解讀《中國注冊會(huì )計師審計準則-審計報告》之變化

[摘要] 為了加深大家對新審計準則中審計報告部分修訂內容的理解，本文對新舊準則進(jìn)行了對比，就準則名稱(chēng)、審計意見(jiàn)形成、審計報告內容、審計報告類(lèi)型、審計報告日期等方面進(jìn)行了解讀。
　　[關(guān)鍵詞] 審計報告中國注冊會(huì )計師審計準則獨立審計具體準則變化
　　
　　一、準則名稱(chēng)解讀
　　
　　準則名稱(chēng)由原來(lái)的《獨立審計具體準則第7號——審計報告》改為了《中國注冊會(huì )計師審計準則第1501號——審計報告》和《中國注冊會(huì )計師審計準則第1502號——非標準審計報告》，由原來(lái)的一個(gè)準則分成了兩個(gè)新準則。名稱(chēng)上增加了主體“中國注冊會(huì )計師”，強調了其責任，同時(shí)把審計報告分成了標準審計報告和非標準審計報告兩部分。
　　
　　二、審計意見(jiàn)的形成解讀
　　
　　新準則與原準則相比，在“第一章：總則”與“第二章：審計報告的基本內容”之間，新增加了一章“審計意見(jiàn)的形成”，對如何進(jìn)行財務(wù)報表評價(jià)，形成審計意見(jiàn)做了明文規定。該章包括以下內容：
　　1.注冊會(huì )計師應當評價(jià)根據審計證據得出的結論，以作為對財務(wù)報表形成審計意見(jiàn)的基礎。
　　2.在對財務(wù)報表形成審計意見(jiàn)時(shí)，注冊會(huì )計師應當根據已獲取的審計證據，評價(jià)是否已對財務(wù)報表整體不存在重大錯報獲取合理保證。
　　3.在評價(jià)財務(wù)報表是否按照適用的會(huì )計準則和相關(guān)會(huì )計制度的規定編制時(shí)，注冊會(huì )計師應當考慮下列內容:(1)選擇和運用的會(huì )計政策是否符合適用的會(huì )計準則和相關(guān)會(huì )計制度，并適合于被審計單位的具體情況;(2)管理層作出的會(huì )計估計是否合理;(3)財務(wù)報表反映的信息是否具有相關(guān)性、可靠性、可比性和可理解性;(4)財務(wù)報表是否作出充分披露，使財務(wù)報表使用者能夠理解重大交易和事項對被審計單位財務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現金流量的影響。
　　4.在評價(jià)財務(wù)報表是否做出公允反映時(shí)，注冊會(huì )計師應當考慮下列內容:(1)經(jīng)管理層調整后的財務(wù)報表，是否與注冊會(huì )計師對被審計單位及其環(huán)境的了解一致;(2)財務(wù)報表的列報、結構和內容是否合理;(3)財務(wù)報表是否真實(shí)地反映了交易和事項的經(jīng)濟實(shí)質(zhì)。
　　
　　三、審計報告基本內容解讀
　　
　　新準則規定審計報告的基本內容與原準則相比，取消了范圍段，而在引言段和審計意見(jiàn)段之間另加了“管理層對財務(wù)報表的責任段”和“注冊會(huì )計師的責任段”兩段。原來(lái)在引言段中提及的“會(huì )計報表的編制是被審計單位管理當局的責任，注冊會(huì )計師的責任是在實(shí)施審計程序的基礎上對會(huì )計報表發(fā)表意見(jiàn)”，現被分別在上述兩新增段落中進(jìn)行具體表述，加以強調。其中:
　　1.“管理層對財務(wù)報表的責任段” 應當說(shuō)明，按照適用的會(huì )計準則和相關(guān)會(huì )計制度的規定編制財務(wù)報表是管理層的責任，這種責任包括:
　　(1)設計、實(shí)施和維護與財務(wù)報表編制相關(guān)的內部控制，以使財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤而導致的重大錯報;(2)選擇和運用恰當的會(huì )計政策;(3)做出合理的會(huì )計估計。
　　2.“注冊會(huì )計師的責任段” 注冊會(huì )計師的責任段應當說(shuō)明下列內容：
　　(1)注冊會(huì )計師的責任是在實(shí)施審計工作的基礎上對財務(wù)報表發(fā)表審計意見(jiàn)。中國注冊會(huì )計師審計準則要求注冊會(huì )計師遵守職業(yè)道德規范，計劃和實(shí)施審計工作以對財務(wù)報表是否不存在重大錯報獲取合理保證。
　　(2)審計工作涉及實(shí)施審計程序，以獲取有關(guān)財務(wù)報表金額和披露的審計證據。選擇的審計程序取決于注冊會(huì )計師的判斷，包括對由于舞弊或錯誤導致的財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險的評估。在進(jìn)行風(fēng)險評估時(shí)，注冊會(huì )計師考慮與財務(wù)報表編制相關(guān)的內部控制，以設計恰當的審計程序，但目的并非對內部控制的有效性發(fā)表意見(jiàn)。

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