)處理系統進(jìn)行深進(jìn)了解，如財產(chǎn)物資采購系統、產(chǎn)品銷(xiāo)售系統、財產(chǎn)物資治理系統、貨幣資金治理系統和生產(chǎn)系統等�！　≡谏钸M(jìn)了解內部控制制度的基礎上，查證職員便可對其進(jìn)行描述。內部控制制度的描述是按照一定的方法把內部控制的現狀以書(shū)面的形式加以反映。查證職員對被查單位的內部控制制度進(jìn)行描述，其目的在于通過(guò)描述全面反映被查單位內部控制的現狀，為內部控制制度的評價(jià)和符合性測試奠定基礎�！　⊥ㄟ^(guò)對被查單位內部控制制度的描述，查證職員可以確定被查單位財務(wù)報表是否具備可查性，假如可查的話(huà)，確定計劃的內部控制風(fēng)險（即對內部控制的信賴(lài)程度）；同時(shí)，還有利于查證職員發(fā)現可能存在差錯的領(lǐng)域，有利于公道設計查證進(jìn)度計劃�！　�2.對內部控制制度進(jìn)行初步評價(jià)　�。�1）內部控制制度評價(jià)的目的概括起來(lái)有兩個(gè)方面：①健全內部控制制度，改善組�？椀闹卫�。內部控制制度是現代組織治理制度的一個(gè)重要方面。假如內部控制制度存在重大缺陷，或者沒(méi)有被很好地遵循，這將對組織造成極大的危害。評價(jià)內部控制制度，確定其健全性及其遵循程度，是改善治理制度的重要方面。②確定檢查的重點(diǎn)內容和檢查的數目。在查證實(shí)務(wù)中，查證職員一般已不采用詳查法，而普遍采用抽查法。這種方法可以節約人力和時(shí)間，進(jìn)步檢查效率，降低查證本錢(qián)。由于抽查法的廣泛運用，查證職員在查證過(guò)程中面臨的風(fēng)險大大增加。不論是采用何種抽樣方法，檢查結論的正確性與抽查重點(diǎn)和數目有密切關(guān)系。正由于如此，查證職員通過(guò)評價(jià)內部控制制度來(lái)確定抽查的重點(diǎn)和數目。良好的內部控制制度能夠在一定程度上防止差錯和舞弊的發(fā)生，假如評價(jià)結果表明內部控制制度情況良好，那么抽查的數目規�？梢孕⌒�。反之，評價(jià)結果表明內部控制制度情況較差，說(shuō)明發(fā)生差錯和舞弊的可能性也較大，那么為了保證檢查結論的正確性，就要求擴大抽查的數目規模，甚至擴大到具體檢查�！　。�2）對內部控制制度作初步評價(jià)的目標主要體現在：①評價(jià)內部控制制度的健全性。內部控制制度的健全性表現在對所有的業(yè)務(wù)都建立了必要的控制。評價(jià)時(shí)，既要分析內部控制的強點(diǎn)（即內部控制的關(guān)鍵部位上都建立了有力的控制），又要分析內部控制的弱點(diǎn)（即內部控制中存在的薄弱環(huán)節）。評價(jià)內部控制系統健全性的重點(diǎn)應是分析內部控制的弱點(diǎn)：一要分析這些控制弱點(diǎn)是否已經(jīng)采取了補救措施來(lái)消除控制弱點(diǎn)所產(chǎn)生的不利影響，二要分析控制弱點(diǎn)可能產(chǎn)生的不良后果。②評價(jià)內部控制制度的公道性。即要考慮控制的布局是否公道，有沒(méi)有過(guò)多的控制和不必要的控制。通過(guò)對內部控制制度作出初步評價(jià)后，假如內部控制薄弱環(huán)節可能造成嚴重的不良后果而又無(wú)其他補救措施，則應確定較高的內部控制風(fēng)險（即查證時(shí)較少依靠?jì)炔靠刂疲�；假如對內部控制初步評價(jià)未發(fā)現嚴重的薄弱環(huán)節，通�？梢源_定較低的計劃內部控制風(fēng)險，但其正確性必須經(jīng)過(guò)進(jìn)一步的內部控制符合性測試予以證實(shí)�！　�3.對內部控制制度的符合性測試　　查證職員對被查單位的內部控制制度進(jìn)行初步評價(jià)以后，假如以為所評價(jià)的內部控制制度良好，或者盡管存在一些弱點(diǎn)但總體上尚可予以依靠時(shí)，查證職員應該進(jìn)一步對內部控制制度的執行情況進(jìn)行評價(jià)。評價(jià)的目的在于確定內部控制制度是否在各項業(yè)務(wù)處理過(guò)程中得到了遵循，通過(guò)評價(jià)，確定內部控制的有效性�！　∫粋�(gè)組織建立了內部控制制度，并不意味著(zhù)它在實(shí)際工作中得到了不折不扣的貫徹執行，由于內部控制制度的工作受到控制環(huán)境的，諸如職員素質(zhì)和領(lǐng)導素質(zhì)等。另外，查證職員在對內部控制制度進(jìn)行子解和初步評價(jià)時(shí)，有很多情況和資料都是被查單位提供的，它們是否在貫徹執行也難以確認。因此，即使查證職員初步評價(jià)的結論以為內部控制制度十分完善，仍然必須對實(shí)在際執行情況進(jìn)行測試，作出評價(jià)，這項工作被稱(chēng)為符合性測試�！　》�合性測試的手段主要包括：①觀(guān)察。即查證職員到工作現場(chǎng)觀(guān)察工作職員執行業(yè)務(wù)的情況，了解被查單位業(yè)務(wù)處理過(guò)程是否遵照了內、部控制度的要求。例如，查證職員可以觀(guān)察倉庫實(shí)際的發(fā)料過(guò)程，確定是否同規定的發(fā)料程序相一致。②實(shí)驗。即查證職員選擇有關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行模擬，重新實(shí)施，以判定有關(guān)工作職員是否遵循了內部控制制度。例如，查證職員重復領(lǐng)料業(yè)務(wù)，按內部控制的要求，必須經(jīng)過(guò)審核批準倉庫才能發(fā)放材料。：假如查證職員持未經(jīng)批準的領(lǐng)料單往倉庫領(lǐng)料而倉庫照發(fā)不誤，則說(shuō)明這項控制可能不存在。③查證。即查證職員檢查與某些業(yè)務(wù)有關(guān)的原始憑證和其他文件。沿著(zhù)這些憑證和文件上所留下的業(yè)務(wù)處理的蹤跡進(jìn)行檢查，從而判定業(yè)務(wù)處理過(guò)程是否按內部控制的要求進(jìn)行。例如，業(yè)務(wù)發(fā)生以后，按控制制度要求有關(guān)經(jīng)辦人、審核人、批準人等必須在憑證上簽字，查證職員假如沒(méi)有在憑證上發(fā)現審核人、批準人的簽章，說(shuō)明這兩項控制可能不存在�！　》�合性測試時(shí)應采用抽查的進(jìn)行。測試規模的大小可以由查證職員憑經(jīng)驗判定決定，也可以用統計抽樣方法進(jìn) 行。符合性測試以后，查證職員應該對符合性測試的結果進(jìn)行認真的評價(jià)。假如查證職員在符合性測試過(guò)程中發(fā)現了違反內部控制制度的例外情況，查證職員應該查清其發(fā)生的原因，并判定它們是必然的還是偶然的，對這些例外的重要性程度進(jìn)行評價(jià)。假如符合性測試進(jìn)一步揭示了被查單位實(shí)際存在的內部控制的弱點(diǎn)，表明其被遵循的水平差，查證職員應采用較高水平的實(shí)質(zhì)性測試。假如符合性測試結果表明內部控制制度不可依靠，則查證職員在以后的工作中應采取具體檢查的方式�！　�4.實(shí)質(zhì)性測試　　所謂實(shí)質(zhì)性測試是指為取得直接證據而進(jìn)行的深進(jìn)檢查，其目的是為了使查證職員的檢查結論建立在足夠證據的基礎上在對內部控制制度進(jìn)行評價(jià)時(shí)，查證職員所取得的證據是間接證據，還不足以形成檢查意見(jiàn)。即使內部控制制度各個(gè)環(huán)節百分之百地發(fā)揮作用不能夠完全取代實(shí)質(zhì)性測試工作，由于制度基礎查證并沒(méi)有摒棄傳統的賬項基礎查證法，而只是將這些方法與內部控制制度的評價(jià)和測試結合起來(lái)，使查證工作建立在內部控制評價(jià)的基礎之上。通過(guò)對內部控制制度的檢查評價(jià)，以減少實(shí)質(zhì)性測試業(yè)務(wù)的檢查工作量，這是從內部控制制度檢查進(jìn)手取證的主要目標所在。一般地，在保證同等水平檢查結論質(zhì)量要求的情況下，內部控制制度有效性愈高，實(shí)質(zhì)性測試工作量愈小，但不能沒(méi)有實(shí)質(zhì)性測試�！　�從以上的論述可知，制度基礎查證法的不僅進(jìn)步了查證的質(zhì)量和效率，還間接地促進(jìn)了被查單位內部控制系統的不斷完善。但是，制度基礎查證法也存在一些：①對內部控制制度檢查所增加的工作量與實(shí)質(zhì)性測試所減少的工作量相比，有時(shí)前者大于后者，效率的改進(jìn)不很理想；②內部控制制度有效性的整體評價(jià)缺乏同一的標準；③內部控制制度可依靠的程度與實(shí)質(zhì)性測試所需要的業(yè)務(wù)檢查工作量之間，缺乏定量化關(guān)系模式；④被查單位盡管建立起較為完善的內部控制制度，但假如高層治理職員由于種種原因而有意不予執行，控制制度的有效性靠常規方法難以保障�！�　二、綜正當　　在查證過(guò)程中所運用的綜正當，主要包括查證方法的綜合運用和對取得的各種證據的綜合加工。例如，綜合運用查詢(xún)、觀(guān)察、鑒定等查證方法，可以搜集到有關(guān)被查業(yè)務(wù)是否真實(shí)、正當、有效益等方面的證據。查證過(guò)程中取得的某一方面的證據，往往要綜合匯總相關(guān)的一系列其他證據，才能有助于檢查結論的正確形成�！　∽C據的綜合是指查證職員將收集到的并經(jīng)過(guò)鑒定的個(gè)別和分散的證據相互聯(lián)系起來(lái)進(jìn)行考察，并進(jìn)行必要的回納、和整理，使它們具有充分證實(shí)力的過(guò)程。查證職員對各種分散證據的綜合對于形成檢查結論是十分重要的�！　。ㄒ唬┳C據綜合的基本方式　　在綜合證據時(shí)，可以按照下列基本方式進(jìn)行：①分類(lèi)。將分散的各種證據按題目、時(shí)間與目標，按證據證實(shí)力的強弱，或按與查證目標的關(guān)系是否直接等分門(mén)別類(lèi)排列成序。②計 算。按照一定的方法對數據方面的證據進(jìn)行，并從計算中得出所需的新證據。③比較。一方面，要將各種證據進(jìn)行反復比較，從中分析被查單位經(jīng)濟業(yè)務(wù)的變動(dòng)趨勢及其特征；另一方面，要與檢查目標進(jìn)行比較，判定其是否符合要求，如不符合要求，則需補充收集有關(guān)證據。④在上述分類(lèi)、計算和比較的基礎上，查證職員需對證據進(jìn)行回納小結，得出具有說(shuō)服力的局部的檢查結論。⑤終極的證據綜合。查證職員對各類(lèi)證據及其所形成的局部檢查結論進(jìn)行綜合分析，終極形成整體的檢查意見(jiàn)�！　。ǘ�）證據綜合過(guò)程中應留意的事項　　1.證據的取舍　　查證職員不必、也不可能把證據所反映的全部都反映到檢查報告中。在編寫(xiě)報告之前，必須對反映不同內容的證據作適當的取舍，舍棄那些無(wú)關(guān)緊要的、不必在報告中反映的次要證據，只選擇那些具有代表性的、典型的證據在報告中加以反映�！　∽C據取舍的標準大體有：①確認證據的金額大小。對于金額較大、足以對被查單位的財務(wù)狀況或經(jīng)營(yíng)成果的反映產(chǎn)生重大影響的證據，應當作為重要的證據。②分析題目性質(zhì)的嚴重程度。有的證據本身所揭露的題目的金額也許并不很大，但這類(lèi)題目的性質(zhì)較為嚴重，它可能導致其他重要題目的產(chǎn)生或與其他可能存在的重要題目有關(guān)，則這類(lèi)證據也應作為重要的證據�！　�2.分析事實(shí)的性質(zhì)　　某些證據所反映的可能是一種假象，查證職員必須對其加以認真的分析，透過(guò)現象找出它所反映的事物本質(zhì)，而不能被表面現象所迷惑�！　�3.排除偽證　　所謂偽證，是被查單位等證據的提供者出于某種動(dòng)機而偽造的證據，或者有關(guān)方面基于主觀(guān)或客觀(guān)原因而提供的假證。這些證據或貌似真證據，或與被查事實(shí)之間存在某種偶合，如不認真排除，往往就會(huì )魚(yú)目混珠，以假亂真。

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